關(guān)于納稅籌劃及合理節(jié)稅避稅問題的探討

【摘 要】稅收是國家財政收入主要來源，它直接關(guān)系到國家建設、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)在設立時，進行必要的納稅籌劃，可以減輕稅負，獲得稅收收益。企業(yè)經(jīng)營活動中，面臨的稅收籌劃風險多，要積極采取應對措施。納稅籌劃中的節(jié)稅、合理避稅，可使企業(yè)獲得利益最大化。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；面臨風險；對策；節(jié)稅；避稅

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

二、企業(yè)在設立時的行業(yè)（產(chǎn)業(yè)）納稅籌劃

1.籌劃政策基礎(chǔ)

我國在經(jīng)濟發(fā)展中，除了對地區(qū)進行傾斜扶持外，也會對符合國民經(jīng)濟發(fā)展需要的產(chǎn)業(yè)給予政策性的傾斜。企業(yè)在初始投資時，可直接選擇國家扶持的項目，適當使用產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。例如：動漫產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策；再生資源產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策；傷殘人員專門用品產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等。

2.納稅籌劃思路

投資時，一定選擇國家鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)，通過一定的安排，達到產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的認定條件，積極爭取以獲取認定證書或批文，從而獲得稅收利益，同時結(jié)合自身條件和企業(yè)資源進行安排。

三、企業(yè)設立時納稅身份的納稅籌劃

1.籌劃原理

企業(yè)稅收立法中，對不同納稅人界定身份不同，適用的稅收政策征稅對象和范圍、適用稅率、納稅計算方法等可能不同，從而導致稅負存在差異。企業(yè)所得稅中，有居民納稅人和非居民納稅人，小型微利企業(yè)的認定；有母公司和子公司、總公司和分公司的區(qū)別；還有法人制公司和個人獨資和合伙企業(yè)的區(qū)分。所得稅對此類納稅人給出了不同的所得稅征收政策和稅率，針對不同政策，不同納稅人會產(chǎn)生稅負差異，這就為所得稅納稅人提供了設立時通過確定納稅人身份進行納稅籌劃提供可能。增值稅中，有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，它們的稅收政策和稅率不同，這就為增值稅納稅人通過身份認定進行納稅籌劃提供了空間。

2.籌劃思路的選擇

我國企業(yè)所得稅的基本稅率為25%、低稅率為20%。基本稅率25%，適用于居民企業(yè)和在中國設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率20%，適用于在中國境內(nèi)未設機構(gòu)、場所，或雖設立機構(gòu)場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，但首先得滿足小型微利企業(yè)的兩個條件。

對于子公司和分公司，企業(yè)設立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格，且不實行獨立核算，則可由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣可以實現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)所得稅的負擔。如果企業(yè)設立子公司，子公司是獨立納稅人，其虧損只能用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司的虧損。所以企業(yè)在設置分支機構(gòu)時，綜合考慮盈虧情況，當總公司盈利，新設分支機構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時，應當選擇總分公司的模式。如果企業(yè)投資設立的下屬公司屬于小型微利企業(yè)，那么企業(yè)應該選擇設立子公司的組織形式，使得子公司享受稅率20%的優(yōu)惠。

對于法人企業(yè)和個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，自然人投資設立組織時，選擇設立法人企業(yè)，將依法繳納企業(yè)所得稅，同時，企業(yè)的自然人股東，還要對分配的股息依法繳納個人所得稅。

自然人投資設立個人獨資和合伙企業(yè)，則應該依法繳納個人所得稅，不涉及企業(yè)所得稅。這樣看，選擇設立個人獨資和合伙企業(yè)，可以規(guī)避企業(yè)所得稅，避免對同一所得重復征稅的問題。

對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人，適用的稅率、計算方法各不相同，從而導致稅負也不同，納稅人根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營情況，當企業(yè)作為一般納稅人增值稅負擔較輕時，企業(yè)可以創(chuàng)造條件進行適當?shù)暮喜?，增加企業(yè)銷售額，以符合增值稅一般納稅人的認定條件。但企業(yè)認為自己作為小規(guī)模企業(yè)負擔較輕時，可以控制企業(yè)的銷售額，使企業(yè)不要達到一般納稅人的認定標準。

四、稅收籌劃面臨的風險問題及對策

對于稅收籌劃面臨的風險，有企業(yè)內(nèi)部風險和外部風險，企業(yè)應該做好各種風險評估及應對。

1.稅收籌劃面臨的政策風險及對策

利用國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，從而達到節(jié)稅的目的。由于企業(yè)對于稅收政策認識不足，理解不深，很容易造成稅收政策風險的產(chǎn)生。這就要求企業(yè)財務人員認真理解政策，樹立正確的風險意識，建立風險預警機制，時刻保持警惕性。

2.稅收籌劃面臨的操作風險及對策

稅收籌劃的操作具有風險性，是因為稅收籌劃經(jīng)常是在法律、法規(guī)、政策的邊緣進行操作的，從而實現(xiàn)納稅人利益最大化。由于我國稅法法規(guī)多，有些法規(guī)有某些地方模糊，給納稅人稅收籌劃帶來了許多風險。這就要求我們認真學法、懂法、守法，最大限度地使企業(yè)稅收籌劃方案與政策國家稅收政策趨于一致。

3.稅收籌劃面臨的經(jīng)營風險及對策

企業(yè)的經(jīng)營活動對稅收籌劃影響較大，企業(yè)項目投資后，經(jīng)營活動發(fā)生了變化，可能會使企業(yè)享受不了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而加重企業(yè)稅負。這就要求企業(yè)在經(jīng)營的過程中隨時掌握經(jīng)營的動態(tài)，盡量減輕企業(yè)稅負。

五、納稅籌劃中的節(jié)稅、避稅問題

納稅籌劃中節(jié)稅、避稅等問題，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體為追求企業(yè)利潤最大化。

1.節(jié)稅、避稅的概念

（1）節(jié)稅，是納稅人利用稅法的政策導向性，采取合法手段減少應納稅款的行為，一般是指在多種營利的經(jīng)濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的，以到到減少稅收的目的。節(jié)稅實際上就是納稅籌劃。凡符合稅法規(guī)定實現(xiàn)稅負減輕的行為都屬于節(jié)稅。

（2）避稅，是納稅人利用稅法漏洞、特例或其他不足之處，采取非違法的手段減少應納稅款的行為。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實際上與立法意圖相悖的非違法形式來達到自己的目的。所以避稅被稱為“合法的逃稅”。

2.節(jié)稅與合理避稅的途徑

（1）籌資階段資金成本

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，離不開資金的籌集，融資渠道有內(nèi)部和外部兩種。從內(nèi)部來說，包括企業(yè)自我積累和內(nèi)部集資；從外部來說，包括股權(quán)融資和債務融資。渠道不同，融資的資金成本也不同，稅法對不同的籌資成本給出了不同扣除規(guī)定。例如：對于一般借款利息，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行的債券利息支出可據(jù)實扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分可據(jù)實扣除，超過的部分不許扣除。這樣企業(yè)應該合理籌劃，盡可能利用稅收政策，合理避稅，利用借款利息可以稅前列支的部分達到節(jié)稅目的。

（2）投資階段納稅籌劃

企業(yè)投資有現(xiàn)金與實物投資方式。從流轉(zhuǎn)稅角度看，不同的實物投資會產(chǎn)生不同稅收效應。增值稅與消費稅方面，用貨物資產(chǎn)對外投資，視同銷售，依法征收增值稅和消費稅；營業(yè)稅方面，用不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，免征營業(yè)稅；所得稅方面，上述資產(chǎn)均視同銷售依法征收所得稅的。這就要求投資定價時，能規(guī)避流轉(zhuǎn)稅的，應盡量往高進行估價，這樣，在未來運營中可以更多計提折舊或攤銷，增加營業(yè)成本，降低所得稅的負擔。

（3）購貨階段的納稅籌劃

增值稅一般納稅人購進或接受應稅勞務，盡可能多的增加進項稅的抵扣憑證，是購貨環(huán)節(jié)進行籌劃降低稅負的一個有效節(jié)稅方法。納稅人取得合法抵扣憑證，必須注意抵扣期限，由于抵扣期限規(guī)定是在開具發(fā)票之日起180天內(nèi)，何時抵扣對自己有利，這樣企業(yè)可以統(tǒng)籌安排的。企業(yè)可以根據(jù)每月銷售額及每月進項稅額的比例進行籌劃，合理確定認證抵扣時間，避免應繳納增值稅出現(xiàn)大的波動，合理安排資金流。

（4）銷售階段的納稅籌劃

在實際銷售時，只要銷售確認，流轉(zhuǎn)稅的納稅義務就發(fā)生，我們可以延遲收入確認，以推遲納稅義務發(fā)生時間。具體思路就是在納稅義務發(fā)生時間臨近時，通過有效的合同安排，將原有業(yè)務收入確認條件改變，原來的納稅義務發(fā)生時間終止，產(chǎn)生新的業(yè)務，從而達到延遲納稅的意圖。

六、結(jié)束語

在現(xiàn)實工作過程中，企業(yè)財務人員和財稅專家，根據(jù)自己對稅法的理解、認識，在企業(yè)納稅行為發(fā)生之前，進行規(guī)劃、設計、安排，達到減輕稅收負擔的目的；在企業(yè)經(jīng)營過程中，他們根據(jù)國家稅收政策的變化，及時進行相關(guān)稅收籌劃，采取最大可能合理節(jié)稅和避稅，使企業(yè)利益最大化。

參考文獻：

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