新公共管理理論視角下政府會計(jì)缺陷與改革路徑

摘 要：政府會計(jì)改革無論是對一國經(jīng)濟(jì)還是對公共管理水平的發(fā)展都有著深遠(yuǎn)的影響。一個健全的政府會計(jì)改革框架可以增加政府財政活動透明度、提高信息披露質(zhì)量和水平、轉(zhuǎn)變政府職能，為人民提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)?，F(xiàn)行的政府會計(jì)存在很多缺陷，新公共管理理論視角下政府會計(jì)改革能提高政府績效、轉(zhuǎn)變政府職能，同時也是政務(wù)公共的需要。在分析新公共管理理論視角下我國政府會計(jì)存在的問題基礎(chǔ)上，提出了完善政府會計(jì)體系；漸進(jìn)式地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制；改善政府會計(jì)財務(wù)報告的信息質(zhì)量等政府會計(jì)改革的路徑。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)；新公共管理理論；會計(jì)改革

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2015）10-0093-04

引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制改革的不斷深入，政府會計(jì)改革不僅對一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要影響，而且對一國公共管理水平的發(fā)展也起著至關(guān)重要的作用。健全的政府會計(jì)改革框架有利于政府更好地轉(zhuǎn)變職能，增強(qiáng)財政活動的透明度，提高信息披露質(zhì)量和水平，從而為人民提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。同先進(jìn)的政府管理體制相比，我國現(xiàn)行的政府會計(jì)制度越來越不適應(yīng)新形勢下財政改革的需要，無法準(zhǔn)確、有效地反映政府的財務(wù)狀況和信息，因此，政府會計(jì)改革勢在必行。與傳統(tǒng)的公共管理理論不同，新公共管理理論以“理性人”和“私人管理方法”作為自己的理論假設(shè)前提，對舊的管理理論提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，有利于提高政府績效、轉(zhuǎn)變政府職能。

一、新公共管理視角下政府會計(jì)改革的必要性

新公共管理運(yùn)動是20世紀(jì)70世代，興盛于英國和法國等西方國家的一場大范圍且影響力很深遠(yuǎn)的運(yùn)動。新公共管理運(yùn)動著眼于建立高效、優(yōu)質(zhì)的政府，倡導(dǎo)政府功能定位和輸出的市場化取向。新公共管理理論是先進(jìn)的管理理論，提出將先進(jìn)的管理方法和服務(wù)理念應(yīng)用到公共管理部門，這項(xiàng)運(yùn)動促使政府會計(jì)改革勢在必行?；谛鹿补芾砝碚搶φ畷?jì)進(jìn)行改革，能夠有效提高政府運(yùn)行效率，提高財政透明度，能夠?qū)⒄呢攧?wù)情況更全面地反映給公眾，從而提高社會資源的高效利用，降低政府財務(wù)風(fēng)險，使得社會公眾能夠更好地監(jiān)督國有財產(chǎn)。

新公共管理理論的中心思想是更加關(guān)注公共服務(wù)的效率、效益和質(zhì)量結(jié)果，包括公共部門組織之間建立相互競爭的環(huán)境、重新設(shè)定生產(chǎn)力目標(biāo)；增強(qiáng)國家對公共資源的分配及合理利用能力，有效使用社會公共資源；分權(quán)經(jīng)營管理環(huán)境取代了高度集中、分級制的組織機(jī)構(gòu)，使得資源分配和服務(wù)提供決策更貼近基層，并為客戶和其他利益機(jī)構(gòu)的意見反饋提供更多的空間；通過靈活的分析成本與效益的關(guān)系來反映政府管理的成績。在新公共管理理論體系的引導(dǎo)下，政府將能夠更加靈活、低成本地對外界的環(huán)境變化、利益變化做出及時、準(zhǔn)確的反應(yīng)。

傳統(tǒng)的公共管理理論是官僚組織理論，新公共管理理論的出現(xiàn)對舊的管理理論提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。新公共管理理論是以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和方法，即“理性人”和“私人管理方法”作為自己的理論假設(shè)前提。新公共管理理論認(rèn)為，所有活動于市場的人都是“理性人”，每個人都是自私的，都希望以最小的付出獲得最大的利益，這意味著政府放權(quán)給“無形的手”，政府的職能從“劃槳”轉(zhuǎn)變成“掌舵”，并將政府的影響盡可能降到最低。新公共管理理論借鑒了許多先進(jìn)私營管理方法，新公共管理理論認(rèn)為，盡管公共部門和私人部門的組織結(jié)構(gòu)有所不同，但是有些先進(jìn)的管理方法是通用的。如績效管理、人力資源開放、目標(biāo)管理等好的管理方法都能完全應(yīng)用到公共部門中。

新公共管理在發(fā)展的過程中雖然也遭遇到了質(zhì)疑，但是它也在不斷被證明將是行政管理發(fā)展改革的目標(biāo)。它通過推進(jìn)改革管理的多元化，為政府做出公共選擇提供了向?qū)?。因此，新公共管理視角下的政府會?jì)改革勢在必行，改革必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，政府職能轉(zhuǎn)變和公共服務(wù)的社會化需要政府會計(jì)改革。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的完善，政府職能需從全能型政府轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆袌龌薄按碚?，這就需要政府會計(jì)進(jìn)行深入改革，把國有產(chǎn)權(quán)管理職能與政府公共管理職能分開，這樣做的目的是加大社會公眾對國有資產(chǎn)的監(jiān)督，提高和均衡政府公共服務(wù)水平。

第二，政府會計(jì)改革是政務(wù)公開的需要。隨著國家出臺各種政務(wù)公開政策，這就要求政府公開政務(wù)信息和公共部門賬戶，為了使公眾得到重要的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，就要求政府提高財政透明度，更加全面地核算和披露政府資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)等相關(guān)信息。

第三，提升政府績效需要政府會計(jì)的支撐。政府績效是政府在社會管理活動中所體現(xiàn)的管理能力，新公共管理理論視角下的政府會計(jì)改革的主要目的是提升政府績效（政治績效、社會績效、經(jīng)濟(jì)績效、文化績效），但是政府績效的評估是一件不易的事，目前的收付制核算基礎(chǔ)很難對政府績效進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的評估，這就要求提升政府會計(jì)評估體系。

二、文獻(xiàn)綜述與評價

基于財政透明度的政府會計(jì)改革，F(xiàn)erejohn（1999）構(gòu)建了財政透明度分析框架。他認(rèn)為政治家的徇私行為在一定程度上會隨著財政透明度的提高而減少。王滿倉等（2005）從理論角度分析了財政透明度的內(nèi)涵，認(rèn)為財政透明化是提高政府治理的關(guān)鍵所在，財政透明度的提高對于政府治理效率的改善有著積極性影響。程曉佳（2004）分析了IMF頒布的《財政透明度》的基本要求，并分析了它對我國政府會計(jì)范圍、財務(wù)報告內(nèi)容、政府會計(jì)基礎(chǔ)、預(yù)算信息、會計(jì)要素、內(nèi)部控制和審計(jì)的影響，得出建立政府會計(jì)準(zhǔn)則體系是提高財政透明度的重要途徑。B.J.Reed和John W.Swain（1996）指出，國家政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、政府會計(jì)、組織安排制是公共治理的根基。

基于政府會計(jì)核算基礎(chǔ)的政府會計(jì)改革，李建發(fā)（2001）指出，政府會計(jì)的改革的核心內(nèi)容是權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實(shí)現(xiàn)制，這個過程要循序漸進(jìn)，可先實(shí)行修正的現(xiàn)金制度，待條件成熟后過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。2010年12月31日財政部下發(fā)了《2010年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編辦法》的通知，要求北京、天津、湖南等地區(qū)試編基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府報告，明確權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計(jì)要素以及各要素的確認(rèn)和計(jì)量，編制披露權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計(jì)信息的綜合政府財務(wù)報告。Anderw Likierman（1998）指出：引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計(jì)較之前會有更多的機(jī)會關(guān)注投入產(chǎn)出，這樣可以提高政府績效，優(yōu)化政府服務(wù)質(zhì)量。Tony Dale和Graham Scott、Ian Ball（1997）指出，政府會計(jì)改革需要在一個政府會計(jì)框架和積極健康的環(huán)境下進(jìn)行，這樣引入權(quán)責(zé)發(fā)生制才有可能是成功的。

基于新公共管理視角建立政府會計(jì)體系方面，陳繼萍（2011）指出，我國的政府會計(jì)是“預(yù)算會計(jì)—財務(wù)會計(jì)”的雙軌制系統(tǒng)，前者和后者的服務(wù)目標(biāo)不同，應(yīng)該各司其職，但在政府會計(jì)和公共管理的整個層面，需要協(xié)同發(fā)展，互為支持，將預(yù)算會計(jì)信息與財務(wù)會計(jì)信息有效整合，以滿足政府利益相關(guān)者的信息需求。彭宇田（2012）指出，我國目前還沒有真正意義上的基于新公共管理視角的政府會計(jì)改革，目前的會計(jì)存在一系列問題如政府會計(jì)定位不準(zhǔn)、財務(wù)報表體系落后等，所以，必須按新公共管理的要求，從政府會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)主體、會計(jì)核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告體系等方面對政府會計(jì)進(jìn)行重新構(gòu)建。

基于政府財務(wù)信息披露方面，Zimmerman，J.L（1977）指出政府會計(jì)采取基金會計(jì)的形式而不是進(jìn)行改革是因?yàn)樽鳛槔硇缘淖畲蠡?，影響基金會?jì)選擇程序的利益集團(tuán)對財務(wù)信息的需求和供給取決于他們受到的激勵因素，并提供了一個政府財務(wù)信息披露的理論模型。Ingram（1984）指出，英國州政府的財務(wù)信息披露的數(shù)量取決于利益集團(tuán)受到監(jiān)督激勵的大小，選民與政府官員的信息需求情況對州政府財務(wù)信息披露程度的影響更強(qiáng)。

通過分析國內(nèi)外政府會計(jì)改革的參考文獻(xiàn)，最后決定從新公共管理視角進(jìn)行研究。但總體上說，我國關(guān)于政府會計(jì)改革方面的文獻(xiàn)數(shù)量不多，而基于新公共管理視角下的政府會計(jì)改革更是少之又少，且我國政府會計(jì)改革沒有一個科學(xué)的理論平臺?；诖?，本文從新公共管理視角出發(fā)建立相關(guān)可行的政府會計(jì)改革路徑，為我國未來的政府會計(jì)改革的實(shí)踐提供一定的理論依據(jù)。

三、我國現(xiàn)行政府會計(jì)缺陷分析

雖然我國一直在不斷完善政府會計(jì)體系，但時至今日仍沒有一個比較完善的政府會計(jì)管理系統(tǒng)，而且我國目前的政府會計(jì)體系面臨著很多的挑戰(zhàn)，如果不加緊建立政府會計(jì)改革路徑，在某種程度上將阻礙政府職能的發(fā)揮，使社會公眾對政府失去信心。目前本國政府會計(jì)存在的缺陷有：

首先，現(xiàn)行的政府會計(jì)體系缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行的政府會計(jì)包括預(yù)算會計(jì)、事業(yè)會計(jì)和行政會計(jì)，但是這三個會計(jì)體系是相對獨(dú)立的，并采用不同的核算方法和會計(jì)科目且各自的監(jiān)督范圍也不同，這就造就了各自為政的局面，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

其次，政府的財務(wù)報告重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)預(yù)算，不能完整反映整個政府財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。披露的信息不完整，無法給政府決策提供重要的依據(jù)，也無法讓公眾了解政府績效和政府的執(zhí)政能力。

再次，核算內(nèi)容不夠全面。政府接受公眾所托，集中公眾的資金，代表公眾管理公共物品，分配公共資源，幫人民管理公共物品、國有資產(chǎn)、債務(wù)和所有權(quán)益。但是目前的政府會計(jì)核算的內(nèi)容只能反映財政的收支情況，不能反映政府的負(fù)債情況，不利于公眾對政府財政風(fēng)險的了解和監(jiān)督，這完全不能滿足及時準(zhǔn)確地向公眾公開資金狀況和政府職能轉(zhuǎn)變的要求。

最后，核算基礎(chǔ)存在明顯弊端。在政府現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制下，政府會計(jì)不能全面、完整地反映政府的負(fù)債狀況，不利于防范財政風(fēng)險。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為當(dāng)期收入和支出的依據(jù)，在這種記賬基礎(chǔ)下，財政支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，并不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的部分，使政府的這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”。而且傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制無法反映存量資產(chǎn)、無法對政府績效和財政風(fēng)險進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的評估，這給整個國民經(jīng)濟(jì)帶來無形的隱患和危機(jī)。

四、我國政府會計(jì)改革路徑的構(gòu)建

（一）完善政府會計(jì)體系

由于我國的政府會計(jì)是預(yù)算與財務(wù)的雙軌制系統(tǒng)，兩者的服務(wù)目標(biāo)不同，各司其職，但在公共管理的整個層面，需要協(xié)同發(fā)展，互為支持，需要將預(yù)算會計(jì)信息與財務(wù)會計(jì)信息有效整合，以滿足政府利益相關(guān)者的信息需求。所以，必須按新公共管理的要求，從政府會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)主體、會計(jì)核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告體系等方面對政府會計(jì)進(jìn)行重新構(gòu)建。我們認(rèn)為應(yīng)該從政府會計(jì)目標(biāo)、政府會計(jì)主體和制定政府會計(jì)準(zhǔn)則這三方面入手來構(gòu)建以績效評價為向?qū)У恼畷?jì)體系。具體如圖1：

1.確定政府會計(jì)目標(biāo)。目前本國政府會計(jì)的目標(biāo)被定義得很明確，主要是提供準(zhǔn)確及時的財務(wù)信息為政府決策提供數(shù)據(jù)來源，并精確反映政府職能的履行情況，為社會公眾評估政府績效提供依據(jù)。但目前政府會計(jì)信息的對象只有政府內(nèi)部的管理人員，完全不滿足新公共管理理論的要求，即政府市場化。這就要求政府會計(jì)信息既要滿足內(nèi)部政府人員的決策需求還要滿足外部相關(guān)利益者的需求。通過擴(kuò)大政府會計(jì)信息的使用范圍，可以提高政府的財政透明度，加強(qiáng)公眾對政府活動的監(jiān)督力度。政府會計(jì)的目標(biāo)可以結(jié)合我國具體的政府會計(jì)環(huán)境，分為兩方面：行為受托責(zé)任和報告受托責(zé)任，這樣可以讓外部利益相關(guān)者更加客觀地評估政府績效和政府的執(zhí)行效率。

2.確定政府會計(jì)主體。目前政府會計(jì)主體模糊不清，為了讓政府更好地履行受托責(zé)任，急需明確政府會計(jì)主體。本文將政府會計(jì)分為記賬主體和報告主體，其中記賬主體主要是為了滿足內(nèi)部官員的信息需求，報告主體是為了滿足外部利益相關(guān)者的信息需求。本文將記賬主體分為各級政府、各級政府部門、各級政府事業(yè)單位，將報告主體分為單個報告主體和合并報告主體，這樣可以明確政府責(zé)任和義務(wù)。

3.制定符合要求的政府會計(jì)準(zhǔn)則。為了保證政府會計(jì)改革的順利實(shí)施，就需要制定貼近我國具體國情的政府會計(jì)準(zhǔn)則。然而制定政府會計(jì)準(zhǔn)則是很具有挑戰(zhàn)性的，所以需要從新公共管理視角的基礎(chǔ)上考慮公共財政等因素。我認(rèn)為首先應(yīng)該將政府會計(jì)準(zhǔn)則體系分為政府財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則體系和政府預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則體系，且財務(wù)會計(jì)體系對外公開信息的工具是財務(wù)報表和合并報表，政府預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則體系對外公開信息的工具是財務(wù)預(yù)算報告和匯總報表。但財務(wù)會計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，財務(wù)報告和財務(wù)報表之間如何鉤稽，合并報表和匯總報告應(yīng)該如何編制，數(shù)據(jù)應(yīng)該如何計(jì)算，這些問題都需要一一解決，才能建立符合標(biāo)準(zhǔn)的政府會計(jì)準(zhǔn)則，并以準(zhǔn)則為引導(dǎo)改革政府會計(jì)。具體如圖2：

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

政府會計(jì)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是國際趨同的要求。我國現(xiàn)行的政府會計(jì)系統(tǒng)主要由財政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)三個子系統(tǒng)組成，其主要目標(biāo)是反映政府及其部門的預(yù)算收支情況，會計(jì)基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主。其中，財政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計(jì)總體上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國現(xiàn)行的政府會計(jì)系統(tǒng)缺乏反映政府整體財務(wù)狀況、運(yùn)營業(yè)績與成本、支出效率與效果等方面的財務(wù)會計(jì)信息，且從我國目前的國情看，要在政府會計(jì)核算、合并財務(wù)報表和預(yù)算編制等各個方面全方位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為時尚早，但是通過借鑒國際的成功經(jīng)驗(yàn)，在一定范圍內(nèi)，可有選擇、有步驟地采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合的形式。

為了穩(wěn)步推進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，除了要建立相關(guān)法律法規(guī)，完善政府會計(jì)體系，還需要其他配套改革措施，如研發(fā)相關(guān)軟件系統(tǒng)、加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督、加強(qiáng)政府行政管理，還要培養(yǎng)相關(guān)的高級管理人才以保障權(quán)責(zé)發(fā)生制能順利引入。

（三）提高政府財務(wù)報告信息質(zhì)量

政府財務(wù)報告是政府會計(jì)的最終產(chǎn)出，也是披露政府會計(jì)綜合信息的載體。隨著我國政府會計(jì)環(huán)境的變化，我國現(xiàn)有的政府預(yù)、決算報告制度將難以滿足各方面使用者的需要，建立更加全面、與國際接軌的政府財務(wù)報告體系將是大勢所趨。但我國政府財務(wù)報告所提供的信息不能全面反映政府預(yù)算執(zhí)行情況、政府的運(yùn)行業(yè)績、政府財務(wù)狀況，所以要構(gòu)建具有中國特色的政府整體財務(wù)報告體系，提高政府財務(wù)報告信息質(zhì)量至關(guān)重要。（1）引入資本市場的第三方審計(jì)。為了提高政府財務(wù)報告的質(zhì)量和有效監(jiān)督、規(guī)范政府活動，從新公共管理理論方面考慮應(yīng)該引入資本市場的第三方審計(jì)。審計(jì)的種類可以包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，其中要求外部審計(jì)對政府會計(jì)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，這樣有利于外部利益相關(guān)者對政府活動進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)則起到自我約束的作用，可以提高政府的職能執(zhí)行效率。（2）規(guī)范政府財務(wù)報告制度?，F(xiàn)行的政府財務(wù)報告的質(zhì)量令人擔(dān)憂，無法反映政府的或有負(fù)債，而且最重要的是會導(dǎo)致利潤虛增或虛減，無法防范財政風(fēng)險。所以，必須重構(gòu)政府財務(wù)報告體系，規(guī)范政府財務(wù)報告制度。具體的做法是：

第一，建議我國將財務(wù)報表改為財務(wù)報告。我國政府會計(jì)財務(wù)報告，一般稱為會計(jì)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書。而財務(wù)報告主要由會計(jì)報表、附表、附注和財務(wù)情況說明書組成。

第二，增加政府審計(jì)報告，提高政府財務(wù)報告的信息質(zhì)量。

綜上所述，現(xiàn)行的政府會計(jì)無論是核算基礎(chǔ)、政府報告制度、會計(jì)主體還是政府會計(jì)體系都存在很多缺陷，在新公共管理視角下的政府會計(jì)不能滿足政府政務(wù)公開、提高政府財政透明度、政府職能轉(zhuǎn)化的需要，所以必須進(jìn)行政府會計(jì)改革。具體的途徑是：第一步，完善政府會計(jì)體系；第二步，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制；第三步，提高政府財政報告的信息質(zhì)量。這三個步驟應(yīng)該循序漸進(jìn)，具體關(guān)系如圖3：

五、結(jié)論

本文主要從新公共管理理論視角出發(fā)，對我國目前政府會計(jì)的現(xiàn)狀、缺陷以及新公共管理視角下政府會計(jì)改革的必要性進(jìn)行全方位分析，提出了我國政府會計(jì)改革路徑選擇：第一，完善我國政府會計(jì)體系。從政府會計(jì)目標(biāo)、政府會計(jì)主體和制定政府會計(jì)準(zhǔn)則三方面入手來構(gòu)建以績效評價為向?qū)У恼畷?jì)體系。其中政府會計(jì)目標(biāo)可分為行為受托責(zé)任和報告受托責(zé)任，這樣可以讓外部利益相關(guān)者更加客觀地評估政府績效和政府執(zhí)行效率；政府會計(jì)主體可分為記賬主體和報告主體，記賬主體主要是為了滿足內(nèi)部官員的信息需求，報告主體是為了滿足外部利益相關(guān)者的信息需求，這樣可以明確政府責(zé)任和義務(wù)；制定政府會計(jì)準(zhǔn)則需要從新公共管理視角的基礎(chǔ)上考慮公共財政等因素，應(yīng)將政府會計(jì)準(zhǔn)則體系分為政府財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則體系和政府預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則體系，并以準(zhǔn)則為引導(dǎo)改革政府會計(jì)。第二，循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府會計(jì)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是國際大趨勢，但從我國目前的國情看，要在政府會計(jì)核算、合并財務(wù)報表和預(yù)算編制等各個方面全方位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為時尚早，但在一定范圍內(nèi)，可有選擇、有步驟地采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合的形式。第三，提高政府財務(wù)報告的信息質(zhì)量，提高財政透明度。我國現(xiàn)有的政府預(yù)、決算報告體系難以滿足各方面使用者的需求，所以為了提高財政透明度應(yīng)該引入資本市場第三方審計(jì)，規(guī)范政府財務(wù)報告制度。

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