稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考

摘要：通過以增值稅替代營業(yè)稅，使得過去出現的重復征稅現象得到了顯著改觀。根據最近的新聞線索，在2015年還將擴大“營改增”的企業(yè)適用范圍。然而，在以增值稅作為企業(yè)納稅對象之后也面臨著諸多征稅難題，其中如何確認企業(yè)的產品增值水平則成為了急需解決的課題。為此，稅務會計本身也需要在這一領域有所作為。通過對稅務會計原則的認識，文章選取前置性原則、確定性原則、合理性原則，對兩類會計原則進行了比較。在此基礎上的思考主要圍繞著如何確保稅務會計原則的有效實踐，以及如何確保稅務會計原則的合理優(yōu)化進行思考。

關鍵詞：稅務會計；財務會計；原則；比較；思考

稅務會計作為發(fā)端于稅法與財務會計相交叉的會計門類，對維護納稅主體合法權益和保障國家財稅安全發(fā)揮著極為重要的作用。之所以將稅務會計原則與財務會計原則進行比較，其關鍵點應落腳于優(yōu)化稅務會計的實施效果。

就我國的財稅制度發(fā)展而言，當前的“營改增”稅制改革已取得了明顯的經濟效益。通過以增值稅替代營業(yè)稅，使得過去出現的重復征稅現象得到了顯著改觀。根據最近的新聞線索，在2015年還將擴大“營改增”的企業(yè)適用范圍。然而，在以增值稅作為企業(yè)納稅對象之后也面臨著諸多征稅難題，其中如何確認企業(yè)的產品增值水平則成為了急需解決的課題。為此，稅務會計本身也需要在這一領域有所作為。那么對稅務會計原則的厘清和遵守，便構成了攻克難題的邏輯起點。相信，通過對稅務會計原則與財務會計原則進行比較與思考后，將有助于我們在諸多理論問題上達成共識。

一、對稅務會計原則的認識

相對于財務會計來說，稅務會計無論在原則導向和實施手段上還需不斷完善。在理論來自于實踐并指導實踐的方法論指引下，我們需要結合當前在征稅執(zhí)行中所遇見的問題，來不斷的優(yōu)化稅務會計的實施原則。但有一點需要明確，那就是原則的優(yōu)化應在稅法的制度框架下，并保證納稅人合法利益的前提下展開。結合當前較為公認的稅務會計原則，筆者將對此進行一一梳理。

（一）稅法導向原則

稅務會計的職責在于助力稅務機關執(zhí)行征稅工作，并在財務會計方法下量化納稅主體的納稅數額。因此，這就要求稅務會計無論是在執(zhí)行還是在優(yōu)化中，必須以稅法為導向，即稅法至上原則。這一前置性原則便與其它類別的會計間形成了顯著的差異，主要體現為：稅法對于稅務會計而言，優(yōu)先于會計學原理本身。在這樣的原則導向下，才能確保稅務會計執(zhí)行中的頂層設計意圖。

（二）應計制原則與實現制原則

稅務機關為了更好的借助財務會計報表來實施稅收征管工作，一般采取應計制原則。實施這一原則的優(yōu)點在于：1. 稅務機關考慮到了納稅人的稅款支付能力，從而讓納稅人在自己有支付能力的條件下進行納稅，這樣也直接保證了征稅活動的穩(wěn)定性。2. 在遵循應計制原則下，納稅機關將在經濟主體實施經濟活動后已經發(fā)生費用的情況下進行稅款扣除，這樣就保護了政府的納稅權益。

（三）歷史（實際）成本計價原則

歷史成本計價原則是稅務會計活動所遵守的另一原則，該原則使會計處理有利于對資產、負債、所有者權益的存量計量，也有利于對收入、費用、利潤的流量計量。因此，能夠客觀、真實地反映企業(yè)的財務狀況和財務成果。通過在歷史成本計價原則下來執(zhí)行稅務會計，將有效防止企業(yè)偷稅漏稅行為的發(fā)生。

（四）相關性原則

相關性原則在稅務會計中體現在，納稅金額在性質和發(fā)端上必須與其取得的收入相關。在“營改增”稅制調整下，針對試點行業(yè)的征稅則與企業(yè)產品的增值部分有關。在過去實施營業(yè)稅的情況下，則是分別針對企業(yè)的營業(yè)總收入和利潤進行征稅。由此可見，相關性原則使稅務會計能更好的在稅法框架下來進行會計處理。

（五）確定性原則

在信息不對稱條件下，會計憑證背面的經濟活動不一定與形式要件相符。這就對會計處理帶來了諸多不確定性，也使得經濟組織的財務管理陷入資金漏損的境地。與此不同，稅務會計遵循確定性原則，即在征繳所得稅時該征繳的金額是現實存在的，與之關聯的經濟活動是切實發(fā)生過的。

（六）合理性原則

合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算與分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則，具有較大的彈性空間。對同一交易事項的認定和會計處理，征納雙方角度不同、利益不同，對是否“合理”會有不同的解釋。稅務會計信息應該具有“合理性”的充分說服力。

二、認識引導下對二者原則比較與思考

從以上對稅務會計原則的認識中可以知曉，盡管稅務會計在會計處理手段上是建立在財務會計方法之上的，但二者在針對特定會計實務上仍存在著顯著的差異。由此，對二者進行原則上的比較將有助于深化對稅務會計實務的理解，在此基礎上的思考也將幫助我們深化對稅務會計活動規(guī)律的把握。

（一）原則的比較

為了突出重點，以下選取3個原則進行比較。

1. 關于前置性原則的比較。前面已經指出，稅務會計的職能在輔助征稅機關的征稅活動，因此在前置性原則上是以“稅法之上”為導向的。與此不同，財務會計作為考察經濟組織成本管理和資金周轉的會計門類，則需要以經濟、管理為前置性原則導向。在會計活動的實施方面，稅務會計具有顯著的價值取向，這與稅收活動本身的價值判斷有關。相對而言，財務會計則顯得較為中性。

2. 關于確定性原則的比較。在前面的“認識”中已經提到，稅務會計在進行會計處理時需要確認特定經濟活動的發(fā)生，這便是確定性原則。在財務會計活動中，因遵循會計周期的各個環(huán)節(jié)而重視對原始憑證的搜集與分錄。這樣一來，確定性原則就難以被財務會計實施主體所遵守。比較而言，財務會計中的“謹慎原則”則是引導其規(guī)避會計處理風險的原則導向。

3. 關于合理性原則的比較。稅務會計信息應具有合理的說服力，這是征稅行為所賦予的內在要求。比較而言，財務會計信息主要來源于會計原始憑證，而原始憑證所承載的信息是否具有說服力，則依賴于會計人員的崗位素養(yǎng)?？梢姡侠硇栽瓌t適用于稅務會計，而并不適用于財務會計。

（二）比較之后的思考

稅務會計實務具有自身獨特的行為邏輯，這一行為邏輯不僅根源于稅法的制度框架，也植根于我國現有的稅務實踐活動中。在營造合理、公平的征稅環(huán)境中，我們還應不斷深化對稅務會計原則進行認識，以及更好的在原則指引下來開展稅務會計實務。為此，做以下兩點思考。

1. 有關確保稅務會計原則的有效實踐。在國際經濟大環(huán)境下和我國經濟發(fā)展方式轉型背景下，2014年全國實體經濟發(fā)展趨勢整體上出現了下滑態(tài)勢，這一陣痛還將持續(xù)到2015年。因此，如何提升實體經濟壓縮產能水平和提升產能結構的績效，以及如何充分發(fā)揮實體經濟在支撐我國創(chuàng)新型大國戰(zhàn)略中的核心功能，這些都在很大程度上需要稅收政策來支撐。近年來所實施的“營改增”試點，便是對企業(yè)減負和建立公平稅收環(huán)境的一種嘗試。為此，稅務理論界和實務界應緊密圍繞著各項原則，在稅收執(zhí)行細節(jié)上確保這些原則的有效執(zhí)行，以及確保這些原則在執(zhí)行中不被誤讀。

2. 有關確保稅務會計原則的合理優(yōu)化。仍然在“理論來源于實踐、實踐推動理論發(fā)展”的辯證唯物主義視域下，我們還需要結合當前稅收實務演變和現實困境，不斷優(yōu)化稅務會計的原則。優(yōu)化的主線條并不在于拋棄部分原則，而是隨著稅務會計實務的發(fā)展逐步完善原則之間的邏輯關聯性，以及細化原則的實施部分。只有這樣，才能充分體現出稅務會計原則在一般與具體相統一上的特質。

三、實證討論

下面在圍繞稅務會計師的職責，結合現實工作進行實證討論。

（一）稅務會計師在企業(yè)稅務工作的作用

1. 增進企業(yè)納稅意識。依法、依規(guī)納稅是任何企業(yè)須履行的職責和義務。企業(yè)來自于社會并在社會環(huán)境中獲得生存、發(fā)展的能量，以此作為回報就須將自身利潤的一部分上繳國家。在此背景下，稅務會計師在企業(yè)稅務工作的作用，似乎在于監(jiān)督企業(yè)履行上述職責和義務，實則卻是充分運用會計原則和稅法規(guī)定，切實保障企業(yè)的經濟利益。畢竟，企業(yè)應上繳利稅是一個不爭的事實，是不需要討論的問題。

2. 優(yōu)化企業(yè)資金分配。企業(yè)新增利潤部分構成了企業(yè)發(fā)展基金、積累基金、福利基金等要素的來源，三者都直接關系到企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展。然而，作為新增利潤的扣除部分“利稅”，則與基金部分形成了此消彼長的態(tài)勢。在此背景下，稅務會計師將充分運用業(yè)務知識，對企業(yè)資金在各個領域的分配展開工作。實現企業(yè)資金使用效益提升的需要。

3. 維護企業(yè)合法權益。依法、依規(guī)降低企業(yè)納稅數額，是稅務會計師維護企業(yè)合法權益的集中體現。因此，稅務會計師通過一系列的技術操作，通過創(chuàng)新企業(yè)周轉剩余資金投資領域、分散企業(yè)業(yè)務招待費用等方式，將有效增強企業(yè)在目前應對金融宏觀環(huán)境緊縮的局面。

（二）稅務會計師在企業(yè)稅務工作的意義

不難理解，稅務會計師崗位的存在將幫助企業(yè)規(guī)范經營行為，促進企業(yè)增強納稅的法律意識，并有效減少納稅的經濟風險（減少企業(yè)稅款的不必要的流失）。在此基礎上，還應進一步加強對企業(yè)稅務會計人員的崗位綜合能力培訓。特別在崗位意識層面，應提升他們的團隊協作精神，以及對自身業(yè)務主動提升的意識。惟有這樣，才能更加滿足企業(yè)對稅務會計師的要求。

四、結語

本文認為，在稅務會計領域如何確認企業(yè)的產品增值水平則成為了急需解決的課題。為此，首先稅務會計在執(zhí)行中需要嚴格遵循其原則。通過對稅務會計原則的認識，本文選取前置性原則、確定性原則、合理性原則，對兩類會計原則進行了比較。在此基礎上的思考主要圍繞著，如何確保稅務會計原則的有效實踐，以及如何確保稅務會計原則的合理優(yōu)化進行了思考。

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（作者單位：錦州嘉華稅務師事務所有限責任公司）