淺談我國中小企業(yè)會計準則的適用范圍界定

摘 要 在我國，對小企業(yè)適用的會計制度是對應于大、中型企業(yè)的。而在我國會計準則國際趨同的大背景下，制定《小企業(yè)會計準則》也是當務之急。本文從我國企業(yè)會計核算規(guī)范、中小企業(yè)會計準則及述評、我國企業(yè)的分級、中小企業(yè)會計準則建設的基本問題四個方面對我國中小企業(yè)會計準則適用范圍界定問題進行了探討。

關鍵詞 中小企業(yè) 會計準則 適用范圍 界定

會計準則“超載”現象對于中小企業(yè)來說是很嚴重的問題。因此，區(qū)別運用準則的做法即讓不同層次的實體適用不同的準則而實行差別報告制度可能會成為一種解決會計準則超載現象的辦法。中小企業(yè)會計準則的制定不失為一個好的選擇。

一、我國企業(yè)會計核算規(guī)范

我國企業(yè)在會計核算與財務報告方面所應遵循的會計準則或制度及其適用范圍如圖1。

圖1 企業(yè)會計準則或制度適用示意圖

二、我國的“中小企業(yè)會計準則”及述評

我國的會計規(guī)范體系主要有三個層次：會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章，與中小企業(yè)有關的會計規(guī)范主要集中在會計部門規(guī)章方面，即由財政部發(fā)布的，適用于中小企業(yè)的會計準則或制度。

盡管建立了新的企業(yè)會計準則體系，但這套與國際會計準則趨同的會計準則體系是比較復雜的，對于已經是上市公司的金融企業(yè)和一般企業(yè)來說，都是有效適用的，但并不適合于小企業(yè)，也就是說，小企業(yè)仍然執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，并不執(zhí)行新企業(yè)會計準則體系。我國還沒有發(fā)布單獨適用于小企業(yè)的會計準則。

在我國會計規(guī)范體系中，部門規(guī)章這一層次關于企業(yè)會計核算與財務報告的規(guī)范比較多、也比較齊全，但從上面的分析可以看出，我國的會計規(guī)范從企業(yè)規(guī)模角度來看，是將大型企業(yè)和中型企業(yè)合在一起規(guī)范的，也就是說大型企業(yè)和中型企業(yè)執(zhí)行的會計準則或制度是一樣，只有小型企業(yè)是單獨制定會計準則或制度，而且小型企業(yè)中還要滿足不對外籌集資金的企業(yè)才能適用《小企業(yè)會計制度》，同時，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)也不適用這個制度，更不用說個體工商戶了。

如果確定一下我國的“中小企業(yè)會計準則”，那么《小企業(yè)會計制度》和《個體工商戶會計制度》一定屬于這個范疇。

三、我國企業(yè)的分級

對企業(yè)分級有許多標準和方法。有兩種標準和分類方法是常用的：一是按照是否具有公眾責任，將企業(yè)分為公眾企業(yè)和非公眾企業(yè)。二是按照規(guī)模大小，將企業(yè)分為大型企業(yè)、中型企業(yè)和小型企業(yè)。上述兩種分類標準和方法并不是相互排斥的，而是可以相融的。這就使得在對企業(yè)分級時，究竟是采用一個分類標準與方法，還是兩者并用。

毋庸置疑，對于公眾企業(yè)來說，無論是大型、中型還是小型企業(yè)，均承擔著向社會公眾公開披露企業(yè)信息的責任；對于非公眾企業(yè)來說，即使不承擔該責任，但大型企業(yè)、中型企業(yè)和小型企業(yè)對外提供與披露的信息也應有所不同，顯然，大型企業(yè)應該提供比中型企業(yè)更多一些的信息，而中型企業(yè)也應該提供比小型企業(yè)更多一些的信息。因此，從這個意義上來講，兩種分類標準與方法結合使用是比較可取的。

在我國具有公眾責任的企業(yè)包括：

（1）上市公司。這里的上市公司既包括在主板市場上市的公司，也包括在中小板塊市場上市的公司。

（2）其他具有公眾責任的企業(yè)。這一類企業(yè)主要是指為社會公眾服務的組織機構，其活動涉及到大眾的利益。在我國，這些企業(yè)主要包括：銀行、保險公司、證券交易所、證券公司、基金投資公司等。

四、我國中小企業(yè)會計準則建設的基本問題

我國在建立新企業(yè)會計準則體系的同時，必須考慮建立一套中小企業(yè)會計準則。

1、中小企業(yè)會計準則的名稱中小企業(yè)會計準則是一個籠統(tǒng)的稱謂，并不意味著任何國家或地區(qū)制定的這一類準則都必須用這一稱謂。ISAR和IASB均稱為“中小企業(yè)會計準則”，而英國則稱為“小型報告主體財務報告準則”。

根據前面的分析，我國的中小企業(yè)會計準則規(guī)范的范圍將不包括所有具有公眾責任的企業(yè)，也不包括大型和中型企業(yè)，因此，其名稱可以定為“小企業(yè)會計準則”。

2、小企業(yè)會計準則的適用范圍

小企業(yè)會計準則是為小企業(yè)設立的，小企業(yè)是指具有這樣特征的企業(yè)：（1）沒有公眾責任；（2）規(guī)模比較小。關于規(guī)模比較小，可以由國家有關部門制定劃分標準。按照這一標準劃分后，只要滿足這一條件的均為規(guī)模比較小的企業(yè)，不論其性質是公司，還是獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，甚至包括個體工商戶這一企業(yè)組織形式。

我國的小企業(yè)會計準則的適用范圍為：

（1）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)一定是小企業(yè)。

（2）小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以選擇不執(zhí)行本準則，而執(zhí)行其他會計準則。

（3）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)不再符合條件時，就不能繼續(xù)執(zhí)行該準則。

（4）同一個集團內部母子公司分屬于不同類型企業(yè)，為編制合并財務報表的需要應執(zhí)行一樣的會計準則。即使執(zhí)行不同的會計準則，在編制合并財務報表時，應進行相應的調整。

3、小企業(yè)會計準則的分級

ISAR將中小企業(yè)分成三個級別，IASB并沒有這樣做，而是僅制定了一個單獨的中小企業(yè)會計準則。

我國的小企業(yè)情況可能更加復雜，會計管理水平參差不齊，會計工作要求與目的各不相同，是否有必要對小企業(yè)進行進一步分級，以制定不同級別的小企業(yè)會計準則呢？許多人認為，盡管都屬于小企業(yè)，但小企業(yè)之間也有許多差異，應該考慮這一差異對會計核算與財務報告的影響，分別予以規(guī)范。但是，如果這樣做的話，那大型企業(yè)之間或中型企業(yè)之間也存在諸多差異，是不是也要分成不同的層次呢？顯然沒有必要再對小企業(yè)會計準則進行分級。

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