營改增對財務管理的影響研究

摘 要：“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的一種簡稱，它主要通過對部分行業(yè)由營業(yè)稅改收增值稅來實現(xiàn)，避免重復征稅的問題，是基于2009年增值轉型改革后一次重大的結構性減稅政策，隨著2012年1月1日上海市營業(yè)稅改征值稅試點的開展，“營改增”的稅制改革在全國范圍展開.本文將對營改增對事業(yè)單位財務管理的影響以及目前營業(yè)稅征收中存在的問題進行仔細的研究分析，并提出事業(yè)單位應對營改增的財務管理措施，促進事業(yè)單位的財務管理。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；事業(yè)單位；財務管理；影響；研究

增值稅、營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制結構中兩個最重要流轉稅稅種。在“營改增”稅制提出之前，兩種稅制是獨立存在并各自運行，我國推行的是生產型消費稅，確切的說就是在對貨物和勞務征收營業(yè)稅和增值稅的同時，又向納稅人征收了外購設備的增值稅，這里就存在了重復征稅的現(xiàn)象。而對如服務企業(yè)則施行的是征收營業(yè)全額的營業(yè)稅，加重了服務業(yè)的稅務，我國的勞務輸出本來不夠，進而使服務行業(yè)趨于弱勢化。而“營改增”的稅制簡單的說實行的是消費型增值稅，是在原有稅率的基礎上新增加了低檔稅率，盡管只能抵扣部分的固定資產。在“營改增”的推動下，增值稅稅率有了一定的提高，對稅收負擔和財務指標產生了重大影響。但是面臨目前事業(yè)單位中，稅收工作存在的問題，必須要采取合理的解決措施進行解決，這樣一來才會保證稅收工作的合理進行，同時也可以為事業(yè)單位稅收管理工作的正常進行提供一定的保證。

一、營改增對事業(yè)單位財務管理的影響

（一）對事業(yè)單位計稅基礎和適用稅率的影響

首先對于事業(yè)單位來說，如果營業(yè)稅改為增值稅將會對事業(yè)單位的計稅基礎和適用稅率產生一定的影響。例如對于一個餐飲服務企業(yè)來說，它的基本收入是70萬，在營業(yè)稅改為增值稅之前，這個餐飲企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅是70×5%=3.5萬元；但是在營業(yè)稅改為增值稅之后，這個餐飲企業(yè)所應繳納的增值稅額是70÷（1+6%）×6%=3.9萬元。通過這個對比公式可以看出，在營業(yè)稅改成增值稅之后，稅收相差了0.4萬元，這就會對事業(yè)單位的稅收管理造成一定的影響。對于事業(yè)單位來說，營業(yè)稅改增值稅對計稅基礎和適用稅率的造成了一定數(shù)額的改變，但是總體上來講就會對整個事業(yè)單位規(guī)劃和發(fā)展造成一定影響。但是在營業(yè)稅改成增值稅的過程中，事業(yè)單位可以通過對稅收的調節(jié)來對相關產業(yè)的發(fā)展，這樣一來就可以促進事業(yè)單位的對相關產業(yè)的指導性發(fā)展，來進一步提高事業(yè)單位的稅收管理，促進事業(yè)單位的進一步發(fā)展。

（二）對事業(yè)單位利潤的影響

對于事業(yè)單位來說，營業(yè)稅的收取與增值稅的收取之間的效益是不一樣的，也就說如果在相同的情況下，在進行營業(yè)稅改增值稅之后，事業(yè)單位的利潤會明顯下降，這樣就不利于事業(yè)單位的長遠發(fā)展。除此之外，在進行營業(yè)稅改增值稅之前，對于營業(yè)稅金以及附加項來說，如果要進行營業(yè)額的計算時必須要進行相應的扣除；但是在營業(yè)稅改成增值稅之后，這部分應交款項就不用再列入稅收的部分，這樣一來就不會對企業(yè)的營業(yè)額造成影響。所以對于事業(yè)單位來說，營業(yè)稅改增值稅的過程中，對事業(yè)單位的整體利潤來說，并沒有實質性的影響。

（三）對事業(yè)單位定價機制的影響

對于事業(yè)單位來說，在對產品進行定價的時候，會受到各種各樣因素的影響。在這種情況下，事業(yè)單位就要根據(jù)具體的市場走向來制定產品的價格，這樣一來就可以提高事業(yè)單位的稅收管理工作的效率。在營業(yè)稅改成增值稅的過程中，必須要對產品的價格做出調整，只有這樣才可以更好地保證促進稅收工作的完成。當然對于價格的改變來說，必須要符合實際的發(fā)展規(guī)律，不能夠憑空起價，如果不根據(jù)實際情況進行價格的更改，就會導致市場交易行為的混亂，這樣也不利于事業(yè)單位對稅收的管理。所以說對于事業(yè)單位制定的價格來說，必須要依據(jù)實際的價值規(guī)律。

二、目前營業(yè)稅征收中存在的問題

（一）營業(yè)稅的征收存在重復現(xiàn)象

在我國境內，對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所得的營業(yè)額征收的一種稅就叫做營業(yè)稅。而對于事業(yè)單位來說，營業(yè)稅的征收則不計企業(yè)成本和費用，征收全額營業(yè)額的稅款，而在此前，又對貨物和勞務已經征收了營業(yè)稅，這也就表現(xiàn)出了營業(yè)稅重復納稅的行為。增值稅是以營業(yè)額貨物和勞務的增加值作為稅基，它體現(xiàn)的是一種抵扣機制，在一定程度上起到了降低生產投入的外購貨物和勞務增值稅款的作用。例如貨物的運輸是生產過程在流通領域的延續(xù)，貨物在空間移動的過程中，其自身的價值也在增長，但當下的營業(yè)稅稅制卻在公路運輸方面存在漏洞，這也導致了增值稅抵扣鏈條的中斷。如果將公路運輸企業(yè)納入營業(yè)稅的增收范圍，在征收了全額的營業(yè)稅的同時，又征收了外購材料和勞務的增值稅，這就形成了重復征稅，加重了納稅人的負擔。

（二）營業(yè)稅的征收影響事業(yè)單位稅收管理

在當前的稅制中，會存在一些行業(yè)中有稅收差額的現(xiàn)象，例如對于公路運輸企業(yè)征收營業(yè)額全額的3%的營業(yè)稅，但對于那些取得了公路運輸發(fā)票的一般納稅人卻可以享受票面金額7%增值稅的抵扣。這里就存在了4%的稅率差額，這項政策旨在減輕企業(yè)稅負的同時卻也帶來了稅收漏洞的弊端，因為這4%的稅率差額可能引起增值稅納稅人與公路運輸企業(yè)勾結，影響“營改增”稅制的推行，使國家蒙受巨額損失。所以說，在這個過程中就容易影響事業(yè)單位的稅收管理，因此，將一些行業(yè)納入增值稅的環(huán)節(jié)，有利于行業(yè)納稅稅制的推行，促進稅收管理的科學性。

（三）事業(yè)單位稅務管理人員的素質不高

由于事業(yè)單位稅務管理內部控制可能存在一定問題，對事業(yè)單位稅務管理人員的職責未做范圍界定，導致事業(yè)單位稅務管理人員都可以以各種理由來拖延工作時間。加上事業(yè)單位稅務管理人員的素質不高，這樣一來就導致了管理的工作量和工作難度加大，因此導致在稅務管理過程中由于某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏也會導致事業(yè)單位稅收管理出現(xiàn)嚴重的問題。

三、企業(yè)應對營改增的財務管理措施

（一）調整企業(yè)的經營策略

但目前“營改增”的稅制還處于推行階段，管理上面難免會出現(xiàn)一些漏洞，稅收流失較嚴重，所以対納稅務人員和納稅人的意識要求較高，同時實現(xiàn)增值稅的電子化也能發(fā)揮銀行、稅務代理等服務機構相互監(jiān)管作用。其次，放寬納稅人的標準，在擴大增值稅載體的同時也為增值稅在企業(yè)的推行起到了促進作用，那么那些生產場所固定、產銷環(huán)節(jié)固定且便于控制、能按照稅務機關要求納稅的企業(yè)就可以納入一般納稅人之列。另一方面，適當調整稅制結構也能達到同樣的目的，目前的稅制對于增值稅的依賴較大，其占有國家稅收20%的比重，使得財政的風險增大。適度的調整稅率比重有利于改變這一狀態(tài) ，這樣一來就可以改變目前事業(yè)單位稅收管理的問題，促進稅收管理工作的合理進行。

（二）加強事業(yè)單位的發(fā)票管理

對于營業(yè)稅改增值稅的過程中，是一個逐漸轉變的過程，必須要加大對事業(yè)單位的發(fā)票管理。因為對于增值稅來說，通過發(fā)票可以反映出很多問題。例如對一些經營業(yè)務的反映、對產品實際價格的反映，同時這個增值稅的發(fā)票也起到了一個憑證的作用，這樣就可以進一步的規(guī)范市場的交易行為。而且在我國的相關法律中，也對增值稅的發(fā)票作了嚴格的規(guī)定，而且相比較來說，增值稅的發(fā)票要比營業(yè)稅的發(fā)票更加的規(guī)范。與此同時，對于企業(yè)來說，也要不斷規(guī)范自身增值稅發(fā)票的管理，并且通過合法的渠道獲得增值稅發(fā)票，如果出現(xiàn)增值稅發(fā)票丟失，要及時的進行補辦。

（三）規(guī)范事業(yè)單位的稅收管理工作流程

事業(yè)單位稅收管理標準化的實施是需要事業(yè)單位有一個標準化的組織結構，建立健全事業(yè)單位的標準化組織結構以及配備相關的專業(yè)人員，將會給事業(yè)單位的發(fā)展帶來莫大的好處。事業(yè)單位標準化的技術與中層管理人員主要負責事業(yè)單位日常具體的標準化工作，承擔上級單位下發(fā)的標準化任務，從實際出發(fā)、堅持公平公正的原則，要圍繞事業(yè)單位的生產經營目標，充分考慮影響完成業(yè)績的客觀因素，力求貼近事實，科學合理地制定各項考核指標、考核標準和考核辦法，做到考核過程中公開透明，嚴格按程序辦事；考核結論客觀公正，具有引導激勵作用。這樣一來就可以使事業(yè)單位的稅收管理工作的效率得到進一步的規(guī)范

和提高。

（四）提高稅收管理人員的綜合素質

對于事業(yè)單位的稅收管理人員來說，首先要提高自身的業(yè)務素質，也就說要提高對稅收管理工作的效率，更好地對稅收管理工作進行開展，保證事業(yè)單位工作的正常進行。除此之外，還要具備良好的道德素質，面對巨大的稅收資金，要做到實事求是去管理，不貪污、不挪用，為事業(yè)單位的發(fā)展貢獻自己的力量。最后還要提高自身的服務意識，作為事業(yè)單位的工作人員在提高自己業(yè)務素質的同時，還要不斷的去提高自身的服務意識，面對稅收管理工作要積極熱心，這樣一來也會體會到稅收管理工作的樂趣，促進工作效率的進一步提高。而對于一些業(yè)務素質缺乏的員工，要積極的對這些員工開展職業(yè)技能培訓，提高他們的專業(yè)素質，只有這樣才可以更好地促進事業(yè)單位稅收管理工作的效率。以業(yè)績?yōu)橹?、量化評價的原則。

（五）提高稅收資金的專項專用的效率

事業(yè)企業(yè)通過施行稅收收支賬目明確資金管理之后，在保證企業(yè)員工的薪酬待遇不動的前提之下，將員工的各種薪酬待遇、福利制度和相應的社會保障體系都是由總部的財政部門進行發(fā)放。同時對于相應的辦公用品等產生的費用由總部的財政部門來進行審核，將企業(yè)所有產生費用的項目都納入總部的預算當中。這樣不但可以使得企業(yè)稅收收支賬目更加明確，也會進一步促進企業(yè)財政部門對于收支資金的審核機制不斷完善。在進行稅收資金流動過程中，要明確稅收資金的周轉周期以及資金回籠的程度，避免因為某些原因導致資金鏈斷掉而給整個集團運轉帶來麻煩。加強對稅收資金的集中管理化程度，減少集團的閑散資金，提高稅收資金的利用效率。

（六）建立健全的事業(yè)單位稅收管理規(guī)章制度

事業(yè)單位要制定相關的稅收管理規(guī)章制度，實現(xiàn)對稅收人員的監(jiān)督管理機制，在遇到貪污腐敗行為時候，規(guī)章制度能夠很好地處理這些品行不端的人員。在事業(yè)單位稅收管理建設以及完善的過程中，通過制定完善的事業(yè)單位稅收規(guī)章制度能確保資金能及時到位，再根據(jù)事業(yè)單位的整體調配實現(xiàn)資金合理地支配出去，進一步保障稅收管理的制度化、程序化、規(guī)范化、法制化，可以建立多方位全面的事業(yè)單位深入完成多渠道稅收管理，大大降低了審批標準過程中存在的弊端，完善事業(yè)單位的稅收管理制度，提高對稅收管理效果。

四、結語

通過本文的研究，可以看出在營業(yè)稅改增值稅的過程中會存在一些問題，這些問題的存在將會對事業(yè)單位的稅收管理造成嚴重的影響。所以在文中還進行了對企業(yè)應對營改增的財務管理措施，從事業(yè)單位自身以及稅收管理人員都給出了相應的建議，希望可以為事業(yè)單位的稅收管理提供一定的幫助，同時也可以為以后的研究提供一定的借鑒。

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