行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)和解決對(duì)策

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)旨在通過制定內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位各部門的科學(xué)化管理，達(dá)到公司上下工作效率的提高。當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位還有很多地方有待改善：內(nèi)部控制制度建設(shè)的意識(shí)淡薄、內(nèi)部控制的監(jiān)督體制建設(shè)不規(guī)范、相關(guān)工作人員知識(shí)儲(chǔ)備不能及時(shí)更新等。因此，各部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)首先充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并依據(jù)建設(shè)原則和企業(yè)實(shí)際情況制定科學(xué)化的制度，從根本上解決企業(yè)內(nèi)控問題。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)控制度；問題；策略

一、引言

在企業(yè)日常管理中，內(nèi)部控制起著舉足輕重的作用，因此解決目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題意義重大。行政事業(yè)單位主要職能是為社會(huì)提供公共服務(wù)，并對(duì)社會(huì)事務(wù)進(jìn)行規(guī)劃監(jiān)督，因此實(shí)施內(nèi)部控制有利于行政事業(yè)單位職能的有效執(zhí)行，管理水平的提高。在我國(guó)當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變革的過程中，會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容與方式也在不斷發(fā)展變化。行政事業(yè)單位作為一種公共事務(wù)機(jī)構(gòu)，要做好服務(wù)社會(huì)的活動(dòng)，背后的會(huì)計(jì)工作是基礎(chǔ)，單位人員應(yīng)該有意識(shí)地加強(qiáng)這方面的工作，將有限的資金運(yùn)作起來，提高其使用效率。而行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作又是整個(gè)會(huì)計(jì)工作和公司管理的基礎(chǔ)工作。我國(guó)財(cái)政部在2012年11月印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)控規(guī)范》）于2014年1月正式施行。該規(guī)范要求各級(jí)行政單位在實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候應(yīng)該完全按照規(guī)范的規(guī)定進(jìn)行。當(dāng)下，我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面還有很多問題，存在著諸如內(nèi)控意識(shí)淡漠，條塊分割等問題，分析這些問題并提出完善內(nèi)控制度的政策建議對(duì)于保證內(nèi)部控制的實(shí)施具有重要意義。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

（一）管理層內(nèi)控意識(shí)弱，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)下，我國(guó)行政事業(yè)單位的很多領(lǐng)導(dǎo)在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上還比較膚淺，覺得行政單位的業(yè)務(wù)單一，沒有必要進(jìn)行規(guī)范的內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制不重要。以為不從事非法業(yè)務(wù)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)及時(shí)與領(lǐng)導(dǎo)溝通，就沒有必要在去執(zhí)行內(nèi)控程序了。還有些領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制作為企業(yè)管理員工的一種手段，認(rèn)為只要普通職業(yè)遵守就可以了，領(lǐng)導(dǎo)不受內(nèi)部控制制約，因此，內(nèi)部控制無法有效控制管理層，管理層的舞弊行為也難以被約束。在行政單位內(nèi)部監(jiān)督上，沒有專門的審計(jì)部門或者健全的內(nèi)控機(jī)制，使得最后的內(nèi)控評(píng)價(jià)缺乏可信性。而行政單位外部監(jiān)督部門主要側(cè)重點(diǎn)在于關(guān)心其是否違反相關(guān)法律法規(guī)，不能對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性

在我國(guó)行政管理機(jī)構(gòu)當(dāng)中，有些機(jī)構(gòu)自身已經(jīng)建立了一定程度的內(nèi)控體系，但這些內(nèi)控制度時(shí)針對(duì)不同部門設(shè)置的，屬于部門內(nèi)部的自我管理，沒有形成整個(gè)行政單位的體系，在內(nèi)控制度上各個(gè)沒有形成整個(gè)行政單位的統(tǒng)籌管理，各部門平時(shí)溝通也不夠通暢。比如說，在行政單位的年度預(yù)算過程中，是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門制定出年度預(yù)算后，管理部門在預(yù)算管理中只對(duì)財(cái)務(wù)部門提出了要求，沒有對(duì)各個(gè)基層業(yè)務(wù)部門提出要求，比如各職能部門應(yīng)該在財(cái)務(wù)部門制定預(yù)算過程中提供必要的幫助，提供基礎(chǔ)營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)等信息。只有這樣，才能避免最后的預(yù)算工作與實(shí)際情況不相符，預(yù)算編制與現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)，避免行政單位有限資源的浪費(fèi)等情況。

（三）內(nèi)控制度脫離實(shí)際情況

在內(nèi)部控制制度的建立過程中，有些單位以為該制度只要建立，剩下的便是執(zhí)行了。但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不斷發(fā)展變化的，內(nèi)控制度也不是一成不變的。行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度在制定后要不斷根據(jù)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)變化來調(diào)整，因?yàn)樘热粜姓挝粌?nèi)控制度脫離了實(shí)際情況，必然導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。除此之外，我國(guó)當(dāng)下內(nèi)控崗位上人才匱乏，尤其是在行政事業(yè)單位的內(nèi)控人員大多都是在外部聘用的兼職人員，缺乏對(duì)具體單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解，對(duì)于內(nèi)部控制的深層次問題的思考也比較缺乏，因此使得我國(guó)行政單位的內(nèi)控體系發(fā)展受限。

（四）缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制

健全的激勵(lì)機(jī)制是權(quán)責(zé)分明、獎(jiǎng)懲有度的制度，是保證行政事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制過程中責(zé)任到人，保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要制度。眾所周知，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。在決策、執(zhí)行、激勵(lì)的全過程當(dāng)中都存在內(nèi)部控制活動(dòng)。因此，在實(shí)際過程中，行政事業(yè)單位的各個(gè)監(jiān)督部門都有內(nèi)部控制的義務(wù)和責(zé)任。但是實(shí)際工作中，很多人因?yàn)閮?nèi)控工作涉及面太廣，工作難度大而不愿因承擔(dān)內(nèi)控工作的主導(dǎo)權(quán)和責(zé)任。結(jié)果只能是由財(cái)務(wù)部門來全權(quán)掌控。但是財(cái)務(wù)部門的主要職責(zé)是幫助企業(yè)做好會(huì)計(jì)記錄，分析企業(yè)資金運(yùn)用效率等較繁瑣的工作，行政單位內(nèi)財(cái)務(wù)部門本來人員就相對(duì)緊張，再來開展內(nèi)控工作有些心有余而力不足，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制工作不能正常有效地進(jìn)行下去。

三、解決我國(guó)行政單位內(nèi)控問題的建議

（一）普及內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)不僅涉及行政單位管理層，還涉及普通員工，行政單位普通員工內(nèi)控意識(shí)的強(qiáng)化可以通過培訓(xùn)等方式進(jìn)行，培養(yǎng)基層人員的內(nèi)控意識(shí)，養(yǎng)成基層人員執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性。在制度方面，行政單位可以出版一些內(nèi)部控制手冊(cè)，人手一本來學(xué)習(xí)，使得職員在平時(shí)工作的時(shí)候有制度可以憑借，有標(biāo)準(zhǔn)可以執(zhí)行。在單位負(fù)責(zé)人層面，應(yīng)該明確責(zé)任意識(shí)。各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)本單位的內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施負(fù)責(zé)。負(fù)責(zé)人本人也應(yīng)該收制度約束，不能將自身權(quán)利放在內(nèi)控制度之上，把內(nèi)控制度僅僅用來約束普通職員。在重大事項(xiàng)的決策上，應(yīng)該采用集體決策制度，不能一把手說了算。內(nèi)部控制的關(guān)鍵就是制衡性。內(nèi)部控制制度要求行政事業(yè)單位的關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)決策和執(zhí)行、監(jiān)督比較隔離開來，各部門應(yīng)該形成相互制約，以防止最高領(lǐng)導(dǎo)層徇私舞弊。我國(guó)相關(guān)法規(guī)從《會(huì)計(jì)法》到《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》都規(guī)定了行政單位的負(fù)責(zé)人都是財(cái)會(huì)工作的第一責(zé)任人，對(duì)于單位財(cái)會(huì)信息的真實(shí)可靠，對(duì)于內(nèi)控制度的合理可行性都負(fù)有第一責(zé)任。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作要做好，離不開單位領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人的支持，離不開管理層自身內(nèi)控意識(shí)的提高。

（二）完善行政單位內(nèi)控體系

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)當(dāng)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注制衡機(jī)制是否有效地得到了發(fā)揮。行政事業(yè)單位下各個(gè)部門在具體制度管理上應(yīng)該相互溝通配合，使得整個(gè)單位的內(nèi)控體系形成一個(gè)完整的系統(tǒng)。另外，在具體實(shí)施內(nèi)部控制制度的過程中，要注重預(yù)算、采購(gòu)、資產(chǎn)管理等等各個(gè)部門、各個(gè)崗位間的協(xié)調(diào)，各部門團(tuán)結(jié)一致，保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施，提高行政單位資源的利用效率。有條件的行政單位可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定的要求設(shè)定內(nèi)控部門，培養(yǎng)自己的專業(yè)審計(jì)人員，來建立和實(shí)施單位的內(nèi)部控制制度?？梢酝ㄟ^定期培訓(xùn)，鼓勵(lì)單位人員參加內(nèi)部考試等方式來培養(yǎng)一批既對(duì)相關(guān)法律法規(guī)了解透徹，同時(shí)又對(duì)行政單位日常業(yè)務(wù)流程了解的高素質(zhì)綜合性人才，為行政事業(yè)單位內(nèi)部工作的有效實(shí)施打好人才基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的建設(shè)離不開財(cái)務(wù)管理制度的支持，行政單位在強(qiáng)化內(nèi)控制度的時(shí)候應(yīng)該首先重視單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行，比如預(yù)算編制，執(zhí)行和評(píng)價(jià)等工作就是行政單位內(nèi)控工作的一種有效手段。

（三）建立行政單位的風(fēng)控評(píng)價(jià)制度

內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要作用就是控制單位的風(fēng)險(xiǎn)。因此行政事業(yè)單位在平時(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該建立定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的制度，可以每季度一次，也可以每年一次。但是，當(dāng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境或者企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大變化時(shí)，行政單位要及時(shí)評(píng)估變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)根據(jù)評(píng)估的結(jié)果來修正單位的相關(guān)制度。任何制度的建立都不是一成不變的，行政單位在實(shí)施過程中當(dāng)發(fā)現(xiàn)制度已經(jīng)與行政單位的實(shí)際情況不相符時(shí)就要改進(jìn)，以此形成一個(gè)不斷發(fā)展完善的長(zhǎng)效控制機(jī)制。我國(guó)當(dāng)下之所以行政事業(yè)單位在內(nèi)控工作中還存在著各種各樣的問題，很重要的原因就是缺乏配套的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。所以行政單位要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位在財(cái)管工作中的不足之處。行政事業(yè)單位作為政府機(jī)構(gòu)，起著保全國(guó)家資產(chǎn)的重要作用，因此，各級(jí)行政單位應(yīng)該有更強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)保全意識(shí)，定期對(duì)單位財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（四）建立績(jī)效考評(píng)制度，做到獎(jiǎng)懲分明

一個(gè)制度的建立實(shí)施都需要特定的考評(píng)制度作保障，因此事業(yè)單位在自身內(nèi)控制度的形成中也應(yīng)該引入績(jī)效考評(píng)制度，對(duì)單位內(nèi)控實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)罰。同時(shí)，將事業(yè)單位內(nèi)部考評(píng)結(jié)果結(jié)合員工年度績(jī)效考核工作，作為根據(jù)來對(duì)具體員工的報(bào)酬，升遷進(jìn)行決策，以此做到獎(jiǎng)罰分明，同時(shí)提高各個(gè)員工的參與內(nèi)控工作的積極主動(dòng)和創(chuàng)新性。在內(nèi)控制度的建立上，行政單位應(yīng)內(nèi)外兼修，即在單位內(nèi)部應(yīng)該做好內(nèi)部審計(jì)工作，在內(nèi)控制度的建立、實(shí)施過程中應(yīng)該一直跟進(jìn)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并將問題扼殺在搖籃中，定期對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)于內(nèi)部沒有條件設(shè)立專門審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)可以從外部引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來對(duì)行政單位內(nèi)部實(shí)施情況進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)單位內(nèi)控制度的有效性。在外部監(jiān)督上，各個(gè)政府主管部門應(yīng)該加大監(jiān)督力度，保證行政單位的信息公開，使得行政事業(yè)單位同時(shí)也受到公眾的監(jiān)督。

四、結(jié)論

我國(guó)《單位內(nèi)控規(guī)范》已經(jīng)進(jìn)入了全面實(shí)施階段，我國(guó)各個(gè)行政單位應(yīng)該根據(jù)規(guī)范的相關(guān)要求，針對(duì)自身存在的問題，不斷從領(lǐng)導(dǎo)層到普通職員來強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控意識(shí)，形成長(zhǎng)期有效的內(nèi)部控制制度，同時(shí)建立切實(shí)有效的考評(píng)制度對(duì)行政單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，從人才培養(yǎng)，內(nèi)外部監(jiān)督等方面來不斷完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制，在具體內(nèi)部控制工作上，提高專業(yè)人員的工作素質(zhì)，政府也應(yīng)該發(fā)揮外部監(jiān)督作用，從而使得我國(guó)事業(yè)單位中存在的各種問題得到有效解決，為行政事業(yè)單位的發(fā)展，也為我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]馮燕.淺議事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題和完善措施[J].時(shí)代金融，2013（14）.

（作者單位：國(guó)家新聞出版廣電總局七六一臺(tái)）