淺議管理會計在民營企業(yè)中的應(yīng)用研究

【摘 要】我國經(jīng)濟社會的發(fā)展逐漸步入“新常態(tài)”，文章基于管理會計在民營企業(yè)中的應(yīng)用視角，分析了民營企業(yè)管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀，以及針對存在的問題提出相應(yīng)的對策，對未來民營企業(yè)中管理會計的應(yīng)用推廣提供借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】管理會計；民營企業(yè)；價值創(chuàng)造

一、引言

自2013年以來，我國經(jīng)濟社會的發(fā)展逐漸步入新常態(tài)，呈現(xiàn)出增長速度換擋器、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期“三期疊加”階段的基本特征。為貫徹落實黨的十八大和十八屆三中全會精神，深入推進會計強國戰(zhàn)略，全面提升會計工作總體水平，2014年10月27日，財政部以〔2014〕27號印發(fā)《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）的發(fā)布實施，管理會計逐漸引起了各民營企業(yè)的高度重視，將加強企業(yè)管理會計體系的建設(shè)和應(yīng)用作為企業(yè)的一項重要任務(wù)。

在西方，管理會計萌芽于20世紀(jì)初，隨著經(jīng)濟社會環(huán)境、管理科學(xué)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式的不斷發(fā)展和演進，有關(guān)管理會計的理論和體系已經(jīng)相對成熟和完善。2006年，卡普蘭獲得美國會計協(xié)會（AICPA）頒布的管理會計終身成就獎時提出，雖然作業(yè)成本法和平衡計分卡應(yīng)用成本比較昂貴，但事實證明它們?yōu)槠髽I(yè)創(chuàng)造的價值遠(yuǎn)超過其成本。對此著名管理學(xué)家阿吉里斯曾言：“卡普蘭和諾頓開創(chuàng)性地提出了一個將成長戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為日常行為的管理新視角，它代表著一種全面的、可行的公司治理理論的開端。”然而，我國管理會計引進始于20世紀(jì)70年代，與之相關(guān)的理論并沒有得到廣泛的推廣應(yīng)用，這在一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。盡管近些年來管理會計在實際應(yīng)用中也取得不少成功的典型案例，如河北邯鋼的“成本否決法”、上海聯(lián)合汽車的“現(xiàn)金流量的戰(zhàn)略管理”、中航工業(yè)“全面預(yù)算管理體系”等，但是不同所有制企業(yè)中，管理會計工具的使用差異很大。文章探討和分析了管理會計在民營企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀，并針對存在的問題提出應(yīng)對政策，以及對全面推進建設(shè)中國特色管理會計體系提出一點建議。

二、管理會計的內(nèi)涵

美國管理會計師協(xié)會最初對于管理會計的定義是：“管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統(tǒng)、提供財務(wù)報告與控制方面的專業(yè)知識以及幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。”事實上，管理會計是為適應(yīng)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理而逐步形成和發(fā)展起來的，所以我們又將管理會計稱為“內(nèi)部報告會計”，即以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，以為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者提供經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動。

然而，在世界經(jīng)濟進入競爭加劇、增速減緩、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的時期以及我國經(jīng)濟處于“新常態(tài)”時期的背景下，我國民營企業(yè)面臨重新思考定位、重新設(shè)計戰(zhàn)略、重新構(gòu)建發(fā)展模式等重要任務(wù)，自然對管理會計體系的創(chuàng)新及應(yīng)用提出新的要求。與此同時，民營企業(yè)中管理會計的工作不應(yīng)該局限于會計工作，而是要實現(xiàn)一種超越。超越企業(yè)各種數(shù)據(jù)信息本身，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為可控信息，進而實施相關(guān)的管理控制，促使其在理論和實踐上的雙重發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造的目標(biāo)。

三、管理會計在我國民營企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀

全面推進我國管理會計體系建設(shè)是適應(yīng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的必然要求。管理會計在企業(yè)管理乃至經(jīng)營管理中扮演著基礎(chǔ)支撐、戰(zhàn)略支撐的重要角色。然而，民營企業(yè)作為我國經(jīng)濟的重要組成部分，其管理會計體系在實際應(yīng)用中卻存在一些問題，尚需進一步探索和研究。

1.管理會計理論與實踐脫節(jié)

管理會計所涉及的問題都是企業(yè)經(jīng)營管理活動中發(fā)生的，與財務(wù)會計相比，管理會計采用的方法靈活多樣，因地、因時、因事而異。然而，我國關(guān)于管理會計的研究偏重于理論方面，并且主要是引進西方發(fā)達(dá)國家的研究成果和應(yīng)用經(jīng)驗，如傳統(tǒng)管理會計工具的代表——預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析，現(xiàn)代新的管理工具中具有代表性的作業(yè)成本法（Cooper Kaplan，1991； Cooper，1992）、平衡計分卡（Kaplan Norton，1992）、EVA（Stern Stewart，1993）等。由于西方國家是基于其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟背景下進行管理會計理論的研究與創(chuàng)新發(fā)展的，這與我國的國情并不是十分符合，管理會計體系并沒有在各企業(yè)得到廣泛應(yīng)用乃至重視，并且由于企業(yè)性質(zhì)、所處行業(yè)和發(fā)展階段等因素不同，對管理會計的具體應(yīng)用也不盡相同。適合大型國有企業(yè)的管理會計模式，不一定會適用于民營企業(yè)；適用于銀行業(yè)的管理會計模式，不一定會適用于煙草行業(yè)；適用于成熟階段企業(yè)的管理會計模式，不一定會適用于初創(chuàng)期的企業(yè)。

對于我國民營企業(yè)而言，管理會計理論未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。著名管理學(xué)家德魯克曾提出，企業(yè)家就是做兩件事，一是營銷；二是削減成本。當(dāng)前民營企業(yè)依然將管理會計局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上。而且，民營企業(yè)管理會計模式在設(shè)計上過于滯后，如成本差異分析模式，很少應(yīng)用管理會計中的固定資產(chǎn)投資決策、本量利分析法（CVP）等方法，對于作業(yè)成本法和平衡計分卡等現(xiàn)代新的管理工具幾乎更難在民營企業(yè)中尋覓得到。理論體系的不健全、應(yīng)用程度的不足嚴(yán)重阻礙了管理會計在民營企業(yè)的發(fā)展。實現(xiàn)管理會計理論本土化、建設(shè)有中國特色的管理會計體系也成為當(dāng)前學(xué)術(shù)界迫切需要解決的問題。

2.信息系統(tǒng)建設(shè)滯后并且應(yīng)用程度不高

隨著信息化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，會計核算在經(jīng)歷了會計電算化、財務(wù)一體化之后，又將迎來新的管理會計信息化浪潮。大數(shù)據(jù)、云計算等信息化時代的到來，使得企業(yè)會計數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出從單一結(jié)構(gòu)化向海量復(fù)雜的大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，如何搜集整理分析會計信息是會計工作面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。民營企業(yè)中的管理會計系統(tǒng)不僅為企業(yè)計劃、控制、決策和業(yè)績評價部門提供信息，同時也需要企業(yè)財務(wù)會計、生產(chǎn)部門和統(tǒng)計部門為其提供信息，而且在評價企業(yè)投資、融資風(fēng)險和評價生產(chǎn)部門經(jīng)營業(yè)績時，還需要外部的行業(yè)分析、宏觀經(jīng)濟政策等有關(guān)內(nèi)容。然而，當(dāng)前我國民營企業(yè)只能提供內(nèi)部基本數(shù)據(jù)，這與管理會計需要信息的廣泛性相背離。企業(yè)管理會計不僅要對產(chǎn)品和客戶的盈利進行分析，還需要獲取詳細(xì)的產(chǎn)品成本收益信息以及客戶關(guān)聯(lián)交易信息。但民營企業(yè)現(xiàn)行的管理會計信息系統(tǒng)普遍存在僅提供涉及財務(wù)會計方面信息，以及重會計核算信息而忽略支持決策的管理信息的現(xiàn)象。

同時，現(xiàn)階段民營企業(yè)信息系統(tǒng)還僅停留在事后算賬的水平，嚴(yán)重妨礙了管理會計對事前預(yù)測和事中控制的管理工作。不僅如此，與管理會計有關(guān)的系統(tǒng)軟件開發(fā)也相對滯后，使得一些管理會計復(fù)雜的模型和公式無法進行操作應(yīng)用。上述一系列問題的存在不僅阻礙了民營企業(yè)有效地開展全面預(yù)算管理、資金集中管理、成本控制和績效評價，而且長期發(fā)展下去會與管理會計為企業(yè)價值創(chuàng)造的目標(biāo)漸行漸遠(yuǎn)。

3.管理會計意識淡薄，高端會計人才匱乏

管理會計行為與其說是企業(yè)的核算行為，不如說是企業(yè)的管理行為，它既是對管理者管理意識的檢測，也是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)。然而，由于我國長期以來實行封建專制制度，等級觀念比較嚴(yán)重，使得管理者“長官意志”較重，各種經(jīng)營決策常常出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者“一言堂”現(xiàn)象。不僅如此，民營企業(yè)管理者乃至?xí)嬋藛T對會計的認(rèn)知存在偏差，認(rèn)為會計就是記賬、算賬和報賬，至于管理和經(jīng)營決策則是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情，管理會計則成了“副業(yè)”，有的民營企業(yè)甚至直接忽視，涉及利用管理會計信息得出的方案通常也因“一言堂”而難以應(yīng)用，極大限制了管理會計在民營企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

管理會計不僅一種實踐性很強的應(yīng)用管理機制，而且還是一門綜合現(xiàn)代企業(yè)管理理論、行為科學(xué)與會計學(xué)的交叉學(xué)科，這就需要企業(yè)管理會計人員具備多方面的能力。我國已有超過1660萬會計人才，但是高端會計人才相對匱乏，而且，現(xiàn)階段高端會計人才多半不愿去民營企業(yè)就職，能為企業(yè)管理者提供最優(yōu)化和有效經(jīng)營信息的管理會計人才更為稀少，這已成為當(dāng)前制約民營企業(yè)管理會計發(fā)展的重要瓶頸之一。

四、管理會計在我國民營企業(yè)應(yīng)用的發(fā)展對策

由于管理會計在民營企業(yè)應(yīng)用中存在著以上問題，為加快發(fā)揮管理會計為企業(yè)創(chuàng)造價值的作用和推廣管理會計在民營企業(yè)的應(yīng)用，我們提出以下對策來解決上述問題：

1.深入對管理會計理論和典型案例的研究

《指導(dǎo)意見》指出構(gòu)建有中國特色的現(xiàn)代管理會計理論體系，解決當(dāng)前對管理會計認(rèn)識不一、缺乏公認(rèn)的定義和框架等問題，是管理會計體系建設(shè)的基礎(chǔ)。同時，管理會計在民營企業(yè)的應(yīng)用過程中，不僅要引進西方國家新的管理理論和管理工具，更要基于我國的具體國情和本企業(yè)發(fā)展需要，強化理論創(chuàng)新和應(yīng)用轉(zhuǎn)化，通過對管理會計的基本概念、框架、工具方法進行系統(tǒng)總結(jié)和自主創(chuàng)新和有益實踐，才能不斷提高管理會計在我國民營企業(yè)的實踐水平。

管理會計源于企業(yè)實踐，重在應(yīng)用。管理會計在民營企業(yè)應(yīng)用過程中，只有及時對一些典型案例和所得經(jīng)驗與方法進行歸納總結(jié)，才能發(fā)現(xiàn)管理會計在應(yīng)用和發(fā)展的客觀規(guī)律，形成理論和實際相結(jié)合的研究成果，才能適應(yīng)當(dāng)前我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的需要，才能使管理會計在實踐中得到廣泛應(yīng)用和發(fā)展。

2.完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)

隨著物流網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算時代的到來，如何搜集、整理、分析會計信息是未來會計工作面臨的重要挑戰(zhàn)?！吨笇?dǎo)意見》明確提出要全面推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)的有機結(jié)合。對于民營企業(yè)而言，一個相對完整的管理信息系統(tǒng)，應(yīng)該能夠根據(jù)各管理層、各部門的需要，提供不同詳細(xì)程度的信息。由于民營企業(yè)管理者要依據(jù)所收到的信息、主要業(yè)績指標(biāo)進行管理決策，因此，上報管理者的信息必須具有相關(guān)性并對決策具有指導(dǎo)作用。

除此之外，還應(yīng)該以堅實的大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，結(jié)合各企業(yè)實際管理需要和業(yè)務(wù)要求，靈活運用管理會計工具方法，才能滿足管理者進行預(yù)測、決策、計劃等各項工作所需要的管理信息，做出合理的經(jīng)營管理決策，最終實現(xiàn)管理會計為企業(yè)創(chuàng)造價值的目標(biāo)。

3.培養(yǎng)企業(yè)管理者管理會計意識和復(fù)合型會計人才

隨著《指導(dǎo)意見》的頒布，不少民營企業(yè)管理者也逐漸意識到管理會計在企業(yè)活動中的重要作用。但為了全面推進管理會計體系在民營企業(yè)中的應(yīng)用，尚需引導(dǎo)企業(yè)管理者對管理會計的重視。比如，政府部門要加大宣傳管理會計的重要性，并指導(dǎo)管理會計體系在民營企業(yè)的推廣和應(yīng)用；企業(yè)內(nèi)部要完善與管理會計相關(guān)的決策機制，杜絕企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者“一言堂”現(xiàn)象。

我國現(xiàn)有的會計人才評價體系更多的局限于財務(wù)會計領(lǐng)域，然而，會計行業(yè)已經(jīng)越來越多的與金融、經(jīng)濟、法律等專業(yè)相融合。能夠為企業(yè)管理層提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化信息的管理會計人才不僅要具備財務(wù)專長，還要具備溝通協(xié)調(diào)、風(fēng)險控制、組織管理等能力。在基礎(chǔ)教育方面，要結(jié)合國內(nèi)外典型管理案例進行研究，還要注意與其他學(xué)科之間的結(jié)合。同時，還要加強企業(yè)對管理會計人員的后續(xù)教育和培養(yǎng)，打造更多符合市場和企業(yè)的高端管理會計人才，為管理會計在民營企業(yè)中的應(yīng)用提供人才支撐。

五、結(jié)語

綜上，管理會計在民營企業(yè)中雖然有一些研究成果和實踐應(yīng)用，但總體上看，管理會計在制定戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、過程控制和業(yè)績評價等方面，對企業(yè)經(jīng)營情況和成本效益進行深入分析，同時在價值創(chuàng)造方面，還急需充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我們要立足國情，結(jié)合民營企業(yè)實際情況，不僅要解決制約管理會計在民營企業(yè)中應(yīng)用的難題，還要不斷完善管理會計理論和建設(shè)有中國特色的管理會計體系。

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作者簡介：

任慶玲（1989-），女，山東日照人，山東財經(jīng)大學(xué)碩士，研究方向：審計理論。