企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其成本的分析與決策

【摘 要】從近年來眾多企業(yè)的“稅務(wù)門”事件可以看出，在企業(yè)經(jīng)營逐漸多元化和國際化的同時(shí)，企業(yè)納稅事宜越來越復(fù)雜，稅務(wù)成本增加、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大是中國企業(yè)發(fā)展難以避免的問題。如果企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理和成本控制不到位，出現(xiàn)稅務(wù)問題，不但會(huì)累及企業(yè)形象和聲譽(yù)，還會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，所以，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其成本有完善而有效的內(nèi)部控制至關(guān)重要。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管理；成本分析；決策

收益總是與風(fēng)險(xiǎn)相伴而生的，只有對(duì)能為企業(yè)帶來收益的涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行正確估計(jì)和計(jì)量，即成本效益分析，才能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供保障。在加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，不得不付出風(fēng)險(xiǎn)管理成本，二者的相互平衡和制約構(gòu)成了企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控機(jī)制。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其成本的分析

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源

（1）企業(yè)的納稅行為不符合國家稅收的法律法規(guī)。企業(yè)在繳稅時(shí)沒有遵循國家相關(guān)法律法規(guī)或違反了稅收管理?xiàng)l例，出現(xiàn)避稅、納稅不及時(shí)、漏繳稅款等問題，面臨補(bǔ)交稅款、罰款、加收滯納金甚至刑事處罰等處罰，損害企業(yè)聲譽(yù)，影響經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)發(fā)展。

（2）企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確。由于企業(yè)對(duì)國家稅收相關(guān)法律法規(guī)和政策不了解，導(dǎo)致在納稅過程中沒有利用好相關(guān)稅收政策，多繳納了稅款，使企業(yè)承擔(dān)了不必要的負(fù)擔(dān)。

（3）企業(yè)未足夠重視納稅相關(guān)工作。存在著部分企業(yè)沒有意識(shí)到稅金是企業(yè)運(yùn)營要承擔(dān)的成本費(fèi)用，并未把繳納稅款納入企業(yè)成本預(yù)算之中，也沒有設(shè)立專門部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和成本控制，不能有效的預(yù)防和對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以控制。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的構(gòu)成

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本本就包含在企業(yè)經(jīng)營成本當(dāng)中，包括實(shí)際應(yīng)繳的稅費(fèi)和管理過程中的一切損失費(fèi)用。

（1）預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的成本

為防止某些特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)在內(nèi)部采取一系列防范措施所花費(fèi)的費(fèi)用，以及因控制和管理環(huán)節(jié)的增加減少業(yè)務(wù)投入，導(dǎo)致業(yè)務(wù)效率降低引起的直接損失和間接損失都屬于預(yù)防成本。這種通過事前管理（目標(biāo)制定）、事中監(jiān)督（跟蹤監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)）來提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的行為產(chǎn)生的費(fèi)用投入與企業(yè)自身環(huán)境以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的復(fù)雜度和精密性有關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)越復(fù)雜精密，成本投入越高。

（2）矯正風(fēng)險(xiǎn)行為的成本

矯正成本是指在企業(yè)出現(xiàn)或者發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)前兆的前提下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)苗頭進(jìn)行及時(shí)處理和糾正所產(chǎn)生的成本，是對(duì)預(yù)防成本的追加和補(bǔ)充。此時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)行為應(yīng)保證處在管理部門的控制范圍內(nèi)，并未對(duì)企業(yè)造成直接損害，但若不及時(shí)對(duì)這些潛在或并不重大的風(fēng)險(xiǎn)行為采取矯正措施，就會(huì)引發(fā)嚴(yán)重事故。

（3）處罰、整治成本

對(duì)于已經(jīng)發(fā)生并且損害了企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)，通過繳納罰款，采取適當(dāng)措施進(jìn)行整治、處理的費(fèi)用，以及在整個(gè)過程中對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營所產(chǎn)生的利益損害，都屬于處罰、整治成本，是一種被動(dòng)成本，企業(yè)可以通過前期預(yù)防管理避免或降低這種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

（4）損失成本

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善，缺乏有效風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)防和掌控能力，導(dǎo)致的直接、間接、或短期或長(zhǎng)期的各種經(jīng)濟(jì)損失，是因?yàn)槠髽I(yè)管理不當(dāng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)行為的預(yù)防和矯正不到位造成的。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及其成本的決策

企業(yè)經(jīng)營的每個(gè)過程都與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分，風(fēng)險(xiǎn)與利益共存，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的可預(yù)見性、主觀性和無可避免的必然性。企業(yè)要想穩(wěn)定長(zhǎng)久的發(fā)展下去，就必須真正把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作重視起來，落實(shí)到實(shí)處，在確保不違反法律法規(guī)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化。

1.未雨綢繆，做好充足準(zhǔn)備

（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)清醒認(rèn)識(shí)稅務(wù)給企業(yè)利益帶來的不是只有負(fù)面影響，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以在一定程度上降低企業(yè)管理成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作放在重要位置上。

（2）構(gòu)建基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)，對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)狀況和國家調(diào)整政策以及未來市場(chǎng)走向等信息進(jìn)行搜集，實(shí)時(shí)更新，盡量避免一些不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（3）事先對(duì)稅務(wù)管理成本進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，最大程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本。

2.完善監(jiān)管，處變不慌

COSO委員會(huì)在2004年發(fā)布的ERM框架指出，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該能夠?qū)φ媸录拓?fù)面事件進(jìn)行綜合識(shí)別，并通過綜合評(píng)估做出適當(dāng)應(yīng)對(duì)措施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有其不可避免的一面，所以，企業(yè)要制定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)承受程度、管理策略、解決方案以及管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和企業(yè)內(nèi)部管理要求設(shè)置管理機(jī)構(gòu)和部門，明確分工和職責(zé)，實(shí)行崗位責(zé)任制，以確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)步處理，及時(shí)糾正，避免不必要的損害發(fā)生。

3.淡定接受，主動(dòng)承擔(dān)

對(duì)于在經(jīng)營過程中的某些無法避免的風(fēng)險(xiǎn)和由于自身疏忽造成的既定風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要積極配合，主動(dòng)接受相應(yīng)的懲罰，正視決策的失誤和不足，努力改進(jìn)。

三、結(jié)束語

在當(dāng)今這個(gè)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的時(shí)代，不確定的風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增，尤其是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，給企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)要想有長(zhǎng)足的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須鍛煉“先知先覺”的本領(lǐng)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和成本的預(yù)測(cè)和分析，做好預(yù)防工作，建立全方位的監(jiān)管控制機(jī)制，提高自我管理意識(shí)，變被動(dòng)為主動(dòng)。

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