淺談基于精益管理的整合審計項目流程優(yōu)化

摘要：審計項目質(zhì)量是審計工作的生命線，利用精益管理思維對部分審計項目進(jìn)行整合，并進(jìn)行審計流程的優(yōu)化，能夠降低審計成本，加強(qiáng)對于人員、成本、時間管理，提高審計效率。

關(guān)鍵詞：審計項目；流程優(yōu)化；質(zhì)量；控制

一、研究背景

（一）加強(qiáng)審計項目質(zhì)量的重要性

審計質(zhì)量是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。其中，加強(qiáng)審計項目質(zhì)量備受各方重視，從審計主體角度來說，無論是國家審計、社會審計，還是內(nèi)部審計都很重視審計項目質(zhì)量。《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》規(guī)定，“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對與審計項目質(zhì)量有關(guān)的要素建立審計質(zhì)量控制制度”。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》規(guī)定，“會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組做出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論”。中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計質(zhì)量實施有效控制”。對于內(nèi)部審計，內(nèi)部審計質(zhì)量，一方面關(guān)系到審計自身的發(fā)展，另一方面體現(xiàn)出內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全程度。

（二）運用精益管理方法優(yōu)化審計項目流程的必要性

精益管理的突出特點是消除浪費，優(yōu)化流程，降低成本。將精益管理方法運用到審計項目流程優(yōu)化，可以采用科學(xué)、規(guī)范的方法，對現(xiàn)有審計項目進(jìn)行過程界定、測量、分析、改進(jìn)、控制，消除過程缺陷和無價值環(huán)節(jié)，實現(xiàn)審計質(zhì)量的持續(xù)、穩(wěn)定提高。最終，實現(xiàn)提高客戶滿意度，提高審計人員專業(yè)能力，控制審計成本，提高審計資源使用效率等多重目標(biāo)。

（三）整合審計項目流程化的可行性

整合審計項目，即在目前開展的審計項目中，將部分審計項目合并開展，例如，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時，查看物資采購、內(nèi)部控制、財務(wù)收支、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等情況，翻閱會計憑證及賬簿時一次性查找出所有存在問題點，應(yīng)用于不同審計項目，避免重復(fù)性工作，可以提高內(nèi)部審計工作效率。本文將難度較大的財務(wù)收支審計和內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合研究。

財務(wù)收支審計的目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)信息的合法性和公允性進(jìn)行審計，向管理層提供審計報告。內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對被審計單位制度建設(shè)、重點崗位設(shè)置、關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制等情況的審計，加強(qiáng)和完善企業(yè)管理中風(fēng)險點的管控。實踐中企業(yè)內(nèi)部控制作為財務(wù)報表的制度保障使兩者之間存在著必然的聯(lián)系，因此兩審計的終極目標(biāo)都是提高被審單位財務(wù)信息的質(zhì)量，不斷提升企業(yè)自我防護(hù)和“免疫”功能，促進(jìn)企業(yè)管理上水平。將兩審計整合進(jìn)行，審計中獲取的審計證據(jù)相互利用和印證，可以減少許多重復(fù)審計工作、節(jié)約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和效果，達(dá)到“1+1>2”、項目組工作相互資源共享的協(xié)同效應(yīng)。

二、整合項目審計流程設(shè)計

（一）整合審計流程設(shè)計的目標(biāo)

整合審計的核心目標(biāo)就是“降低審計成本、提高審計效率，促進(jìn)審計質(zhì)量的一致性、整體性的提高，實現(xiàn)內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)”。

（二）整合審計流程設(shè)計的總體思路

運用精益管理方法，梳理目前審計項目流程，建立審計項目流程規(guī)范。針對財務(wù)收支審計和內(nèi)部控制審計來說，財務(wù)收支審計是針對時點上的財務(wù)收支狀況展開審計，具有一定的靜態(tài)性特點；而內(nèi)部控制審計具備動態(tài)性特點，內(nèi)部控制制度運行的情況，最終體現(xiàn)在財務(wù)報表中。

（三）整合審計流程設(shè)計

結(jié)合財務(wù)收支審計與內(nèi)部控制的審計流程得出整合審計流程，如圖1所示。內(nèi)部控制審計小組審計工作實施流程：釆用自上而下的方法進(jìn)行風(fēng)險評估，同時選擇關(guān)鍵的控制進(jìn)行測試。根據(jù)上述內(nèi)控制測試的結(jié)果進(jìn)行控制缺陷評價，若內(nèi)控存在缺陷，則提出整改意見并運行至期末再次進(jìn)行測試；若被審計內(nèi)控有效，則在期末針對相關(guān)控制進(jìn)行一貫性測試。

財務(wù)收支審計小組審計工作實施流程：會計期末，審計小組首先進(jìn)行風(fēng)險評估，其次與內(nèi)部控制小組保持相互獨立的基礎(chǔ)上進(jìn)行反復(fù)性溝通，直到雙方達(dá)成協(xié)同，依次決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。內(nèi)部控制審計組在期末再次進(jìn)行控制改進(jìn)測試或一貫性測試，財務(wù)收支審計在實施了實質(zhì)性測試后，雙方進(jìn)行出具審計報告前的再次溝通，最后分別出具審計報告。

上述整合審計流程的設(shè)計其最主要的優(yōu)點是能夠很好地指導(dǎo)兩審計小組進(jìn)行分工協(xié)作并在完成各自工作的基礎(chǔ)上相互利用彼此的工作，進(jìn)而實現(xiàn)整合審計的目標(biāo)。

三、小結(jié)

本文將內(nèi)部審計工作開展中，難度較大的財務(wù)收支審計項目和內(nèi)部控制審計項目進(jìn)行整合。在日常工作，還可以運用精益管理方法，優(yōu)化審計流程，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行審計進(jìn)行整合，將物資采購審計、經(jīng)濟(jì)合同審計進(jìn)行整合。促進(jìn)審計質(zhì)量的整體性提高，推動審計機(jī)構(gòu)專業(yè)化建設(shè)和審計人員個人業(yè)務(wù)素質(zhì)提升。

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【作者單位：呼和浩特市煙草專賣局（公司）審計科】