淺析我國中小企業(yè)內(nèi)部控制及對(duì)策

中小企業(yè)是我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，是保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。在我國市場經(jīng)濟(jì)體制日益深化的環(huán)境下，中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制已經(jīng)成為必然。尤其在當(dāng)前國際接軌、全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，我國中小企業(yè)在內(nèi)部管理中所面臨的問題日益嚴(yán)峻，及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制體系，對(duì)我國中小企業(yè)來說是必然的需求和趨勢。

以下從我國中小企業(yè)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制必要性、現(xiàn)狀來淺析解決對(duì)策。

一、我國中小企業(yè)的特點(diǎn)

相對(duì)大企業(yè)而言，中小企業(yè)改革成本低，操作便利、社會(huì)震蕩小、新機(jī)制引入快。中小企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)體制的微觀基礎(chǔ)，是深化改革的主要推動(dòng)力量。我國中小企業(yè)主要有以下特點(diǎn)：

1、組織靈活，市場應(yīng)變能力較強(qiáng)，經(jīng)營彈性好。為在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展，中小企業(yè)只有依靠其靈活的機(jī)制、選擇合適的戰(zhàn)略，才能獲得生存。

2、融資困難，技術(shù)創(chuàng)新和市場開拓能力不強(qiáng)，資金大多依托自有資金，融資渠道主要靠內(nèi)部積累和外部借貸，政府支持力度目前雖已加大，但由于整體經(jīng)濟(jì)形勢下行，銀行等金融機(jī)構(gòu)提供的資金仍有限，效果還未體現(xiàn)。

3、管理水平不高，管理觀念陳舊。 在人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí)，不注重才能；管理方式上過度集權(quán)，管理隨意性強(qiáng)，缺乏制度化、規(guī)范化和程序化；獎(jiǎng)懲沒有制度，財(cái)務(wù)不透明，不重視精神激勵(lì)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制及其必要性

內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)為了提高其信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法和措施的總稱。其目的在于改善經(jīng)營環(huán)境，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根到底是由包括貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制、采購與付款控制、成本費(fèi)用控制、銷售與收款控制、對(duì)外籌資控制、擔(dān)?？刂频裙芾硪亟M成的。

中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定具有重大意義，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在機(jī)遇與挑戰(zhàn)面前，健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要。簡析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷可以幫助中小企業(yè)健全管理體制，填補(bǔ)中小企業(yè)的發(fā)展短板，從而促進(jìn)中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，迎接新的挑戰(zhàn)。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；通過職責(zé)分工，嚴(yán)格各項(xiàng)制度、流程等，保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行；通過制定辦法、監(jiān)督檢查等方法保證企業(yè)目標(biāo)政策的貫徹執(zhí)行，從而幫助企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)。然而，我國許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作并不出色，控制效果并不理想。中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀令人堪憂，存在的問題主要表現(xiàn)為：

1、企業(yè)管理人員內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控觀念淡薄

就目前來說，我國中小企業(yè)多為民營企業(yè)，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，“以權(quán)帶控”、“一支筆”審批現(xiàn)象尤為嚴(yán)重，管理者常常忽視內(nèi)部控制制度的建立，許多的企業(yè)內(nèi)部控制制度也往往流于形式。內(nèi)部控制意識(shí)的薄弱往往使公司缺少系統(tǒng)的評(píng)判考核制度和獎(jiǎng)懲制度，缺乏科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制同樣不利于中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。

2、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理， 內(nèi)部管理職責(zé)不明確

我國中小企業(yè)的特征決定了企業(yè)往往對(duì)縱向間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系較為重視，卻忽略了橫向的協(xié)調(diào)與合作；而各部門間則缺乏必要的交流，從而導(dǎo)致內(nèi)部溝通不暢，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的實(shí)施；管理混亂，管理者常常獨(dú)斷專行，忽略企業(yè)實(shí)際需要；在人才使用方面，容易犯“任人惟親”的錯(cuò)誤，對(duì)工作人員自身素質(zhì)的重視程度不夠。

3、內(nèi)部控制制度不健全，崗位設(shè)置缺乏牽制性

目前，有些中小企業(yè)迫于現(xiàn)實(shí)的壓力，效仿其他企業(yè)的有關(guān)制度建立了內(nèi)部控制制度，但往往制度雷同卻不符合企業(yè)自身的實(shí)際狀況，過于簡單和條文化，不夠科學(xué)、健全、嚴(yán)謹(jǐn)，即使有了內(nèi)控制度但不夠全面，崗位設(shè)置缺乏牽制性，無法對(duì)中小企業(yè)實(shí)施有效的控制。中小企業(yè)的制度不健全主要表現(xiàn)在：（1）主體核算比較模糊，基礎(chǔ)工作薄弱，信息失真，核算質(zhì)量沒有保障；（2）制度缺失，導(dǎo)致核算常有違規(guī)現(xiàn)象；（3）機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單 ，崗位分權(quán)不明確，人員資源未合理分配，利用；（4）工作相對(duì)簡單 ，內(nèi)部監(jiān)督力度不夠。

5、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的嚴(yán)謹(jǐn)監(jiān)督體系，但是監(jiān)督效果卻不盡人意。國家監(jiān)督往往局限于稅務(wù)對(duì)企業(yè)偷漏稅款的監(jiān)管；社會(huì)監(jiān)督僅為注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告；而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在有些企業(yè)根本沒有設(shè)置， 即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)也形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮監(jiān)督職能。

6、內(nèi)部控制制度行為主體素質(zhì)較低

在一些中小企業(yè)，因?yàn)榇嬖谝浴叭稳宋ㄓH”和“節(jié)約成本”為原則招用的財(cái)會(huì)人員，使得素質(zhì)較低無從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，缺乏從事工作應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能。同時(shí)，對(duì)這些企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)及思想教育又未能跟上，給內(nèi)部控制造成了極大的隱患。

四、 構(gòu)建有效企業(yè)內(nèi)部控制制度的途徑

針對(duì)上述問題，結(jié)合中小企業(yè)自身特點(diǎn)和經(jīng)營管理要求，提出以下完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議：

1、提高管理者內(nèi)部控制意識(shí)與內(nèi)控觀念

管理者的經(jīng)營決策是中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的前提，其內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)弱直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制的成效。為了中小企業(yè)的生存與發(fā)展，中小企業(yè)的管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，樹立內(nèi)部控制意識(shí)，積極引導(dǎo)、參與、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施，以期實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的健康發(fā)展與穩(wěn)定經(jīng)營。

2、設(shè)置合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)更新管理理念和管理方式，建立現(xiàn)代企業(yè)制度?？茖W(xué)地設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營管理層之間的相互監(jiān)督、 層層制約的治理機(jī)制，做到責(zé)任、權(quán)利和利益相統(tǒng)一。同時(shí)，管理者應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境并結(jié)合自身狀況，科學(xué)的劃分符合自身的合理的管理幅度和管理層次， 實(shí)現(xiàn)各職能部門科學(xué)分工、團(tuán)結(jié)協(xié)作。并根據(jù)需要建立交叉審核、定期復(fù)核等彌補(bǔ)性控制制度，為內(nèi)部控制提供良好的制度環(huán)境，確保中小企業(yè)內(nèi)部控制簡單高效開展。

3、結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立行之有效的內(nèi)部控制制度

不同的企業(yè)擁有不同的特點(diǎn)、管理模式、運(yùn)營模式和體系，根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)建立、健全行之有效的內(nèi)部控制制度，從以下幾點(diǎn)著手，對(duì)于解決當(dāng)前中小企業(yè)制度不健全，內(nèi)部控制制度不健全等具有重要意義。

（1）預(yù)算控制

中小企業(yè)應(yīng)通過預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量控制。 即要求中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員以及管理層加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅(jiān)持“以收定支，與成本費(fèi)用匹配”的原則，明確預(yù)算項(xiàng)目、建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行；實(shí)施預(yù)算資金審批制度；對(duì)日?，F(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

（2）應(yīng)收賬款控制

中小企業(yè)必須建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確詳實(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確，并且真實(shí)完整。同時(shí)必須制定相應(yīng)信用政策評(píng)價(jià)客戶資信程度（通常從信用品質(zhì)、償還能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等五個(gè)方面來評(píng)價(jià)客戶的資信程度），選擇資信、信譽(yù)良好的客戶，以減少呆賬、死賬的現(xiàn)象。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率，進(jìn)而使企業(yè)的資金有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，以期創(chuàng)造更多的利潤。

（3）實(shí)物資產(chǎn)控制

具體內(nèi)容主要有： 建立存貨盤點(diǎn)制度。定期盤點(diǎn)存貨等實(shí)物資產(chǎn)，與記錄相比較，看是否存在缺損、殘損及過期現(xiàn)象，并查明原因。明確存貨保管人員的權(quán)利與義務(wù)，嚴(yán)格控制對(duì)存貨及存貨相關(guān)文件的接觸人員，以保證資產(chǎn)的安全。 及時(shí)入賬。業(yè)務(wù)發(fā)生以后，必須立即入賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款，要做到日清月結(jié)，防止挪用、私用，保證資金的安全和合理使用。 做好檔案保管。建立實(shí)物資產(chǎn)檔案保管制度，便于業(yè)務(wù)復(fù)查。

（4）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

債務(wù)就好比是一把雙刃劍，有效地利用債務(wù)，可以大大地提高中小企業(yè)的經(jīng)營收益。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營好、利潤高時(shí)，高負(fù)債會(huì)帶來企業(yè)的快速增長。但另一方面，負(fù)債經(jīng)營要承擔(dān)相應(yīng)的利息費(fèi)用，況且債權(quán)人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先求償權(quán)。如果經(jīng)營不善，或出現(xiàn)其他不利因素，則中小企業(yè)資不抵債，破產(chǎn)倒閉的危險(xiǎn)就會(huì)加大。

（5）提高行為主體的內(nèi)控意識(shí)，建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制

要保證內(nèi)部控制制度的正常合理進(jìn)行，就必須提高行為主體的人員素質(zhì)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高人員專業(yè)技能水平和內(nèi)部控制能力，樹立良好的企業(yè)文化，促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范和執(zhí)行。同時(shí)從中小企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā)，科學(xué)合理設(shè)置行之有效的監(jiān)督機(jī)制。

總之，中小企業(yè)應(yīng)該注重和加強(qiáng)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制，并結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，在不同發(fā)展階段對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行修改和完善，以促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：襄陽市現(xiàn)代建筑有限責(zé)任公司）