淺析 “營改增”對建筑企業(yè)的影響及應對措施

摘要：2011年11月16日，財政部、稅務總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號），通知中明確規(guī)定擬將建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%?！盃I改增”能減少重復納稅，對建筑企業(yè)而言既是機遇也是挑戰(zhàn)，如何采取措施促進建筑業(yè)良性發(fā)展是要研究和解決的問題。文章從建筑企業(yè)“營改增”后稅負、財務狀況的變化，分析“營改增”對建筑企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟效益的影響，并提出一些應對建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑業(yè)；稅負率；措施

目前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整有著重要意義。“營改增”有利于消除重復納稅；降低企業(yè)稅負，增強發(fā)展能力；優(yōu)化結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。根據(jù)規(guī)劃，將于2014～2015年對建筑企業(yè)實施“營改增”。改革后，建筑企業(yè)稅負會發(fā)生怎樣的變化，對企業(yè)財務狀況又會產(chǎn)生怎樣的影響？本文主要圍繞上述方面探討了 “營改增”對建筑企業(yè)的影響，以及在實際工作中如何更有效的合理降低企業(yè)稅負率，為企業(yè)更好發(fā)展當好幫手。

一、建筑行業(yè)的特點

1. 建筑業(yè)流動性比較強，施工企業(yè)可能在多個地方進行生產(chǎn)建造，因此稅改前后變化較大：改革前建筑企業(yè)是向勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅，而之后是向機構(gòu)所在地的稅務機關(guān)申報納稅。

2. 施工項目周期長、核算時間跨度大。一項工程從準備、設(shè)計到竣工決算往往要經(jīng)歷較長周期，因此通常是根據(jù)已經(jīng)完成的工程量，采用完工百分比法來估算各年度的工程收入和成本并據(jù)此開具開票，隨即產(chǎn)生納稅義務。”營改增”之前不存在抵扣一說，但稅改后增值稅發(fā)票如果不能及時取得，相應的也就不能進行抵扣，要多支出這部分現(xiàn)金，這就對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生重要影響。

二、“營改增”前后建筑行業(yè)相關(guān)稅收處理的差異

1. 稅率發(fā)生變化?！盃I改增”之前建筑行業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，改革后增值稅的稅率為11%；此外雖然附加稅率沒有變化，但因為稅基的變化，所要繳納的附加稅金額也發(fā)生了相應變動。

2. 納稅主體變化?，F(xiàn)行建筑業(yè)工程是實行總包、分包方式并以總包為扣繳義務人，總承包人在申報繳納稅金的時候可以相應扣除分包人的部分；但改革后，總、分包人均為增值納一般納稅人，均按照各自的銷項稅抵扣進項稅后申報繳納。

3. 申報納稅額發(fā)生變化。稅改前，按照《營業(yè)稅暫行條例》，建筑業(yè)總承包人對工程進行分包或者轉(zhuǎn)包的，將總包款減去分包、轉(zhuǎn)包的金額即為申報納稅額；總包單位作為扣繳義務人，要對自己完成的工程收入和分包單位完成的工程收入進行準確劃分。而稅改后則根據(jù)企業(yè)的年收入、會計核算條件等分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發(fā)票計算抵扣進項稅額，余額即為納稅金額。

三、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

（一）“營改增”對企業(yè)的有利影響

1. 減少重復納稅

現(xiàn)行建筑企業(yè)是按照總包款減去分包款后的金額再乘以相應稅率計算應交營業(yè)稅，并且對于收到已交過稅金的材料發(fā)票并不允許抵扣，這就對同一個課稅對象同時繳納了營業(yè)稅和增值稅，存在重復納稅問題?！睜I改增”之后建筑企業(yè)將增值稅銷項稅額減去進項稅額來確定應交稅金，那么購買材料、設(shè)備的進項稅額就可以抵扣，就避免了重復納稅，可以有效降低企業(yè)的稅負率。

2. 有效規(guī)范企業(yè)行為

由于“營改增”之后增值稅的稅率為11%，因此企業(yè)都希望能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，這樣可以進行抵扣以降低企業(yè)的稅負。而只要企業(yè)購買了專用發(fā)票的掃描儀就能即時對取得的發(fā)票進行認證，避免了收到虛假發(fā)票的可能性，也能更有效地規(guī)范企業(yè)行為，更好地維護市場秩序。

3. 優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)競爭力

“營改增”之后，由于購買的施工機械設(shè)備的進項稅額可以抵扣，能夠促使企業(yè)汰舊換新，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)競爭力；而另一方面通過購買新的機械設(shè)備，也能相應減少施工作業(yè)的人員，降低人工費的支出，減輕企業(yè)的稅負。

（二）“營改增”對企業(yè)的不利影響

雖然“營改增”的目的是為了有效降低建筑企業(yè)的稅負率，提升企業(yè)競爭力，但實際情況中存在是否都能取得增值稅專用發(fā)票，以及取得的發(fā)票可以抵扣的稅率是多少等因素，因此“營改增”對企業(yè)存在以下不利影響。

1. 對企業(yè)稅負的影響

（1）建筑材料對稅率的影響

建筑企業(yè)的工程成本主要分為三類：材料、人工和機械設(shè)備。其中材料費占總的工程成本的55%～60%，所以材料發(fā)票的取得是至關(guān)重要的。建筑材料主要包括鋼筋、混凝土、水泥、砂石、磚瓦、周轉(zhuǎn)材料（模板、方木及其他）、涂料、安裝材料等，這當中大部分的材料的增值稅率只有6%，比如《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）中規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 而這些都是項目中的主要材料，在工程成本中所占比重較大。即使企業(yè)都能取得這些正規(guī)發(fā)票，但能抵扣的進項稅只有6%，而要繳納的增值稅銷項稅卻是11%，如此就要增加5%的納稅成本，提高了建筑企業(yè)的實際稅負，壓縮了利潤空間。

（2）人工費用對稅率的影響

人工費占總的工程款的30%～35%，主要包括鋼筋班組、木工班組、泥工班組、架子班組、涂料班組、粉刷班組和零散的農(nóng)民工。這些班組基本是掛在建筑勞務公司，在班組完成作業(yè)之后，由建筑勞務公司開票給建筑施工企業(yè)并收取勞務收入。相比原來3%的營業(yè)稅率，稅改后要繳納11%的增值稅，卻沒有任何可抵扣的進項稅，這無疑加重了勞務公司的稅負，在無法繼續(xù)維持的情況下，勞務公司勢必會將該筆稅負又轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)身上，這導致施工企業(yè)的稅負率進一步提高。

（3）機械設(shè)備對稅率的影響

“營改增”后動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅率為17%，機械設(shè)備租賃即屬于此范疇。而租賃公司在之前購買的資產(chǎn)不存在的可抵扣進項稅，但出租資產(chǎn)的收入要繳納銷項稅，在沒有進項稅的情況下，卻要承擔17%的增值稅稅負，勢必影響到設(shè)備租賃企業(yè)的利潤，在權(quán)衡后租賃企業(yè)必然會放棄一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，這樣只需繳納3%的增值稅就行了。但如此施工企業(yè)的進項稅額勢必減少，加重了企業(yè)的稅負。

2. “營改增”對建筑企業(yè)項目造價的影響

“營改增”后，因為增值稅是價外稅，合同收入中不包含這一塊，當期確認的合同收入要部分剔除增值稅銷項稅；合同成本中與原材料、租賃費等相關(guān)的進項稅額也不再是實際成本的組成部分，成本中（不含人工成本等費用）也部分剔除了進項稅額，因此當期確認的合同收入、成本和毛利都將比稅改前減少。

3. “營改增”對財務狀況的影響

首先，資產(chǎn)總額的變化。由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購買的原材料等存貨和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的價格要扣除進項稅額，因此資產(chǎn)總額會比稅改前降低，資產(chǎn)負債率會上升。其次，企業(yè)收入、利潤的變化?！盃I改增”后，由于受某些材料很難取得增值稅專用發(fā)票、部分材料發(fā)票稅率較低等影響，會出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的情況，導致企業(yè)利潤總額下降。最后，對現(xiàn)金流的影響。許多工程項目要扣除質(zhì)保金、墊資款等，工程款的支付比例只有80%～90%，這部分暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，有的甚至要完工3～5年后才支付，但增值稅卻一定要當期繳納，這就增加了大量現(xiàn)金流量支出，造成企業(yè)資金緊張。

四、建筑企業(yè) “營改增”的應對措施

（一）完善合同管理，慎選合作對象

“營改增”后，建筑企業(yè)要在合同中明確約定與供應商、分包商各自承擔的稅，要約定在對方提供合法有效的增值稅專用發(fā)票后才能付款。在選擇合作對象時，應優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，取得對方的資質(zhì)文書，以防出現(xiàn)不能抵扣的情形；在不得已與小規(guī)模納稅人合作時，要盡可能在合同條款中注明，力爭降低企業(yè)稅負。

（二）積極進行稅務籌劃，合理降低企業(yè)稅負

首先，對鋼材、水泥等建筑材料，因為可抵扣的進項稅為17%，一定要取得增值稅票并驗明真?zhèn)?；商品砼可考慮采用由施工企業(yè)自行購買水泥再委托對方加工的方式，這樣就可以較多利用稅率較高的水泥的進項抵扣；而砂石、部分電器材料和水料等可集中采購，要求對方提供正規(guī)增值稅發(fā)票，如確實無法取得，盡量要求對方到稅務機關(guān)代開。其次，對周轉(zhuǎn)材料和資產(chǎn)設(shè)備等，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況在資金充裕的前提下，提高自行購買的比例，但一定要注意購買的時間點，盡量延遲到 “營改增”正式實施后。最后，由于企業(yè)投標要繳納投標保證金，并且即使未中標該筆款項也要相當長時間才能退回；對在建工程也需要墊資，僅依靠自有資金難以維持，所以企業(yè)通常會向銀行借款，而產(chǎn)生的利息又無法取得增值稅發(fā)票，因此，可以考慮改變利息支付方式，比如支付給供應商銀承匯票，匯票金額包含貨款和利息，然后讓材料商提供相應的增值稅發(fā)票。

（三）加強對企業(yè)財務人員培訓，改進財務管理

面對“營改增”可能存在的問題，建筑企業(yè)財務人員要進行全面系統(tǒng)的培訓和學習，了解最新稅法規(guī)定，同時由于“營改增”還將對材料采購、投標造價等方面產(chǎn)生影響，還應將此傳達給相關(guān)的部門以提前做好準備工作；另外，在“營改增”的過渡期，企業(yè)最好把能開的工程發(fā)票盡量開足，讓分包商也盡快提供發(fā)票，而對能取得增值稅專用發(fā)票的材料等發(fā)票盡量延遲開；要充分了解、利用財政扶持政策；保持與稅務、建設(shè)主管等部門的溝通、獲取支持。

五、結(jié)論

建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，實行“營改增”是必要的。本文從建筑業(yè)的特點、“營改增”前后稅收處理的差異、稅負率的變化等方面綜合考慮了稅改對建筑業(yè)的影響以及相應的對策?！盃I改增”對建筑企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、增強市場競爭力具有重要意義，同時，也有利于促進企業(yè)降低稅負，提升利潤水平。因此，企業(yè)要積極應對 “營改增”，做好準備工作，培養(yǎng)相關(guān)財稅人才，充分理解利用國家相關(guān)政策以增加企業(yè)利潤。

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（作者單位：杭州振業(yè)建筑工程有限公司）