企業(yè)所得稅籌劃的研究

摘 "要：目前企業(yè)所得稅納稅籌劃中普遍存在著企業(yè)稅收籌劃的效果不明顯、實施稅收籌劃的積極性和主動性較差、稅收制度不夠完善等問題，進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，應以企業(yè)長遠目標為出發(fā)點，統(tǒng)籌兼顧，只有提高企業(yè)所得稅的納稅籌劃并且隨著市場經濟體制的不斷完善，納稅籌劃才會具有更加廣闊的發(fā)展前景，并為國內企業(yè)走出國門開展國際稅收奠定堅實的基礎。

關鍵詞：企業(yè)所得稅;納稅籌劃;風險防范

一、企業(yè)所得稅籌劃的基本概述

納稅籌劃主要是指在國家政策的允許的范圍內，通過對企業(yè)設立、籌資、投資、經營等活動進行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實現(xiàn)股東價值最大化和企業(yè)價值最大化的一種活動。它與偷稅漏稅等違法情節(jié)有著本質的區(qū)別。納稅籌劃是國家所允許的，也是國家所提倡的。稅收籌劃具有稅收籌劃的合法性、籌劃活動的超前性、籌劃人員的專業(yè)性三個特點。

隨著社會主義市場經濟的不斷完善及我國稅收環(huán)境的日漸改善，稅收籌劃作為合法地為納稅人節(jié)稅的業(yè)務，作為中國法制完善的助推器，有其存在的空間和開展的潛力。因此，對稅收籌劃的理論體系及實踐應該進行深入的研究。

企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售（營業(yè)）收入扣除成本、費用和繳納的流轉稅金后的所得，按一定的稅率繳納稅款的稅種。該稅與企業(yè)的經濟利益密切相關，因為企業(yè)經營所得只有在繳納所得稅后，才是可以實際支配的純收益。與流轉稅籌劃相比，企業(yè)所得稅因其各項收入的確認，各項費用的扣除或分攤，各種成本的歸集，既涉及財務會計制度的規(guī)定，又可按稅法的規(guī)定進行多種方式的調整，為籌劃留下了較大的空間。同時，企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠政策，也為籌劃提供了方便?，F(xiàn)在，不少企業(yè)越來越重視所得稅的籌劃，因為對所得稅籌劃得當，往往會獲得可觀和更直接的效益。

二、企業(yè)所得稅的籌劃策略研究

企業(yè)所得稅籌劃從其原理上看包括采用非違法的手段進行的避稅籌劃;采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃;采用經濟手段，特別是價格手段進行稅收轉嫁籌劃;歸整納稅人賬目，實現(xiàn)涉稅零風險4個方面的內容。

接下來，我們重點對組織形式的納稅籌劃、計稅依據(jù)的納稅籌劃、稅率的籌劃、稅收優(yōu)惠政策的籌劃進行分析。

（一）組織形式的納稅籌劃

新的企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！?依此規(guī)定，子公司作為法律主體，成為新的企業(yè)所得稅法下的居民企業(yè)，應當以登記注冊地為納稅地點;而分公司由于不能成為法律主體，因此不能成為新的企業(yè)所得稅法下的居民企業(yè)，只能是納入總公司的范疇合并納稅。由于新的企業(yè)所得稅法對子公司和分公司的規(guī)定不同，由此可以產生納稅籌劃。企業(yè)為進一步壯大實力，拓展自己的經營范圍，提高自己的競爭力，就需要組建新的分公司或子公司，這時就面臨是組建子公司還是分公司的決策。新企業(yè)所得稅法實施后，合理利用組織形式進行納稅籌劃能夠為企業(yè)創(chuàng)造更多的財富。

（二）計稅依據(jù)的納稅籌劃

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。稅收優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策比如“技改抵免所得”，是做好稅收籌劃的關鍵。

（三）稅率的納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。在此基礎上，為更好地發(fā)揮稅收對經濟的調節(jié)作用，國家還制定了一些低稅率的政策，比如小型微利企業(yè)適用20%的稅率、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用15%的稅率等，這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。企業(yè)應當合理有效地利用過渡期稅收優(yōu)惠政策，考慮通過對其經營業(yè)務和投資方向的調整和規(guī)劃，使整體或部分業(yè)務符合稅收優(yōu)惠的條件。

（四）稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃

新稅法以產業(yè)優(yōu)惠代替原來的區(qū)域優(yōu)惠而備受關注。比如企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除、資源綜合利用的收入減計、對三類固定資產（環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產）投資的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以利用這些優(yōu)惠政策進行經營方向、固定資產投資的調整來達到納稅籌劃的目的。

三、企業(yè)所得稅的籌劃風險防范的研究

由于稅收籌劃目的的特殊性，其風險是客觀存在的。面對風險，籌劃人應當主動出擊，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發(fā)生。企業(yè)在進行納稅籌劃時需要注意以下幾點。

（1）正確樹立風險意識。納稅籌劃一般需要在納稅人的經濟行為發(fā)生之前做出安排， 由于經濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復雜，且常常有些非主觀因素所左右的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來很多不確定性因素，因而其成功率并非是百分之百;況且，納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值，并非絕對值。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，應充分考慮納稅籌劃的風險，然后再作出決策。

（2）綜合考慮籌劃方案。企業(yè)開展納稅籌劃時應當綜合考慮，全面權衡，將其納入企業(yè)的整體投資和經營戰(zhàn)略，不能僅局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。最優(yōu)的方案應該是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。

（3）提高企業(yè)內部納稅籌劃人員的綜合素質。納稅籌劃人員不僅要了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規(guī)，還要能夠準確地把握稅法變動的發(fā)展趨勢。

（4）關注稅收政策及經營環(huán)境的變化趨勢。企業(yè)在進行納稅籌劃時，要根據(jù)自身具體情況，制定切合實際的納稅籌劃方案，并保持適度的靈活性，以便于隨著國家稅制、相關政策的改變及預期經濟活動的變化及時做出調整。

（5）建立稅企溝通渠道。納稅籌劃方案是否合法的最終認定權掌握在主管稅務機關手中，為了取得稅務機關的認可和信任，避免產生誤解，防范稅務風險，企業(yè)應建立與稅務機關溝通的渠道，并維持其暢通無阻，營造良好的稅企關系。

在現(xiàn)實生活中，風險與收益往往是成正比的。防范籌劃風險還有可規(guī)避經濟損失、可規(guī)避信譽損失及有利于企業(yè)成本管理等諸多方面的好處。在合法的基礎上運用各種企業(yè)所得稅的籌劃方法實現(xiàn)稅負最輕，是企業(yè)化解風險最明智的選擇。