淺析存貨計價方法對企業(yè)管理的影響

【摘 要】存貨指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或生產耗用而儲備的物資，是企業(yè)的一項重要資產，不論是商品流通企業(yè)還是工業(yè)企業(yè)，存貨在資產中占有相當大的比重，尤其在某些特殊企業(yè)，存貨壓力更是不小，如家電行業(yè)，目前的房地產行業(yè)，以及對房地產過度依賴的行業(yè)等，那么存貨計價方法的選擇對企業(yè)來說就顯得至關重要，選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的報告利潤和存貨估價，并對企業(yè)的稅收負擔、現金流量產生影響，更有可能導致企業(yè)做出錯誤的生產經營決策。本文闡述了不同存貨計價方法對企業(yè)生產發(fā)展的重要性，分析了企業(yè)在存貨計價方法中普遍存在的主要問題，并提出了針對性的對策建議，以期為企業(yè)加強存貨管理提供有益的參考。

【關鍵詞】 存貨計價方法；存貨成本；會計利潤；管理影響

一、存貨計價方法概述

目前我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據實際情況，選擇使用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本?！毕旅婢透鱾€存貨計價方法進行簡單的表述。

1.先進先出法

此法是以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。

2.月末一次加權平均法

此法是一種全月一次加權平均法，它是根據期初存貨結存和本期收入存貨的數量和進價成本，于月末一次計算存貨的全月加權平均單價，以求得本期發(fā)出存貨成本和結存存貨成本。

3.移動加權平均法

移動加權平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量與原有庫存存貨的數量之和，據以計算加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。

4.個別計價法

采用這一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

二、企業(yè)選擇不同存貨計價方法核算成本的對比

A公司是一家高科技企業(yè)，主要依靠自身成熟的研發(fā)團隊，對國外進口的精密儀器儀表進行二次開發(fā)，并和A公司的自有軟件及部分國內采購配件進行集成，使之組建成符合客戶要求的大型系統(tǒng)。由于客戶的需求各有不同，A公司銷售的系統(tǒng)是為客戶定制化產品，同時客戶群較為特殊，對產品的可靠性、穩(wěn)定性的要求極高，造成了A公司對國外巨頭供應商產品的依賴程度非常高，目前國內相同產品無法替代。A公司一直以來采取的是以銷定產模式，但是A公司提供的產品占全國“H技術”細分領域的95%，產品庫存日均數千萬。巨大的存貨量，不僅對資金壓力大，也是給存貨的管理帶來了很大的挑戰(zhàn)。面對強勢的國外供應商A公司無任何話語權，進貨時點選擇、匯率變化、促銷活動、DEMO機出售等各種原因都導致同一產品的進價千差萬別。如右上圖所示：

由上表列示可以看出，國內采購貨物單價相對較低，且本身由于市場較為穩(wěn)定，因此進貨成本差異很小，在A公司為客戶提供的整套定制系統(tǒng)中，國內采購成本占比相對較少。

公司自有軟件為A公司早期研發(fā)產品，后續(xù)使用中會有一些軟件升級，但由此產生的成本很少，對于搭建整個銷售系統(tǒng)來說成本影響是微乎其微的。

對企業(yè)影響最大，在A公司對外銷售的整套系統(tǒng)中成本比重約80%左右，也是給A公司管理帶來很多困擾的是國外進口設備如何進行存貨成本計價的問題。由于計價方式的不同對A公司的成本、利潤及稅收，包括對管理決策帶來的影響都是巨大的。

假定A公司剛與客戶簽訂一套系統(tǒng)定制合同，合同金額150萬元，假定該套系統(tǒng)由進口設備A、B、C，國內配件甲、乙、丙、丁，自有軟件RJ組成，除此之外與該套系統(tǒng)成本息息相關的就是人員工資15萬元及差旅費用5萬元。那么，下面就看各種計價方法對成本及利潤是如何影響的。

1.用先進先出法進行成本計價，該套系統(tǒng)成本組成如下（假定如上進口存貨的列示順序為進貨的先后順序）：

市場經濟環(huán)境下，對于大多數產品而言受經濟環(huán)境、通貨膨脹、供求關系的影響各種商品的價格總是有所波動的，在物價上漲過快的前提下，先購進的存貨其成本相對較低，而后購進的存貨成本就偏高。假定先購進的存貨先售出， 這就意味著售出的產品成本是由期初存貨和最早購買的存貨構成的。這樣一來， 發(fā)出存貨的價值就低于市場價值， 產品銷售成本偏低， 虛增當期利潤， 加大所得稅費用的支出。

2.用月末一次加權平均法舉例說明該套系統(tǒng)成本的構成。如下所示：

該方法必須到月底才能獲得成本價格，和計算機即時取得管理信息特點相違背，該方法在手工記賬進期比較普遍使用的一種存貨計價方法。該方法計算存貨成本簡單，但不利于核算的及時性，比較適合當月中物價變動幅度不大的情況。

3.用移動加權平均法舉例說明該套產品成本的構成。由于A公司是以產定銷，我們首先對A公司的目前庫存情況進行假設，假設在本套系統(tǒng)出庫時A產品僅有正價采購庫存，B產品存貨有正價采購、折扣促銷采購，C產品存貨有正價采購、折扣促銷采購、DEMO機采購。

移動加權平均法可以使存貨成本比較接近現行的市場價值，有利于企業(yè)的經營管理層制定決策方案。但計算起來的工作量大，一般適用于經營品種不多、或者前后購進商品的單價相差幅度較大的商品流通類企業(yè)。

4.用個別計價法舉例說明該套系統(tǒng)成本的構成，假設在該系統(tǒng)項目中，進口的國外產品為本系統(tǒng)特定采購的分別為：A產品DEMO機采購， B產品為折扣促銷采購，C產品為折扣促銷采購，因此組成價格如下所示：

該計價方法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確。實務操作的工作量繁重，困難較大。適用于容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨計價。

三、基于選擇不同存貨計價方法核算的分析

如上所述假定合同金額為150萬元，因此實際不含增值稅銷售收入為128.21萬元，四種方法比較如下（單位：萬元）：

由于實際情況中個別計價法是對項目成本利潤的核算是較為準確的計價方法，在此種存貨計價法下，企業(yè)利潤的計算是最正確的，也是最真實的。雖然該方法給企業(yè)管理帶來了一定的難度，但我們僅以個別計價法為基礎，對上述情況進行比較：

四、對于企業(yè)選擇存貨計價方法的建議

不同存貨計價方法對企業(yè)的利潤、稅收、存貨帶來非常大的影響，對于企業(yè)每年收入上億甚至幾十億，對利潤的影響上百萬，對稅收的影響數十萬之多。在實際工作中，可能由于毛利相對較低，不同的計價方法可能導致毛利非常低或負毛利的情況，這樣就會給管理層的決策帶來很大的影響和困惑，有時可能出現錯誤的決策，讓企業(yè)錯失良機。當然也很有可能由于存貨計價方法的不準確，讓企業(yè)承受很多潛在的損失，虧損項目當盈利項目做……正是由于這些原因管理當局產生了對財務數據的懷疑與不信任，給財務工作帶來了很大的難度。

對于大多數的企業(yè)來講，某一種存貨的計價方法是難以滿足企業(yè)管理及財務核算需要的，當物料品種數百種，受庫房人員及財務人員的局限性，同時為了讓管理在有限的資源下更準確，可將存貨的計價方法進行分類管理。對于品種少、數量少、價值高、且價格波動大，對項目成本影響大的存貨可采用個別計價法，這樣發(fā)出存貨的實物流轉和成本流轉相一致，項目利潤核算更加準確，存貨價值更接近于其本來價值。對于該類存貨無論是加權平均法還是先進先出法，都使成本流轉與實物流轉嚴重背離。因為對于該類設備的數量相對較少，所以雖增加了成本核算及管理的難度，但工作量仍在可控的范圍內。

對于大多數產品品種繁多，單位價值高低參差不齊，但原材料單價相對穩(wěn)定，在企業(yè)存貨價值中所占比重相對較小，在對外銷售成本占比也相對較小，對期末存貨、成本及項目利潤的影響微乎其微，基于成本效益原則，可將該部分原材料計價方法使用移動加權平均法。如采用個別計價法必須要有詳細的記錄據以了解每一個別存貨的使用情況，并且存貨保管時應以明確的標志區(qū)別同一品種不同批次的存貨，這對于大量的、易耗的、單價差別不大的存貨，保管工作較為繁重，同一次發(fā)放的存貨涉及不同的批次，計算工作較為復雜，企業(yè)必將投入大量的人力、物力、財力，企業(yè)將陷入20%的存貨花費員工80%的精力來管理的怪圈，對于企業(yè)管理來說是無用的也是不提倡的。因此對該部分原材料使用移動加權平均法進行管理，可以簡化存貨的日常核算，企業(yè)可以投入更多的精力管理單位價值高、對企業(yè)影響大的存貨管理中，企業(yè)可以更高效將時間、精力投入到生產經營領域的其它環(huán)節(jié)中，提高企業(yè)的管理效率。

在實際工作中每個企業(yè)的實際情況千差萬別，根據企業(yè)的實際需要選擇合適的核算方法對企業(yè)的存貨進行管理與核算，只有適合本企業(yè)的存貨核算方法才是最好的，才能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值！

參考文獻：

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