淺談內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

摘 要 本文通過(guò)深入分析內(nèi)部控制五要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，同時(shí)對(duì)目前我國(guó)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀及成因進(jìn)行詳細(xì)剖析，得出要想提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須完善健全企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)論，進(jìn)一步地提出了通過(guò)完善內(nèi)部控制以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 內(nèi)部控制 關(guān)系 措施

決策有用性是會(huì)計(jì)信息的基本特征，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，有利于利益相關(guān)者制定正確的投資決策。內(nèi)部控制是解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的主要方法，只有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，才能避免會(huì)計(jì)信息失真、舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。

一、內(nèi)部控制各要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

（一）控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息的首要因素，作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)的人文、結(jié)構(gòu)和審計(jì)等。通過(guò)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的分析，可以全面的了解企業(yè)內(nèi)部的基本情況，建立一個(gè)完善的內(nèi)部環(huán)境，有助于內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行。積極的控制環(huán)境保證各項(xiàng)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，從而有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制是一個(gè)中樞環(huán)節(jié)，能夠起到為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生起到防范作用。在企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)過(guò)程中，對(duì)于一些可控制的風(fēng)險(xiǎn)因素，需利用風(fēng)險(xiǎn)管理方法，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)評(píng)估，然后對(duì)潛在問(wèn)題進(jìn)行分析，進(jìn)一步起到有效防止作用，最終使工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)得到有效保證，并使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到有效提高。

（三）信息與溝通對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

信息化社會(huì)最重要的就是信息的溝通，而對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而言，好的信息溝通不僅是促進(jìn)質(zhì)量變好的有利因素，而且還是影響會(huì)計(jì)部門(mén)做好統(tǒng)計(jì)決策的重要借鑒因素。所以建立良好的溝通系統(tǒng)及機(jī)制是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素，有利于避免最新信息的失效性。

（四）監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

監(jiān)督可以有效地控制會(huì)計(jì)作弊，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防徇私舞弊行為，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證。監(jiān)督過(guò)程中可以對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的情況進(jìn)行定期檢查，同時(shí)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量的必要條件。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及成因

（一）現(xiàn)狀

隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，資本市場(chǎng)的逐漸完善，投資者及社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的愈加重視，但是會(huì)計(jì)信息失真、舞弊等現(xiàn)象仍然存在，影響會(huì)計(jì)信息作用的真正發(fā)揮，帶來(lái)十分不利的經(jīng)濟(jì)后果。

目前內(nèi)部控制的現(xiàn)狀：一是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不健全，主要體現(xiàn)在制約機(jī)制的不健全上。少數(shù)大股東在股東大會(huì)上有主導(dǎo)地位，而多數(shù)小股東則沒(méi)有多少發(fā)言權(quán)。獨(dú)立董事比重過(guò)小或者只是個(gè)虛職，完全不能達(dá)到設(shè)立它的監(jiān)督作用。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，投資者和管理者形成委托代理的關(guān)系，管理層的薪資很大程度上取決于企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，管理人員可能會(huì)為了利益而做出破壞企業(yè)內(nèi)部控制的行為。二是內(nèi)部控制執(zhí)行力較差，目前我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在事后的控制，而真正健全有效的內(nèi)部控制應(yīng)該是事前、事中、事后的控制，并且內(nèi)控執(zhí)行力還取決于員工的素質(zhì)，而員工素質(zhì)是層次不齊的。三是審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，企業(yè)審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，會(huì)造成監(jiān)督后果的不公允，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證，失去設(shè)立監(jiān)督部門(mén)的主要意義及作用。

會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀主要有三點(diǎn)： 一是會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)，由于種種利益的驅(qū)使，財(cái)務(wù)人員、管理人員會(huì)操縱會(huì)計(jì)信息的披露，使得會(huì)計(jì)信息失真，損害會(huì)計(jì)信息使用者的利益。二是會(huì)計(jì)信息的不完整，企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了保證會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性可能會(huì)過(guò)早披露會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)披露不完整的現(xiàn)象，不完整的會(huì)計(jì)信息不利于會(huì)計(jì)信息使用者更全面的了解企業(yè)當(dāng)期情況，不利于決策者、投資者做出合理正確的決策、投資行為。三是會(huì)計(jì)信息的不及時(shí)，財(cái)務(wù)人員為了保證披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，可能會(huì)延遲披露會(huì)計(jì)信息，違反會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性特征，不利于會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)了解企業(yè)情況，錯(cuò)失做出決策的良機(jī)。

（二）成因分析

1、內(nèi)部控制基礎(chǔ)相對(duì)薄弱

由于內(nèi)部控制實(shí)施時(shí)間不算久遠(yuǎn)，還沒(méi)有深入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的根部，滲透到企業(yè)的各個(gè)角落，因此在實(shí)際執(zhí)行中內(nèi)部控制的約束力較差，并未發(fā)揮出其巨大的作用。

2、內(nèi)部控制制度體制不健全

現(xiàn)下的內(nèi)部控制制度仍然是不健全的。內(nèi)部控制制度需要在政府部門(mén)、企業(yè)及學(xué)者的不斷摸索中逐漸完善，這是一個(gè)不斷完善、健全的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

3、管理層內(nèi)部控制意識(shí)模糊

受自身利益驅(qū)使，企業(yè)管理層會(huì)主觀盈余操縱過(guò)度，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾，損害廣大人民的利益。

4、基層工作人員素質(zhì)不高

基層人員除了需要過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還需要高尚的職業(yè)道德素質(zhì)，只有擁有職業(yè)道德的員工，才會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，堅(jiān)決貫徹企業(yè)內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，就目前來(lái)看，我國(guó)基層員工的素質(zhì)還有待于提高。

三、完善內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境需要完善公司治理結(jié)構(gòu)，分散股權(quán)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層各自的職責(zé)，使其相互制約。企業(yè)可以提高外部獨(dú)立董事的比重，還可以在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，條件允許的話(huà)也可聘請(qǐng)外部審計(jì)師，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平。建立人力資源政策，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，在培養(yǎng)員工專(zhuān)業(yè)勝任能力的同時(shí)，注重提高員工職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)其保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的責(zé)任感。除此之外，還應(yīng)該在企業(yè)營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化，從管理層到員工自上到下的形成內(nèi)部控制的觀念，理解并且親身去做有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的工作。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)且獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，任命適合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的研究，評(píng)估可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制有助于企業(yè)防范未知的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)做出適宜的措施以降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制作為內(nèi)部控制要素之一，有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平。

（三）提高控制活動(dòng)效率

為了保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)各崗位職務(wù)及權(quán)限范圍不能相容，這在一定程度上避免了內(nèi)部基層員工，甚至管理層在工作中的徇私舞弊，例如出納和會(huì)計(jì)不能由一人同時(shí)勝任。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要在授權(quán)范圍之內(nèi)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，明確了各方人員的權(quán)利義務(wù)，最大程度地避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，防止經(jīng)辦人員或管理層在利益驅(qū)動(dòng)下擅自改動(dòng)會(huì)計(jì)信息。完善、健全績(jī)效考評(píng)控制使得審計(jì)人員、獨(dú)立董事等不受管理層的牽制，有利于形成真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

（四）加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通

首先應(yīng)該建立企業(yè)信息流通系統(tǒng)，通過(guò)信息流通系統(tǒng)的建立和完善保證企業(yè)各個(gè)部門(mén)信息的流通。其次要完善企業(yè)信息反饋渠道，使信息的流通能夠反向傳遞，便于及時(shí)反饋內(nèi)部控制系統(tǒng)的不足之處。最后為了保證信息傳遞的準(zhǔn)確和及時(shí)，對(duì)于在信息傳遞中失真、失效的信息向相關(guān)人員予以追究責(zé)任，通過(guò)這一舉措提高員工在信息傳遞中的責(zé)任感和使命感，為信息使用者獲得真實(shí)、可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息保駕護(hù)航。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督有兩個(gè)基本要求，一是監(jiān)督人員應(yīng)具有勝任能力和獨(dú)立性，二是重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，明確監(jiān)督的組織架構(gòu)、崗位設(shè)置及職責(zé)權(quán)限等。對(duì)潛在內(nèi)部缺陷，要采取相應(yīng)的預(yù)防措施，盡量避免缺陷的發(fā)生，當(dāng)缺陷發(fā)生時(shí)盡量降低風(fēng)險(xiǎn)及損失。對(duì)內(nèi)部控制缺陷要予以記錄和報(bào)告，并妥善保存，為事后追究提供相關(guān)的憑據(jù)。

四、結(jié)論

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，在資本市場(chǎng)的快速發(fā)展這一背景下，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)和內(nèi)部建設(shè)中起著愈發(fā)重要的作用。目前我國(guó)企業(yè)在完善內(nèi)部控制體系、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的道路上還任重而道遠(yuǎn)，企業(yè)必須根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)，采取有針對(duì)性的加強(qiáng)措施，不斷完善內(nèi)部控制制度，才能有效的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)健發(fā)展。

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（作者單位：安徽百大電器連鎖有限公司）