中國石油銷售企業(yè)非油業(yè)務(wù)管理審計的實踐及運用

摘 要：本文通過介紹中國石油銷售企業(yè)非油業(yè)務(wù)的概念、發(fā)展現(xiàn)狀及開展內(nèi)部審計的必要性，根據(jù)實際工作經(jīng)驗，對非油業(yè)務(wù)管理審計的思路及重點內(nèi)容、審計實踐、審計成果運用進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：非油業(yè)務(wù)；審計；實踐；運用

由于非油品業(yè)務(wù)是石油石化行業(yè)成品油零售體系整體發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，國家鼓勵經(jīng)營企業(yè)組織實施，建立健全組織保障體系和工作機制，商務(wù)部于2010年出臺了《關(guān)于促進(jìn)加油站非油品業(yè)務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)意見》，確保非油品業(yè)務(wù)有效發(fā)展。發(fā)展非油品業(yè)務(wù)不僅符合加油站發(fā)展趨勢，為加油站帶來新的利潤和效益、提升企業(yè)品牌和市場競爭力，而且對于方便消費、擴大內(nèi)需、增加就業(yè)、提升土地和設(shè)施綜合利用效率都具有十分重要的意義。目前非油業(yè)務(wù)已經(jīng)是中國石油的新興業(yè)務(wù)之一，近幾年來發(fā)展迅速，規(guī)模不斷擴大，成為了中國石油新的利潤增長點。因此內(nèi)部審計跟進(jìn)非油業(yè)務(wù)發(fā)展形勢，中國石油審計部門選取了部分具有代表性的銷售企業(yè)開展了2013年度的非油業(yè)務(wù)管理審計。

一、非油業(yè)務(wù)的概念、發(fā)展現(xiàn)狀及審計的必要性

（一）非油業(yè)務(wù)的概念

中國石油銷售企業(yè)非油業(yè)務(wù)即非油品業(yè)務(wù)，是指依托加油站網(wǎng)絡(luò)和客戶資源，利用加油站場地，為顧客提供除燃油、燃?xì)庖酝獾纳唐坊蚍?wù)，滿足顧客的延伸需求，提高加油站贏利能力的商業(yè)活動。

非油業(yè)務(wù)主要包括：便利店業(yè)務(wù)、汽車服務(wù)、餐飲、住宿、廣告位經(jīng)營、潤滑油銷售、ATM機、地磅等其他業(yè)務(wù)。經(jīng)營形式涵蓋批發(fā)、直銷配送、零售、代銷、服務(wù)區(qū)招商聯(lián)營等方式。

（二）非油業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

幾年來，中國石油銷售企業(yè)一直堅持“自主經(jīng)營、因地制宜、規(guī)范發(fā)展、穩(wěn)步推進(jìn)”的總體原則，有序開展非油業(yè)務(wù)，其中“uSmile昆侖好客”便利店入駐加油站后，成為了吸引顧客的亮點，也標(biāo)志著中石油銷售企業(yè)非油業(yè)務(wù)發(fā)展有了質(zhì)的變化，提升了加油站的外觀形象。經(jīng)過近幾年的培育和拓展，加油站便利店網(wǎng)點迅速增加，經(jīng)營商品和服務(wù)范圍持續(xù)擴大，非油銷售業(yè)務(wù)規(guī)模不斷壯大，整體銷售能力逐步提高，經(jīng)濟(jì)效益提升較大，逐步實現(xiàn)“從單一的油品零售商向優(yōu)秀的加油站綜合服務(wù)網(wǎng)絡(luò)運營商轉(zhuǎn)變”這一發(fā)展目標(biāo)。

從發(fā)展過程來看，中石油銷售企業(yè)從2002年開始探索開展非油品業(yè)務(wù)，2007年有2900多座加油站通過不同方式開展了非油品業(yè)務(wù)，2009年正式步入非油業(yè)務(wù)經(jīng)營，2012年便利店突破1萬座。至2013年，中石油銷售企業(yè)在營加油站19600多座，開展非油業(yè)務(wù)的便利店14700多座，占比為75%；非油品種已達(dá)22個大類；實現(xiàn)利潤31.3億元，其中非油業(yè)務(wù)利潤9億元，占比為28.75%。而美國成品油零售企業(yè)非油業(yè)務(wù)毛利貢獻(xiàn)超過70%、歐洲毛利貢獻(xiàn)超過了60%，成為加油站行業(yè)盈利的“穩(wěn)定器”和主要來源，由此看出，中石油銷售企業(yè)非油業(yè)務(wù)已達(dá)到一定規(guī)模，但盈利能力離世界水平的差距還很大，其非油業(yè)務(wù)利潤還有較大的挖掘空間。

（三）開展非油業(yè)務(wù)管理審計的必要性

1.非油業(yè)務(wù)審計的背景。在近年來集團(tuán)企業(yè)實行業(yè)務(wù)多元化的時代背景下，中國石油天然氣集團(tuán)公司大力拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，采取了多方位開發(fā)利潤增長點的方式，非油業(yè)務(wù)便是新的利潤增長點之一。中國石油銷售企業(yè)順應(yīng)這一新形勢的發(fā)展積極開展非油業(yè)務(wù)經(jīng)營，拓寬了中國石油的業(yè)務(wù)范圍，但由于不是主營業(yè)務(wù)，經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營管理等方面存在不同問題，急需引入內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題、提出審計建議、督促問題整改，提高企業(yè)管理水平，實現(xiàn)內(nèi)部審計增加企業(yè)價值的審計目標(biāo)。

2.非油業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的主要問題。經(jīng)營環(huán)境中，存在沿海企業(yè)和內(nèi)陸企業(yè)之間非油業(yè)務(wù)發(fā)展水平不均衡、基礎(chǔ)管理水平存在差異、對非油經(jīng)營業(yè)務(wù)的重視程度差異較大；經(jīng)營過程中，因較成品油業(yè)務(wù)有其不同的特點，在商品采購、便利店銷售、庫存管理、資金管理、成本費用管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)都存在一定的經(jīng)營風(fēng)險；經(jīng)營管理中，面臨缺乏專業(yè)的經(jīng)營團(tuán)隊、需要制定新的營銷策略和管理制度、布局新的加油站便利店網(wǎng)點等局面，存在企業(yè)管理制度不完善，管理粗放導(dǎo)致管控水平較低，非油品種結(jié)構(gòu)不合理，低效銷售行為影響業(yè)績指標(biāo)真實性等管理漏洞。

3.非油業(yè)務(wù)審計的必要性。通過了解非油業(yè)務(wù)發(fā)展過程和現(xiàn)狀，非油業(yè)務(wù)經(jīng)過培育期階段的探索，目前正向成長期過度，以期逐漸發(fā)展為成熟的業(yè)務(wù)。在這個過程中，非油業(yè)務(wù)管理中存在各種問題和風(fēng)險因素，因此要保障非油業(yè)務(wù)持續(xù)良性發(fā)展，需要通過內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督檢查，揭示風(fēng)險，提升非油業(yè)務(wù)的合規(guī)管理水平，促進(jìn)非油業(yè)務(wù)在經(jīng)營管理過程中改進(jìn)存在的問題，使之走上持續(xù)健康的發(fā)展之路。

二、非油業(yè)務(wù)審計的思路及重點內(nèi)容

（一）審計思路

由于中石油銷售企業(yè)有32家單位，點多面廣，審計資源有限，新業(yè)務(wù)新問題掌握不全面等現(xiàn)實情況，審計項目組在審前做了大量的準(zhǔn)備工作，確立了以下審計思路：以全面完成審計項目為目標(biāo)，利用信息化手段和信息系統(tǒng)平臺為審計項目服務(wù)，認(rèn)真梳理風(fēng)險點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，整合審計資源培訓(xùn)方法技巧，實行樣板鋪路統(tǒng)一模板，查找問題抓大放小，確保審計質(zhì)量突顯審計價值，提出有效建議供決策層參考，放大審計成果為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)，發(fā)揮審計增加企業(yè)價值的作用。

（二）審計重點內(nèi)容

為了全面、真實、客觀反映企業(yè)非油業(yè)務(wù)管理中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，揭示非油業(yè)務(wù)實際盈利狀況，審計內(nèi)容涵蓋非油商品的購銷存環(huán)節(jié)和財務(wù)資金、資產(chǎn)管理，非油考核與獎勵制度，并對非油業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)構(gòu)和品種結(jié)構(gòu)及效益情況進(jìn)行評價等。重點審計供應(yīng)商及采購管理、訂貨及入庫管理、銷售管理、庫存管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、考核與獎勵、分析評價等八個方面。

三、非油業(yè)務(wù)管理審計方法

非油業(yè)務(wù)有它獨特的經(jīng)營特性，只有采取合適的審計方法和有效的途徑，才能實現(xiàn)非油業(yè)務(wù)管理審計的目標(biāo)。審計組主要采取審前調(diào)查調(diào)研、整合資源交叉審計、審計培訓(xùn)強調(diào)審計質(zhì)量、加強審計整改等做法。

通過審前運用大數(shù)據(jù)庫資料對摸底審計統(tǒng)計表進(jìn)行整理分析，詳細(xì)制定了審計實施方案和審計程序表；采取先調(diào)研審計再培訓(xùn)交叉審計人員，完善審計方案，控制審計質(zhì)量達(dá)到審計目的的方式；利用現(xiàn)代審計方法結(jié)合傳統(tǒng)審計方式提高審計效率；發(fā)現(xiàn)問題提出對策建議，正確評價存在的問題，重視審計整改，體現(xiàn)審計成效。

（一）審前調(diào)查

凡事“預(yù)則立、不預(yù)則廢”，審計項目確立后，審計組開展了審前調(diào)查，了解非油業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀和環(huán)境因素，收集相關(guān)審計資料。設(shè)計了需要提前了解基礎(chǔ)信息的各項統(tǒng)計表格，在初步分析數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，制定審計程序表和審計實施方案。實施方案主要包括：審計目的、審計依據(jù)、審計范圍、審計內(nèi)容及重點、審計調(diào)查程序和方法、審計組織等方面。

審前調(diào)查為進(jìn)點后對被審計單位實施現(xiàn)場審計奠定了基礎(chǔ)，使審計人員對非油業(yè)務(wù)有一個較為全面的認(rèn)識，提供了審計發(fā)現(xiàn)問題的疑難重點，還有利于節(jié)省現(xiàn)場審計時間，提高審計效率。

（二）調(diào)研審計

由于選取的被審計單位地域分布不同，經(jīng)營方式也各具特點，為全面了解各單位非油業(yè)務(wù)的經(jīng)營現(xiàn)狀，真實、正確反映非油業(yè)務(wù)管理情況，先選擇兩家具有代表性的單位開展調(diào)研審計，對實施現(xiàn)場審計需要的審計資源、審計工作量、審計效率、審計實施方案落實等進(jìn)行調(diào)查研究和適當(dāng)評估，為下一步全面開展審計項目摸清情況，做到心中有數(shù)。審計項目組根據(jù)調(diào)研審計結(jié)果，結(jié)合試點單位情況，分析審前調(diào)查資料，對前期制定的審計實施方案進(jìn)行修改完善，形成分析模板和審計報告模板，進(jìn)一步明確審計方向和各個階段的實施步驟。

（三）培訓(xùn)及實施

通過調(diào)研審計，審計項目組按照組織交叉審計的安排，對各個審計分組組長和主審或業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行了集中培訓(xùn)，培訓(xùn)中進(jìn)行方案交底，強調(diào)審計重點，詳細(xì)講解審計方法和EXCEL應(yīng)用工具的技巧等。由于非油業(yè)務(wù)審計數(shù)據(jù)量非常龐大，審計組充分利用信息化技術(shù)，通過信息系統(tǒng)將數(shù)據(jù)導(dǎo)出并建立了數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)的初步分析，提高審計數(shù)據(jù)分析和查找線索的效率和準(zhǔn)確性。

培訓(xùn)后審計小組按統(tǒng)一安排開展交叉審計，審計人員依據(jù)審計方案，主要采用復(fù)核性檢查和分析性對比方法，到油庫、加油站進(jìn)行商品和現(xiàn)金盤點；利用ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)、加管系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)等各種信息平臺發(fā)現(xiàn)審計疑點，抽查會計憑證、檢查合同資料等發(fā)現(xiàn)問題，收集文字材料和各項報表資料獲取經(jīng)營信息，將傳統(tǒng)審計方法和現(xiàn)代信息技術(shù)結(jié)合起來，按確立的思路，對被審計單位實施現(xiàn)場審計。

（四）審計結(jié)果

審計組結(jié)束現(xiàn)場實施后，以核實后的審計工作底稿所記載的事實為依據(jù)，出具了有特色的審計報告體現(xiàn)審計工作成果，對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行了評價，提出審計建議，并將發(fā)現(xiàn)問題匯總后列出問題清單要求整改。

1.總結(jié)經(jīng)營亮點，分析經(jīng)營狀況。審計報告除按常規(guī)介紹被審計單位基本情況外，總結(jié)了中石油銷售企業(yè)非油業(yè)務(wù)在發(fā)展過程中，各公司緊貼自身實際情況，不斷探索經(jīng)營方式，出現(xiàn)在經(jīng)營管理上的各種亮點。同時，對經(jīng)營狀況審計確認(rèn)、盈利能力、商品品種結(jié)構(gòu)、庫存周轉(zhuǎn)能力等方面進(jìn)行了有點有面的深入分析，還與先進(jìn)同行進(jìn)行對標(biāo)分析，指出中石油在規(guī)模和效益方面都存在明顯劣勢，有待進(jìn)一步提高。

2.綜合發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)行審計評價。通過對確定的審計內(nèi)容進(jìn)行重點審計和檢查，對經(jīng)營數(shù)據(jù)和發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的原因、存在的風(fēng)險進(jìn)行分析，正確評價非油業(yè)務(wù)管理中存在的主要問題。總的來說，中石油銷售企業(yè)近幾年來非油業(yè)務(wù)發(fā)展較為迅速，形成了一定的經(jīng)營規(guī)模，但商品結(jié)構(gòu)比較臃腫，盈利能力有待提高，與國際先進(jìn)同行相比還存在差距，審計確認(rèn)的經(jīng)營狀況不太理想，經(jīng)營管理中存在不同問題和風(fēng)險因素，需要認(rèn)真研究整改措施和經(jīng)營策略，提升非油業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量、效益和水平。

3.提出創(chuàng)新性的審計建議。審計組根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的共性與個性、一般性與重要性問題，有針對性地提出了審計建議：一是調(diào)整發(fā)展思路，整合非油業(yè)務(wù)資源，打造專業(yè)非油經(jīng)營團(tuán)隊，建立信息化和現(xiàn)代化管理平臺；二是加強采購環(huán)節(jié)管理，完善供應(yīng)商管理體系，擴大統(tǒng)采規(guī)模降低成本；三是優(yōu)化商品品類，提高非油商品整體周轉(zhuǎn)能力，減少庫存積壓；四是規(guī)范核算非油收入、成本、費用，保證非油經(jīng)營效益真實準(zhǔn)確；五是加大各環(huán)節(jié)監(jiān)督檢查的力度，防范經(jīng)營中的資金、法律、舞弊等風(fēng)險；六是重視審計問題整改，提升執(zhí)行力，真正提高非油業(yè)務(wù)管理能力。

（五）整改要求及落實措施

1.提出整改要求。審計組將審計結(jié)果向管理層匯報后，下達(dá)了審計意見書，要求被審計單位對審計問題清單中列示的問題，結(jié)合本單位實際情況，按審計建議進(jìn)行整改。一是對能盡快糾正的問題在一定期限內(nèi)整改完畢，對已糾正的問題進(jìn)行相關(guān)資料收集整理并上報，對需持續(xù)改進(jìn)的問題應(yīng)研究制定整改措施、列出整改時間表；二是對審計報告反映的典型性、普遍性、傾向性問題，要舉一反三，提出進(jìn)一步加強本單位非油業(yè)務(wù)管理的措施或打算；三是分管業(yè)務(wù)部門要提出進(jìn)一步整改和規(guī)范非油業(yè)務(wù)管理的具體方案并落實到位，提高非油業(yè)務(wù)合規(guī)管理能力。

2.落實整改措施。被審計單位針對審計報告揭示的問題和風(fēng)險，制定了整改措施，開展了全面整改和落實工作。一是落實整改責(zé)任，通過會議或匯報方式，組織安排審計整改工作，明確審計整改任務(wù)，要求各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理部門制定審計整改工作方案，切實糾正審計發(fā)現(xiàn)問題，指定專人負(fù)責(zé)落實整改措施，確保審計發(fā)現(xiàn)問題整改到位；二是落實整改措施，剖析審計發(fā)現(xiàn)問題，分析產(chǎn)生的原因，逐條對照檢查整改，如對大單、過賬的低效無效銷售行為，改變績效考核指標(biāo)設(shè)置，從激勵導(dǎo)向上弱化對銷售規(guī)模的片面追求；對品種結(jié)構(gòu)不合理問題，結(jié)合品類創(chuàng)效分析在加管系統(tǒng)中開展商品主數(shù)據(jù)清理工作，將采購、銷售重心轉(zhuǎn)移到核心創(chuàng)效商品上來。

3.取得審計成效。經(jīng)過促進(jìn)審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，有的單位結(jié)合經(jīng)營情況，出臺了油卡非潤統(tǒng)一的辦法，即地區(qū)公司及所屬二級公司之間，定期召開成品油和非油業(yè)務(wù)聯(lián)席會議，以各自的專業(yè)管理線條為基礎(chǔ)，運用一體化手段，合力制定整體營銷方案，實現(xiàn)策略、數(shù)據(jù)資源、廣告宣傳、促銷費用、資源效用等方面最優(yōu)化管理。通過整改，有的單位非油毛利率由14.8%提升至17.7%，利潤率由9.1%提升至10.7%，非油毛利率和利潤率有較大幅度上升。

四、非油業(yè)務(wù)管理審計成果運用

本次審計涉及10家銷售企業(yè)5449座便利店，調(diào)整不實利潤2.6億元，發(fā)現(xiàn)問題8個大類23個類型，主要是采購環(huán)節(jié)公開性差、合同管理不規(guī)范、營銷管理粗放、商品損耗責(zé)任界定不清晰、獎勵機制不科學(xué)、資金存在舞弊風(fēng)險、會計基礎(chǔ)工作不扎實、規(guī)章制度不完善等問題。各單位根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題和審計意見及建議，出臺了一系列規(guī)范非油業(yè)務(wù)的措施和制度，將審計成果具體運用到非油業(yè)務(wù)經(jīng)營管理中，有效提高企業(yè)效益，體現(xiàn)了內(nèi)部審計為企業(yè)服務(wù)的職能和增加企業(yè)價值的作用。

（一）推出培育新的利潤增長點舉措

目前已有公司提出了培育新的非油利潤增長點：一是提高場地利用效率，有的加油站便利店口岸浪費嚴(yán)重，將一樓的門面當(dāng)作辦公室、雜物間，沒有充分發(fā)揮資產(chǎn)的作用和創(chuàng)效功能，造成效益流失，通過清理加油站店面資產(chǎn)狀況，實現(xiàn)多開店或出租、或合作經(jīng)營等多方式的利潤新增點；二是拓展業(yè)務(wù)增量增效，打好非油業(yè)務(wù)特色產(chǎn)品、潤滑油、車用尿素、汽車服務(wù)、廣告租賃等領(lǐng)域的“組合拳”，增量增效將得到更大發(fā)展；三是創(chuàng)新經(jīng)營模式增量，學(xué)習(xí)同業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗，引入電商模式，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)營銷，順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新潮流，集中開發(fā)集充值、圈存、購物于一體的電商平臺，實現(xiàn)經(jīng)營模式多元化，與便利店形成優(yōu)勢互補格局，增加銷量提高效益。

（二）制定非油業(yè)務(wù)管理制度

通過對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析和整改，為保障非油業(yè)務(wù)管理水平提高，各公司制定了相關(guān)管理制度，如《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范非油業(yè)務(wù)購銷行為嚴(yán)肅銷售紀(jì)律的通知》、《進(jìn)一步規(guī)范柴油添加劑業(yè)務(wù)的通知》、《非油業(yè)務(wù)考核激勵指導(dǎo)意見》、《關(guān)于非油專項審計中資產(chǎn)錄入的整改通知》等。為了落實后續(xù)持續(xù)整改問題，有的公司建立了問題整改臺賬，制定了整改考核指標(biāo)，下發(fā)《審計整改管理辦法》文件，對需要持續(xù)整改的問題進(jìn)行跟蹤檢查，并定期上報整改報表，及時匯報整改進(jìn)度，確保審計成果運用有效。

（三）推進(jìn)非油管理體制改革

非油管理體制對非油業(yè)務(wù)發(fā)展有較大的影響和制約作用。審計發(fā)現(xiàn)各單位非油管理體制主要有三種模式：成立非油分公司、在機關(guān)本部設(shè)立非油業(yè)務(wù)中心或管理中心、在相關(guān)處室設(shè)立非油管理崗。從銷售企業(yè)管理層要求和各地區(qū)公司管理體制先進(jìn)經(jīng)驗來看，部分公司采取了“專業(yè)線管理，非油公司運作”這一較好的管理模式，即地區(qū)公司層面設(shè)立非油管理處，履行全公司非油業(yè)務(wù)設(shè)計、管理、監(jiān)督等職責(zé)，同時成立非油公司，執(zhí)行非油管理處業(yè)務(wù)指令，履行全省非油業(yè)務(wù)的服務(wù)保障、業(yè)務(wù)支持等職能。根據(jù)這一思路，有的公司已出臺了《非油業(yè)務(wù)體制機制優(yōu)化方案》，通過解決體制不暢問題，調(diào)整理順非油管理職能，實現(xiàn)非油業(yè)務(wù)規(guī)范化、精細(xì)化管理。

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