新稅種圖譜

“十三五”期間我國將重構中央、省和市縣三級政府的稅種體系。

本輪稅制改革后，我國的稅制體系里都包含哪些稅？從中央到省市縣，每級政府都享有哪些稅種？這是本輪稅改央地關系重構的最直接問題。

《財經國家周刊》記者從接近財政部的人士處了解到，這一問題已成為財稅“十三五”規(guī)劃的重要議題。根據財稅“十三五”規(guī)劃目前的研究，未來中央、省和市縣三級政府稅種體系的圖譜已初現輪廓。

中央

在現行的稅制體系中，純粹的中央稅種有4項，分別是關稅、船舶噸稅、包含進口環(huán)節(jié)海關代征部分的消費稅以及車輛購置稅。

《財經國家周刊》記者了解到，未來的中央稅種或將有減有增。其中，關稅、船舶噸稅這兩項可能繼續(xù)保留中央稅種之位;出于“營改增”之后重構地方稅體系的考慮，消費稅則可能調整為中央和地方共享稅，按行業(yè)和征收環(huán)節(jié)的不同在中央和地方之間分配。

最值得關注的是社會保障稅可能將納入中央稅范疇。實施社會保險費改稅、開征社會保障稅（以下簡稱“社保稅”），或將是“十三五”期間中央稅的一大變化。未來在社會保障稅制的設計上，先期可能在城鎮(zhèn)開征，課稅范圍將覆蓋所有的行政機關、各類企事業(yè)單位和個人，待條件成熟后再推廣到農村。

“考慮到我國的經濟發(fā)展水平和客觀條件，稅目在設計上不要過寬，可以先定為養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個稅目?！庇嘘P研究人士對《財經國家周刊》記者表示。

對于車輛購置稅，華夏新供給經濟學研究院院長賈康認為，從稅基上看，目前車輛購置稅與汽車消費稅大致相同，未來可考慮將車輛購置稅并入汽車消費稅一并作為地方稅。

“2013 年，車輛購置稅收入為 2596 億元，將它作為地方稅，也可以較好地緩解營改增帶來的地方收入減少的問題?！辟Z康說。

除了純粹的中央稅外，未來一批央地共享稅將構成中央政府稅收收入的一大部分，可能包括海關代征進口環(huán)節(jié)的消費稅和增值稅、煙酒等商品的資源性消費稅、在生產環(huán)節(jié)征收的燃油消費稅、不含純零售環(huán)節(jié)的增值稅、海洋石油企業(yè)繳納的油氣資源稅、部分個人所得稅、企業(yè)所得稅、內陸油氣及特大型礦產類資源稅、證券交易印花稅等。

遺產稅這個事關居民切身利益的稅種，目前在業(yè)界也尚未達成共識。《財經國家周刊》于10月份開展的“十三五”經濟增長與轉型——百名經濟學家調查顯示，在99名受訪經濟學家中，僅有19.59%的人認為遺產稅將成為“十三五”期間財稅改革的優(yōu)先項目。

而一旦開征，遺產稅央地共享設計也備受關注。國家行政學院經濟學部教授馮俏彬發(fā)布一項名為“開征遺產稅時機成熟”的報告，指出由于資產在地區(qū)間具有較強的流動性，并且考慮到多數國家的經驗，應將遺產稅定位中央稅。

省級

“營改增”之后地方稅體系須重構，早已成為業(yè)界共識。十八屆三中全會《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》在“完善稅收制度”部分中提及的第一點，便是完善地方稅體系，可見其重要性。

地方稅包括省一級和市縣一級兩個層面。省級層面，環(huán)境保護稅和資源稅將是一大重頭戲。

二者的改革分量之重，具有緊迫的現實背景。上述《財經國家周刊》百名經濟學家調查顯示，在調查問卷給出的“十三五”時期我國經濟發(fā)展面臨的11個風險點中，有73.68%的受訪經濟學家選擇了“環(huán)境保護壓力日益增大”，排在最需關注的風險點第二位。而對問卷給出的19個財稅體制改革事項按重要性排序，“加快資源稅改革和推動環(huán)境保護費改稅”排在第六位。

“地方政府是負責當地環(huán)境治理的主要責任人，而且環(huán)境保護稅一般也不會牽扯到稅源的爭奪，所以做地方稅是能夠形成共識的?！鄙缈圃贺斀洃?zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對記者表示。

資源稅或大部分資源稅設為地方稅也同樣有所共識，重點在于實行從價計征和協調稅費關系的改革。原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉭從價計征資源稅費綜合改革自2011年底起陸續(xù)實施，下一步還將逐步擴展到其他金屬和非金屬礦、鹽、水等資源。

另外，兩項重要的所得稅在中央和省一級的分配比例或將調整。目前，地方政府對企業(yè)所得稅和個人所得稅的分享比例均為 40%。

華夏新供給經濟學研究院院長賈康認為，為了促進勞動力作為生產要素能夠無壁壘地充分流動、更好地實現資源優(yōu)化配置，個人所得稅收入實際上是不宜與地方政府分享的。

“但因為有地方自有收入占比不能過低的壓力，所以一直還是將個稅與企業(yè)所得稅一起，算作了地方稅收的一個來源?！辟Z康說，從更為長遠的時間點考慮，則可探討將它完全劃為中央專享稅。

企業(yè)所得稅劃分比例也面臨調整。“今后適度降低企業(yè)所得稅地方分享比例，可以一定程度上縮小地區(qū)間之間的財力差距?！辟Z康表示。

另外一個值得注意的變化是，現行的車船稅則可能調整為車船等大型動產稅，或者叫大中型汽車車船稅，劃為省一級的地方稅?！按笾行汀眲澇龊?，小型汽車車船稅則劃為市縣一級稅種。

相關研究人士表示，所謂車船等大型動產稅，也就是根據車船等大型動產的靜態(tài)財產價值，課征保有環(huán)節(jié)的財產稅?！皩碚n稅范圍可能還會再擴大，把私人飛機等大型動產也納進來?！?/p>

此外，還有多個中央與省市縣一級共享的稅種。例如純零售環(huán)節(jié)的增值稅、大排量汽車高爾夫球場等非資源性消費稅，省級還可能分配30%以下的內陸油氣及大型礦產類資源稅、50%以下的中小型礦產類資源稅，這些都可以作為央地共享稅。而和市縣一級共享的煙葉稅，省級則有可能分配40%左右，市縣一級分享60%。

市縣

改革后的市縣一級稅種體系有望更加飽滿，包括小型汽車車船稅、房地產稅、契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅等，并與省一級共享的煙葉稅。

更為長遠的改革措施則可能是將有關房地產的多稅種合并，將房產稅轉變?yōu)榉康禺a稅。

賈康表示，未來可以考慮歸并耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及房產稅為房地產稅，并把房地產稅擴大到居民用房，按照評估價計征。同時，對房地產稅的銷售所得，放入個人和企業(yè)所得稅里征收。由此，讓房地產稅成為真正意義上的財產保有環(huán)節(jié)稅。

實際上，部分地方規(guī)劃已經有所行動。例如2014年11月《廣東省深化財稅體制改革率先基本建立現代財政制度總體方案》中就明確提出，要將房地產稅打造為廣東省縣（市）一級的主體稅種。

伴隨“營改增”行業(yè)擴圍，隸屬市縣一級的契稅內涵也將更豐富。按照財政部門的改革規(guī)劃，營業(yè)稅中“銷售不動產”將納入契稅的征收范圍;轉讓無形資產所應繳納的營業(yè)稅，也將轉至契稅名下。

再加上納入了房地產稅，這樣的改革方案對市縣一級的財力可以說是利好。然而現實可能并非這樣順利。在經濟形勢下滑的背景下，財政收支正面臨越來越大的壓力。伴隨著財稅體制改革不斷推進，市縣一級財政也面臨著與以往不同的境遇。

“‘營改增’之后，像土地增值稅這種過去的小稅種，現在占我們稅收的比例越來越高?！闭憬×x烏市一位地稅人士對記者說，“將來如果房地產稅劃進來，真能落地是好事，但有可能在征收層面比較難執(zhí)行?！?/p>