淺議“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

摘 要 實(shí)施“營(yíng)改增”是我國(guó)新一輪稅收改革的一項(xiàng)重要舉措，其初衷是要降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。但是通過(guò)測(cè)算及實(shí)地調(diào)研，“營(yíng)改增”對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)，特別是貨物運(yùn)輸來(lái)說(shuō)，一段時(shí)期內(nèi)是挑戰(zhàn)大于機(jī)遇的。筆者經(jīng)過(guò)專業(yè)調(diào)研，結(jié)合“營(yíng)改增”的具體情況，就“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響問(wèn)題進(jìn)行分析探討，旨在尋求新的措施。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 稅負(fù) 企業(yè)影響

一、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”基本內(nèi)容

（一）“營(yíng)改增”的目的及意義：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是“十二五”期間我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)。改革有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。改革統(tǒng)一了貨物勞務(wù)稅收制度，將服務(wù)業(yè)納入增值稅抵扣鏈條，解決貨物與服務(wù)不能互相抵扣的重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕稅收負(fù)擔(dān)；改革有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。改革將為實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入強(qiáng)勁動(dòng)力，進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的升級(jí)換代，培育新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

（二）稅改范圍：此次稅改涉及兩大類：交通運(yùn)輸業(yè)包括公路客運(yùn)和公路貨運(yùn)。其中，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中涉及交通運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目有：貨運(yùn)客運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、廣告服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（三）計(jì)稅稅率設(shè)置三種稅率，不同的業(yè)務(wù)類型，適用不同的增值稅稅率：①稅率17%，適用于物資銷售、汽車修理、有形動(dòng)產(chǎn)租賃等；②稅率11%，公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括客運(yùn)和貨運(yùn)；③稅率6%，適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

（四）征收方式采用簡(jiǎn)易征收和一般計(jì)稅征收兩種方法，簡(jiǎn)易征收適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。

二、對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）增加企業(yè)整體稅負(fù)

本次稅改旨在通過(guò)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣（實(shí)質(zhì)是對(duì)產(chǎn)品的增值部分征稅），降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。然而，在實(shí)際操作過(guò)程中因交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特性，導(dǎo)致“營(yíng)改增”后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不降反增。

1、客運(yùn)產(chǎn)業(yè)基本持平?？瓦\(yùn)班線、公交客運(yùn)按照3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收。因增值稅屬于價(jià)外稅，實(shí)際稅率由3%降為2.91%，整體稅負(fù)率在稅改后能降低0.097%，整體變化不大。

2、貨運(yùn)產(chǎn)業(yè)沖擊較大。實(shí)施“營(yíng)改增”后按照11%的稅率征收，企業(yè)需抵扣的成本需占營(yíng)業(yè)收入的73%以上，才能真正實(shí)現(xiàn)減稅目的。若企業(yè)近期無(wú)新購(gòu)車輛可供抵扣，只有燃油、維修等日常運(yùn)輸費(fèi)用，企業(yè)稅負(fù)大幅提高、沖擊較大。

3、客運(yùn)站場(chǎng)略有增加。目前客客運(yùn)站場(chǎng)的客票服務(wù)費(fèi)收入按3%～5%繳納營(yíng)業(yè)稅，稅改后增值稅稅率為6%，而客運(yùn)站場(chǎng)幾乎無(wú)可抵扣項(xiàng)，使企業(yè)稅負(fù)總體略有增加。

4、物流產(chǎn)業(yè)有所提高?，F(xiàn)有貨物運(yùn)輸物流服務(wù)業(yè)中，三方配送運(yùn)輸服務(wù)按3%交納營(yíng)業(yè)稅，其他服務(wù)業(yè)務(wù)（包括園區(qū)管理服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等）按5%交納營(yíng)業(yè)稅，平均稅率為4.4%。稅改后三方配送運(yùn)輸服務(wù)按11%納稅，而燃料、輪胎、維修等成本當(dāng)前無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅票，極大的提高了稅負(fù)；其他服務(wù)業(yè)務(wù)按6%納稅，因該業(yè)務(wù)主要客戶為個(gè)體商戶基本無(wú)法取得增值稅票，稅負(fù)將提高1%。

（二）營(yíng)業(yè)收入全面下降

多年來(lái)道路貨物運(yùn)輸行業(yè)蓬勃發(fā)展，貨運(yùn)產(chǎn)業(yè)大部分為聯(lián)營(yíng)掛靠車輛，以代開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)為主。實(shí)施“營(yíng)改增”后，經(jīng)營(yíng)戶無(wú)法提供可抵扣增值稅稅票將影響掛靠車輛開(kāi)票，外部車輛只能選擇小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票，從而大幅減少掛靠車數(shù)量，降低開(kāi)票收入，使貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模縮窄，降低企業(yè)利潤(rùn)空間。

（三）稅收環(huán)境發(fā)生巨變

本次稅改后，稅務(wù)征收環(huán)節(jié)都發(fā)生了巨大的變化。一是納稅申報(bào)發(fā)生變化，稅改后一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，要求對(duì)當(dāng)月開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)納稅人申報(bào)的銷項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比。二是稅務(wù)管理部門發(fā)生變化，稅改后稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)從地稅轉(zhuǎn)移到國(guó)稅，增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售等違法行為將按照新《刑法》追究；企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)人員必須增強(qiáng)法律意識(shí)和崗位責(zé)任感。

三、應(yīng)采取積極的措施

（一）劃分板塊，明確稅率

根據(jù)文件精神，具體業(yè)務(wù)細(xì)分及稅率為：①客運(yùn)按3%簡(jiǎn)易征收；②貨運(yùn)按11%征收；③客運(yùn)站場(chǎng)按6%征收；④物流輔助服務(wù)按6%征收；⑤汽車銷售、汽車修理、汽車配件、有形動(dòng)產(chǎn)租賃按17%征收；⑥其他板塊對(duì)照國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定稅率。交通運(yùn)輸企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，因地制宜對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行仔細(xì)梳理、細(xì)劃稅種，合理調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。

（二）仔細(xì)測(cè)算，確定納稅人類型

向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)確定納稅人類型和計(jì)稅方法時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際、認(rèn)真分析、周全考慮，根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)總量及性質(zhì)來(lái)確定納稅人類型。對(duì)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元及難以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，采取小規(guī)模納稅人較為合理。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，一般情況下只能抵扣3%。

（三）加強(qiáng)溝通，合理籌劃

企業(yè)要主動(dòng)與當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門溝通，及時(shí)掌握新政策、新情況。通過(guò)搭建協(xié)調(diào)平臺(tái)、召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議、定期通報(bào)制度等一系列措施，逐步建立起與國(guó)稅、地稅等部門之間的溝通機(jī)制，共同研究“營(yíng)改增”問(wèn)題，及時(shí)反映稅改中可能出現(xiàn)的矛盾和問(wèn)題，有效降低稅改負(fù)面影響，扎實(shí)推進(jìn)稅制轉(zhuǎn)換銜接工作，確保平穩(wěn)過(guò)渡。

（四）實(shí)行過(guò)渡性扶持政策平衡企業(yè)稅負(fù)

針對(duì)目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)所造成的稅負(fù)不平衡的情況，建議出臺(tái)過(guò)渡期的補(bǔ)助政策，對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行調(diào)節(jié)。如果企業(yè)稅負(fù)增加，則將增加部分征收返還給企業(yè)。如上海專門設(shè)立的“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。

（五）根據(jù)企業(yè)類別采取相應(yīng)計(jì)稅方法

對(duì)具有公共交通運(yùn)輸特點(diǎn)的長(zhǎng)途客運(yùn)，積極向省財(cái)稅部門反映，采取按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收。這樣既符合相應(yīng)要求，又能解決試點(diǎn)長(zhǎng)途客運(yùn)企業(yè)大幅增加稅負(fù)的問(wèn)題。

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