地質(zhì)勘查業(yè)“營改增”稅制改革問題研究

【摘 要】我國的稅收來源中，營業(yè)稅和增值稅是主要的類型。自上世紀末開始了國家稅制改革，營業(yè)稅改增值稅成為了稅制改革的重要內(nèi)容。營業(yè)稅改增值稅對于各個領域的多種行業(yè)產(chǎn)生了重要的影響。地質(zhì)勘查行業(yè)的稅收是國家稅收的重點項目，為了保證地質(zhì)勘查業(yè)營業(yè)稅改增值稅取得積極效果，并提高地質(zhì)勘查業(yè)的會計核算和納稅效果，有效降低企業(yè)負擔，對營業(yè)稅改增值稅問題需要進行深入研究，以實現(xiàn)地質(zhì)勘查業(yè)企業(yè)的新發(fā)展，促進地質(zhì)勘查業(yè)的整體經(jīng)濟結(jié)構(gòu)形成。

【關鍵詞】地質(zhì)勘查業(yè)；“營改增”稅制改革；問題研究

一、引言

在國家“營改增”稅制改革的趨勢面前，地質(zhì)勘查業(yè)只有加深對“營改增”稅制改革的了解，并根據(jù)“營改增”稅制改革的需求及時調(diào)整納稅策略，才能保證地質(zhì)勘查業(yè)在納稅過程中滿足實際需要，達到減輕企業(yè)負擔，降低企業(yè)稅負的目的?；谶@一認識，我們應深入分析地質(zhì)勘查業(yè)“營改增”稅制改革的實質(zhì)，并根據(jù)“營改增”稅制改革實際，認真探討地質(zhì)勘查業(yè)“營改增”稅制改革的必要性，并探索地質(zhì)勘查業(yè)如何適應“營改增”稅制改革的變化，最終達到理解地質(zhì)勘查業(yè)“營改增”稅制改革影響的目的。

二、地質(zhì)勘查業(yè)“營改增”的行業(yè)特殊性

地質(zhì)勘查單位受行業(yè)特殊性和專業(yè)性影響，通常分布在各個城市、各個區(qū)域，在管理上層級多，在經(jīng)營種類上類型多。地質(zhì)勘查業(yè)既包含了地質(zhì)勘查業(yè)本身，也涵蓋了地質(zhì)勘查的相關延伸業(yè)，加工制造業(yè)、賓館或者旅游服務業(yè)等多種業(yè)務。無論是“營改增”的前期還是后期，都是按照17%的稅率繳納增值稅，受“營改增”的制度影響，地質(zhì)勘查企業(yè)可以從“營改增”中擴大行業(yè)需求，取得增值稅發(fā)票，這樣以來，增值稅稅負下降，地質(zhì)勘查單位的稅負有所降低。地質(zhì)勘查企業(yè)在“營改增”的前提下，逐漸走上商業(yè)服務的道路，具有了專業(yè)服務的屬性，成為現(xiàn)代服務業(yè)中的一個重要分支。地質(zhì)勘查業(yè)的延伸工作主要就是建筑工程業(yè)，如果該行業(yè)納入到“營改增”的范疇內(nèi)，地質(zhì)勘查行業(yè)的稅務籌劃將發(fā)生重要變化。“營改增”是一項綜合性改革工作，是稅收政策與行業(yè)的結(jié)合，對于地質(zhì)勘查行業(yè)的整體稅收風險有重要的影響，在生產(chǎn)經(jīng)營方面，會計核算管理方面，納稅管理方面，都會對地質(zhì)勘查行業(yè)的整體板塊產(chǎn)生影響?！盃I改增”的主要優(yōu)勢就是會消除重復征稅，能夠促進地質(zhì)勘查單位實現(xiàn)市場化管理和內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，協(xié)調(diào)企業(yè)稅收制度對于企業(yè)經(jīng)營管理的干擾，

三、地質(zhì)勘查業(yè)“營改增”稅制改革的主要影響

1.“營改增”對地質(zhì)勘查業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響

實施“營改增”政策，地質(zhì)勘查業(yè)按照服務業(yè)的標準進行繳納營業(yè)稅，比例為5%，按照工程勘察勘探服務業(yè)則需繳納增值稅為6%。而對于地質(zhì)勘查業(yè)的延伸業(yè)將繳納的營業(yè)稅3%，改為按11%繳納增值稅。在這樣繳納標準下，地質(zhì)勘查業(yè)延伸業(yè)的稅率會發(fā)生變化，在一定程度上有所提高，具體的稅負額度，受收入的影響和抵扣進項稅的額度影響。如果需要進行測算，就是需要以企業(yè)稅負平衡為基本目標。要達到與改革之前稅負相同，在成本支出中，需要通過扣除進項稅的方法，把進項業(yè)務發(fā)生額所占比重至少達到50%以上，如果現(xiàn)實比例低于這樣標，地勘單位的稅收負擔將會逐漸加重。地質(zhì)勘查業(yè)的施工地點通常都是野外項目，在野外施工，就會增加多種費用，例如辦公費、郵電費、交通費、水電費、差旅費、會議費、培訓費、業(yè)務交往費、用地補償費、材料費等，這項目都是費用支出中，占據(jù)費用使用量多的項目，而這些項目受使用性質(zhì)的影響，無法取得增值稅專用發(fā)票，這就是地質(zhì)勘查業(yè)特殊性帶來的結(jié)果，這種情況會導致成本支出中進項占比較低，這樣就會增加地勘單位稅負。由此可見，地勘單位在日常經(jīng)營中，內(nèi)部管理尤為重要，在可控范圍內(nèi)一定要減少與營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人的經(jīng)營合作，最大限度的取得增值稅專用發(fā)票。而在地質(zhì)勘查服務的情況中，可以開具增值稅專用發(fā)票，從而增加客戶可抵扣進項稅，對此類客戶的開發(fā)和維護有利于地勘行業(yè)的發(fā)展。地勘單位的經(jīng)營管理中，分包現(xiàn)象普遍存在，“營改增”后對增值部分征收增值稅，對總包、分包各征一道營業(yè)稅的重復征收問題，需要采用一定的管控措施進行協(xié)調(diào)，所有產(chǎn)業(yè)鏈條上的企業(yè)都要清晰經(jīng)營行為?！盃I改增”的拓展范圍有先有后，各地執(zhí)行時間不同，暫時出現(xiàn)的問題，需要在逐漸拓展中解決。

2.“營改增”對會計核算及財務管理的影響

增值稅屬于價外稅，而營業(yè)稅實際上是價內(nèi)稅，“營改增”產(chǎn)生的變化就是，在增值稅價稅分離的基礎上，對地勘單位的資產(chǎn)、收入、成本等科目核算，或者會計利潤產(chǎn)生較大影響，財務體系和具體科目設置就會發(fā)生變化。例如資產(chǎn)負債表中存貨成本和固定資產(chǎn)成本均會下降，進而減少資金占用，地勘單位在應對市場變化上就會有動力。再如利潤表中部分稅款從營業(yè)收入和營業(yè)成本中分離出去，營業(yè)稅金及附加減少，固定資產(chǎn)折舊費用減少，從而有可能引起利潤上升，進而吸引外部資金。增值稅不會反映在利潤表中，營業(yè)稅的核算方式會對數(shù)據(jù)分析質(zhì)量產(chǎn)生影響。會計核算要取得實際效果，需要設置各種明細科目，建立明細賬，記錄增值稅發(fā)生的業(yè)務，無論在銷售還是采購過程中，運用增值稅專用發(fā)票確定稅額。

3.“營改增”對納稅管理的影響

增值稅是規(guī)范的稅種，在多種具體項目中，都具有專業(yè)性，例如申報體系、發(fā)票體系、征管模式到管理要求，各方面管理都非常嚴格。地質(zhì)勘查業(yè)或者延伸業(yè)的經(jīng)營模式不同，稅務人員對增值稅納稅管理模式相對陌生，“營改增”后稅務征管機關轉(zhuǎn)移到國稅，新業(yè)務對于稅務人員的納稅申報、發(fā)票抵扣、稅款繳納等有較大影響。納稅人要實現(xiàn)具體業(yè)務的快速精通，只有通過對政策變化的關注和具體業(yè)務的學習，才能夠適應新政策的實施與管理。

四、地質(zhì)勘查單位對“營改增”政策的實施對策

1.正確認知“營改增”的內(nèi)涵特點和影響

“營改增”尚屬于新生事物的實驗階段，正確認知“營改增”的特點和內(nèi)涵，是財務部門和企業(yè)全體員工需要認識的問題，地勘單位業(yè)務繁多，各個方面都需要為適應“營改增”稅制改革，以降低稅負為目的。新事物的適應過程相對復雜，對于地勘單位而言，需要從決策層到普通員工，都要重視“營改增”帶來的變化，對“營改增”的實施過程進行評估，從企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、會計核算、財務管理、納稅管理等方面給予準確的判斷。

2.從實際出發(fā)，做好納稅籌劃

地勘單位受地域的影響，不同單位具有不同的經(jīng)營情況，因此，在“營改增”的政策實施上，需要從本單位實際出發(fā)，在任何措施前，要提前預判將發(fā)生的情況，做好應急準備。通過全面分析“營改增”的影響，就會發(fā)現(xiàn)本單位在實際過程中存在的問題和機會，根據(jù)一定的政策差異，積極做好納稅籌劃。增值稅具有項目細化的特點，在執(zhí)行過程中，單位業(yè)務流程不同，這就需要在稅率中選擇準確的切入點。例如對收入和成本結(jié)構(gòu)的劃分，就要找到應稅收入和非應稅收入的不同，或者可抵扣項目和不可抵扣項目，通過分析各種經(jīng)營條件，選擇企業(yè)經(jīng)營的項目處理方式。

3.強化內(nèi)部控制，實施多流程管理

“營改增”改變了結(jié)算方式、價稅分離方式、核算流程模式，完善財務管理就是要通過發(fā)票、申報、征收等具體流程實施納稅管理。內(nèi)部管理是具體業(yè)務的承載體，強化內(nèi)部控制，促進地勘行業(yè)與稅收政策的平衡，是實現(xiàn)節(jié)稅的目的的重要途徑。

五、結(jié)語

對于地質(zhì)勘查業(yè)而言，“營改增”稅制改革的出現(xiàn)，不僅僅是一種納稅理念的創(chuàng)新，同時也是稅制改革的重要內(nèi)容和著力點。基于地質(zhì)勘查業(yè)發(fā)展實際，做好“營改增”稅制改革的落實，并認真分析“營改增”稅制改革的特點，對地質(zhì)勘查業(yè)而言具有重要意義。

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