企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控分析

【摘 要】在企業(yè)運營至一定階段末，需編制財務(wù)報告，以此向債權(quán)人、投資者、管理者、員工等利益相關(guān)者提供企業(yè)在會計期內(nèi)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，以使其更好的做出決策。然而，近年來，企業(yè)財務(wù)造假新聞屢見報端，企業(yè)內(nèi)部管理中的缺陷不斷被暴露。亟需內(nèi)部控制機制予以約束。內(nèi)部控制機制的建立與實施，能夠為企業(yè)的財務(wù)報告的真實性與完整性提供保證，促進企業(yè)提升內(nèi)部管理水平，獲取可持續(xù)性發(fā)展。筆者依據(jù)自身的多年財務(wù)工作經(jīng)驗，試圍繞企業(yè)內(nèi)部控制機制展開論述，希望有助于我國企業(yè)的未來發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財務(wù)報告；內(nèi)部控制；執(zhí)行；實施；效果

一、問題的提出

在我國，財務(wù)報告通常由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注等多部分共同構(gòu)成。財務(wù)報告具有法律效力，是企業(yè)在一定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果文書。主要用于企業(yè)會計信息使用者進行決策?？梢哉f，財務(wù)報告是合法化的企業(yè)一定階段的“代表”。足以見財務(wù)報告對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)產(chǎn)權(quán)機制的完善，內(nèi)部控制機制逐漸被我國企業(yè)所認知和應(yīng)用，并取得了顯著效果。如何將內(nèi)部控制機制應(yīng)用于財務(wù)報告之中，是現(xiàn)階段我國企業(yè)的一項研究熱點?；诖耍P者試作探討。

二、現(xiàn)階段，我國企業(yè)應(yīng)如何設(shè)計財務(wù)報告內(nèi)部控制流程

財務(wù)報告內(nèi)部控制的主要目的是為了確保報表數(shù)據(jù)的真實可靠、使企業(yè)更好的防范風險，獲得可持續(xù)發(fā)展。因此，我國企業(yè)在設(shè)計財務(wù)報告內(nèi)部控制時，應(yīng)將評估財務(wù)風險作為目標依據(jù)，圍繞具體的財務(wù)報表和企業(yè)的經(jīng)營特點等進行具體設(shè)計，基本流程主要有：第一，確定財務(wù)報告內(nèi)部控制目標；第二，選取財務(wù)報告的關(guān)鍵控制點；第三，完善財務(wù)報告相關(guān)制度；第四，設(shè)計財務(wù)報告內(nèi)部控制證據(jù)。

1.確定財務(wù)報告內(nèi)部控制目標

企業(yè)出具財務(wù)報告的目標是為了滿足利益相關(guān)者的需求。因此，企業(yè)對財務(wù)報告實施內(nèi)部控制，要以財務(wù)報告的真實性、合法性、可靠性、及時性等作為主要控制目標。并要識別和預(yù)防財務(wù)報告出具過程中的各種潛在風險。并不能將財務(wù)報告模式化、固定化。

2.選取財務(wù)報告的關(guān)鍵控制點

企業(yè)在編報財務(wù)報告的過程中，應(yīng)圍繞風險點確定財務(wù)報告內(nèi)部控制的一般控制點和關(guān)鍵控制點，并把關(guān)鍵控制點作為重點控制對象。在對控制點的設(shè)定中，企業(yè)需結(jié)合自身特點和財務(wù)狀況進行綜合考慮。比如，制造業(yè)企業(yè)需將應(yīng)收賬款、存貨等作為財務(wù)報告的主要控制點。對應(yīng)收賬款要著重進行賬齡分析、對回款力度要實時考察，以免影響企業(yè)的資金流。存貨項目則需審查存貨的賬實是否相符，依據(jù)賬面控制存貨和商品的生產(chǎn)。設(shè)定財務(wù)報告關(guān)鍵控制點絕非易事。除了要依據(jù)企業(yè)的實際情況之外，還需依賴于企業(yè)財務(wù)等相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)和個人判斷。因此，專門工作人員個人情況的不同，對關(guān)鍵控制點的設(shè)定有很大影響。

3.完善財務(wù)報告的內(nèi)部控制制度

俗語說，沒有制度不成方圓。企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制也是如此。在確定了財務(wù)報告內(nèi)部控制目標、選取了關(guān)鍵控制點之后，企業(yè)還需完善財務(wù)報告的相關(guān)內(nèi)部控制制度。通過制度，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、各部門的工作安排與銜接、會計核算、預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)分析與報表編制等都能夠予以規(guī)范和約束。財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，相當于企業(yè)財務(wù)報告整個出具過程中的“標準”。

4.設(shè)計財務(wù)報告內(nèi)部控制證據(jù)

企業(yè)在財務(wù)報告的編制過程中，需要編制必要的報表和明細表等，以此作為財務(wù)報告的依據(jù)和附件，也可作為財務(wù)報告的內(nèi)部控制證據(jù)。此外，企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的文件資料也較多，比如：企業(yè)的相關(guān)會計政策、會計憑證、賬簿、財務(wù)分析結(jié)果等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同會計信息使用者的需求，有重點的選擇財務(wù)報告內(nèi)部控制證據(jù)，編報財務(wù)報告。

三、企業(yè)財務(wù)報告的主要風險點

企業(yè)財務(wù)報告的主要風險點集中體現(xiàn)在三個方面：編制階段、分析利用階段、對外提供階段。不同階段的風險點不同。詳見下文：

1.編制階段的主要風險點

企業(yè)財務(wù)報告在編制階段的風險點主要有：企業(yè)沒有制定具體的財務(wù)報告編制方案，不合理的進行了重大事項的會計處理；企業(yè)財務(wù)報告的編制與國家宏觀經(jīng)濟政策、法律法規(guī)等相悖；企業(yè)財務(wù)報告所體現(xiàn)的資產(chǎn)、負債等數(shù)據(jù)與實際不符，收入、成本等存在虛報、瞞報等現(xiàn)象。

2.分析利用階段的主要風險點

企業(yè)財務(wù)報告在分析利用階段的風險點主要有：企業(yè)并未針對財務(wù)分析制定相關(guān)的具體制度，或者企業(yè)所制定的財務(wù)分析制度偏離了企業(yè)實際；企業(yè)財務(wù)分析的內(nèi)容不全面、分析借鑒的數(shù)據(jù)范圍較窄、分析結(jié)果的代表性較差；企業(yè)財務(wù)報告分析的涉及部門單一，分析方法不恰當；分析結(jié)果缺乏審核，分析結(jié)果的數(shù)據(jù)準確度不高；財務(wù)報告分析結(jié)果的傳遞不及時，缺乏有效溝通；財務(wù)分析報告的受重視程度不足，落實不嚴。

3.對外提供階段的主要風險點

企業(yè)財務(wù)報告在對外提供階段的風險點主要有：缺乏有效審核就對外提供，難以保證具體數(shù)據(jù)的準確無誤；財務(wù)報告未經(jīng)權(quán)威的會計師事務(wù)所進行審核，效力沒有保障；企業(yè)與會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)相互串通，財務(wù)報表存在舞弊和粉飾情況；企業(yè)沒有按時對外提供財務(wù)報告等。

四、企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的控制措施

1.企業(yè)財務(wù)報告編制階段風險點的主要控制措施

在財務(wù)報告編制階段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)報告使用者的特點編制財務(wù)報告。并要明確具體報表的編制方法、編制依據(jù)、編制時間等。整個編制程序中應(yīng)由財務(wù)負責人進行審核。凡是企業(yè)所經(jīng)歷的重大事項，財務(wù)報告應(yīng)對其加以重點披露，財務(wù)分析中也應(yīng)將其作為重點分析對象。重大事項在進行會計處理之前，首先，應(yīng)由企業(yè)管理層開會審批、復議，在此之后方可由財務(wù)部門進行會計處理。其次，企業(yè)財務(wù)部門在編制財務(wù)報告之前，還應(yīng)對企業(yè)當前的資產(chǎn)情況進行清查盤點，并計提減值準備。再者，針對企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，財務(wù)人員應(yīng)逐筆核對，嚴格如實反映。企業(yè)發(fā)生的成本費用等一系列開支，要嚴格依據(jù)企業(yè)預(yù)算，不得超支。如遇特殊情況，要上報企業(yè)管理層復核，企業(yè)利潤的分配要嚴格按照財務(wù)制度的規(guī)定?？傊髽I(yè)在財務(wù)報告的編制階段，要正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，確保財務(wù)報告的真實性和完整性。

2.企業(yè)財務(wù)報告分析利用階段風險點的主要控制措施

在財務(wù)報告分析階段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點，依據(jù)我國當前的宏觀財經(jīng)法規(guī)，進行財務(wù)分析。財務(wù)分析結(jié)果由財務(wù)部門負責人審核無誤之后交由企業(yè)管理層。企業(yè)管理層過會批準之后，方具有法律效力。財務(wù)分析結(jié)果同時作為預(yù)算編制的依據(jù)。此外，企業(yè)應(yīng)定期召開財務(wù)分析會議，企業(yè)各部門應(yīng)共同參與，對企業(yè)經(jīng)營、投資等各方面進行全面系統(tǒng)的分析。凡是重大事項要著重進行分析，各部門共同提出相關(guān)意見和建議，由財務(wù)部門負責統(tǒng)計意見和溝通。在財務(wù)負責人的帶領(lǐng)下共同形成財務(wù)分析報告。

3.企業(yè)財務(wù)報告對外提供階段風險點的主要控制措施

企業(yè)的財務(wù)報告編制完成之后，首先要由企業(yè)財務(wù)部門負責人進行審核，其次由企業(yè)總經(jīng)理、董事會逐級審核，并分別簽字或蓋章。在此過程中的不同意見要形成書面記錄。在正式對外報出前要進行研究并統(tǒng)一。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》和《公司法》的規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)報告在內(nèi)部審核通過之后、正式對外報出前必須經(jīng)過具有合法資質(zhì)的會計師事務(wù)所進行審計，審計報告與企業(yè)的財務(wù)報告要一同對外披露。對外報送時間要符合國家宏觀政策的要求。

五、我國企業(yè)實施財務(wù)報告內(nèi)部控制的要求

1.我國企業(yè)在財務(wù)報告編制過程中要明確各崗位的職責

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中，要嚴格遵循不相容職務(wù)相分離的內(nèi)控原則。出納、會計、資產(chǎn)管理等崗位不得兼任。各崗位的工作內(nèi)容和人員權(quán)限要明確。各部門、崗位之間要形成一種相互監(jiān)督、協(xié)同發(fā)展的關(guān)系。企業(yè)財務(wù)部門在編制財務(wù)報告時，其他各部門要隨時要財務(wù)部門提供報告編制所需信息，在共同配合之下完成財務(wù)報告的編制。財務(wù)報告的合法性和合規(guī)性由企業(yè)法務(wù)部進行前期審核，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性與有效性由企業(yè)財務(wù)負責人進行審核，企業(yè)法人對整個財務(wù)報告負全責。

2.我國企業(yè)在財務(wù)日常工作中要注重建立“信息核對制度”

企業(yè)應(yīng)當重視日常會計基礎(chǔ)工作，比如：會計憑證制作、賬簿登記與核對等，尤其要加強貨幣資金管理，現(xiàn)金日記賬要日清月結(jié)，定期與銀行對賬，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，會計人員對原始單據(jù)要嚴格審核，確保其完整與合法，財務(wù)部門要定期與業(yè)務(wù)部門、倉庫部門進行賬務(wù)核對，確保賬、證、物相符，同時，會計人員要提高工作的準確性，避免由于粗心大意導致的會計差錯，使會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實可靠。

3.“授權(quán)批準制度”要始終貫穿于財務(wù)報告的整個出具過程之中

財務(wù)報告無論從編制、對外報送，到利用報告進行財務(wù)數(shù)據(jù)分析的全過程都應(yīng)將審批原則貫徹始終，比如在制定報告編制方案過程和對外報送環(huán)節(jié)都應(yīng)建立嚴格的審批程序；對報告中涉及的重大事項的會計處理應(yīng)由單位管理高層集體決策通過，方可進行；對于單位會計政策變更等事項也應(yīng)由管理層審批通過，才能實行。

4.企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制要注意利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)

在信息化高速發(fā)展的當下，幾乎所有經(jīng)濟單位都開始施行會計電算化管理。電子技術(shù)的應(yīng)用可以大大降低企業(yè)的人力投入，提高管理效率以及會計核算的準確性。但同時，企業(yè)還應(yīng)針對會計電算化采取一定的安全措施，例如對相關(guān)財務(wù)人員設(shè)定相應(yīng)的操作權(quán)限；定期進行賬套備份等等，以避免商業(yè)信息的外泄，保證財務(wù)信息的安全與穩(wěn)定。

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