營改增待續(xù)

財稅體制改革棋至中盤，遭遇經(jīng)濟寒流。

GDP（國內(nèi)生產(chǎn)總值）自2014年二季度以來一路下跌，于今年三季度破7，收于6.9%。

財政數(shù)據(jù)方面，10月全國一般公共預(yù)算收入同比增長8.7%，同口徑增長5.9%，這與2014年10月9.4%和2013年10月16.2%的同比增幅，形成明顯反差。

財政支出反其道行之，較往年明顯增加，10月財政支出同比增幅高達36.1%，已是今年以來連續(xù)第四個月增速超過20%。

經(jīng)濟形勢下滑之際，財政收支矛盾可見一斑。整個財稅體制改革的步伐正是在這樣的背景下不斷調(diào)整、艱難推進。

具有“穩(wěn)增長”意味的政策和改革，則被提到重要位置。盤活存量財政資金正在地方政府加速推動，已推出第三期的存量債務(wù)置換也成為財政部重點工作。

2015年政府工作報告指出，要在今年“力爭全面完成營改增”。眼下，營改增尚未推行的行業(yè)僅剩四個：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，是改革最難啃的骨頭，涉及營業(yè)稅額約1.6萬億元，占營業(yè)稅稅收總額的67%。

營改增早在2012年就正式啟動，可謂本輪財稅體制改革的“排頭兵”，也是“重頭戲”，已覆蓋交通運輸、郵政、電信業(yè)以及7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，截至今年6月底累計減稅4848億元。每隔數(shù)月，上述四大行業(yè)改革消息就會見諸輿論，但時至年底，仍未有真正動作。

未來營改增將何去何從，可能需要回答以下幾問：營改增和穩(wěn)增長、營改增和稅收究竟是怎樣的關(guān)系？事關(guān)四大行業(yè)切身利益的進項稅抵扣、增值稅稅率有哪些選項，又應(yīng)如何設(shè)定？這些正是營改增行業(yè)擴圍最后一役面臨的關(guān)鍵問題。

營改增利好“穩(wěn)增長”

9月8日，財政部在其官網(wǎng)上發(fā)布《財政支持穩(wěn)增長的政策措施》一文，在加快稅制改革部分提到營改增試點，措辭由以往的“力爭全面完成”，轉(zhuǎn)為“適時推進”。

這一措辭調(diào)整配以嚴峻的經(jīng)濟和財政形勢，坊間紛紛猜測營改增或許不符合改革預(yù)期或“穩(wěn)增長”基調(diào)，遭遇擱置。

然而，據(jù)《財經(jīng)國家周刊》記者了解，營改增未按原計劃推進，一個重要原因是四大行業(yè)地位舉足輕重，而財政支出對保民生作用也十分關(guān)鍵，在經(jīng)濟形勢下滑之中，改革面臨更多博弈，也須更加慎重，營改增節(jié)奏因此有所調(diào)整。

但這并不能否認改革對“穩(wěn)增長”的作用。一位接近財政部的專家對《財經(jīng)國家周刊》記者表示，從根本上看，營改增從多個方面利好“穩(wěn)增長”，在經(jīng)濟“新常態(tài)”下，更具長遠意義。

國家稅務(wù)總局某知情人士向《財經(jīng)國家周刊》記者透露，營改增是宏觀調(diào)控當局用稅收手段阻止經(jīng)濟下滑的一個重要杠桿?！皩φ麄€經(jīng)濟是絕對利好”。

上述接近財政部的專家認為，雖然營改增將令四大行業(yè)面臨許多挑戰(zhàn)，但必須明確的是，營業(yè)稅最大的弊端是在整個產(chǎn)業(yè)鏈條中存在重復(fù)征稅，而增值稅則通過進項稅抵扣，避免了這一問題，對于整個經(jīng)濟發(fā)展是極其有利的。

對消費者，避免重復(fù)征稅意味著最終商品中的稅負減輕了，促進消費的作用顯而易見。對于企業(yè)，意味著能夠完全從市場需求出發(fā)來投資，而不再顧慮更多投資是否招致更多不合理稅負，這正符合十八屆三中全會提出的“市場在資源配置中起決定性作用”的改革目標。

此外，進項抵扣還鼓勵了企業(yè)購買各種服務(wù)，而非追求“大而全”，這將促進市場分工，引導(dǎo)更多行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，擴大就業(yè)。由于營業(yè)稅多覆蓋在我國第三產(chǎn)業(yè)，所以營改增擴大就業(yè)的作用在服務(wù)業(yè)就表現(xiàn)的更為明顯，尚待改革的金融和生活服務(wù)業(yè)正屬此列。

因此，四大行業(yè)營改增雖有所推遲，但啟動是早晚的事。財政部稅政司司長王建凡10月23日在國務(wù)院政策例行吹風會上表示，財政部正在按照國務(wù)院的統(tǒng)一部署進行研究和不斷地完善方案，廣泛聽取各方面的意見，四大行業(yè)改革方案經(jīng)過一定的決策程序之后將會推出。

“減稅不是營改增的主要目標”

前述接近財政部的專家認為，在企業(yè)和輿論中頗有市場的“只要營改增就應(yīng)該減稅”的觀念，正在讓改革面臨更大的困難。

“在這種時候，需要我們重新審視一下營改增的改革目的究竟是什么？”這位專家對《財經(jīng)國家周刊》記者說，“現(xiàn)在一說營改增，言必提增稅減稅，這是一個巨大的誤區(qū)，本末倒置?！?/p>

在他看來，營改增就是要從體制機制上解決重復(fù)征稅的問題，上能促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，下能引導(dǎo)企業(yè)升級。而減稅并非營改增刻意追求的目標，只是一個客觀結(jié)果。

以上海一家IT類中小型民營企業(yè)為例，營改增之前由于重復(fù)征稅、缺乏財務(wù)上的積極性，其IT服務(wù)業(yè)務(wù)雖然做得不好，但一直沒有外包。改革后其服務(wù)外包得以實現(xiàn)，這讓它至少獲得了四個方面的提升。

首先是外包后更為專業(yè)的服務(wù)讓消費者更滿意;第二是通過招標采購降低了這塊業(yè)務(wù)的成本;第三是進項稅抵扣制度，讓企業(yè)在發(fā)票管理等企業(yè)內(nèi)控上更加嚴格;第四還能促進員工素質(zhì)的提高。

“第四點是我們之前沒想到的。”上述專家表示：“大而全”的企業(yè)對外交流少，容易導(dǎo)致企業(yè)思想封閉。業(yè)務(wù)外包后，員工與專業(yè)人士一溝通才發(fā)現(xiàn)‘原來還有更高效的技術(shù)路線，還能這樣做！’這就是改革的外溢性?！?/p>

由此可見，營改增無論對宏觀經(jīng)濟，還是對企業(yè)微觀主體，影響都是全方位的，絕非只有減稅那么簡單。

“如果在這方面沒有達成共識，總是盯著一些企業(yè)是否減稅了，那么對改革的方案、效果就會有不同的看法，就容易影響決策，改革就沒法往下推?！边@位接近財政部的專家進一步表示，“理性看待營改增，對推動改革至關(guān)重要?！?/p>

抵扣慎談“變通”

建筑業(yè)營改增中，進項抵扣政策如何設(shè)定，一直在業(yè)內(nèi)有所爭論。

建筑業(yè)最主要材料是鋼鐵、水泥、砂石等。與鋼鐵、水泥不同，砂石的提供方除了一些正規(guī)企業(yè)外，很多還來自個人，少有發(fā)票可開，建筑業(yè)企業(yè)拿不到砂石發(fā)票就意味著沒有進項稅抵扣。

據(jù)《財經(jīng)國家周刊》記者了解，業(yè)內(nèi)有不少呼聲，希望政策做一些“變通”，采取“只要稅務(wù)部門認定它的銷售收入是真實的，就可以允許收購企業(yè)自行開具發(fā)票”的做法，還有企業(yè)提出能不能采用合并扣除的辦法，解決抵扣難。

“最可怕的就是變通，這樣做是破壞行業(yè)競爭秩序，那些真正開發(fā)票的企業(yè)會吃虧，造成行業(yè)內(nèi)劣幣驅(qū)逐良幣?！鄙鲜鼋咏斦康膶＜艺f。

不僅如此，一旦進項稅抵扣發(fā)票交給收購方自己開，這一“變通”之舉就可能導(dǎo)致虛開發(fā)票盛行。增值稅涉及到全行業(yè)的抵扣鏈條，上下游在發(fā)票的傳遞上互相制約，最終保證財政收入不受損失。

這本是增值稅的一個優(yōu)點，但如果代開虛開，就發(fā)揮不出應(yīng)有的作用?！八阅貌坏缴笆l(fā)票，就不應(yīng)該抵扣?！?/p>

房地產(chǎn)業(yè)營改增也面臨類似問題。目前行業(yè)博弈的焦點之一，在于土地出讓金能否納入抵扣。

按說，土地出讓金是政府以土地所有者名義的賣地收入，抵扣是無從談起的。但因為開發(fā)商買地的成本巨大，業(yè)內(nèi)有人認為應(yīng)采取銷售收入和土地出讓金的差額計算征稅，相當于進項稅抵扣。

“如果真這樣做，那就不符合增值稅原理?！鄙鲜鰧＜艺f。至于最終如何安排，他希望決策部門進一步征求各方意見后統(tǒng)籌決策。

金融業(yè)不免稅已有共識

金融業(yè)營改增是世界性難題，涉稅業(yè)務(wù)范圍、稅收結(jié)構(gòu)、征管方式等極其繁雜。因此，業(yè)內(nèi)一度認為應(yīng)參照歐盟模式，實行基本免稅法，即對金融機構(gòu)大部分隱性收費的金融業(yè)務(wù)免稅。

然而，上述接近財政部的專家認為，這一在歐盟本身已得到反思的模式，并不適合中國。

從行業(yè)鏈條的角度看，金融業(yè)如果免稅，會導(dǎo)致下游的增值稅不能抵扣，尤其涉及到B2B業(yè)務(wù)時，更會造成市場扭曲。

“比如，我從銀行貸款不能做進項稅抵扣，那我可以找資金充沛的工廠，給我做分期付款，分期付款也是融資，卻可以抵扣17%的稅率。政策這樣設(shè)計是一種很不好的引導(dǎo)?！鼻笆鼋咏斦康膶＜艺f。

而從企業(yè)經(jīng)營的角度看，免稅也同樣有負面作用。“免稅的一個最大問題，就是你為了合法的最大化免稅，就會做大而全的企業(yè)，什么都自己干?！睔W盟有報告指出，歐盟金融業(yè)國際競爭力逐漸降低的趨向，與其長期對金融業(yè)實行免征增值稅的政策密切相關(guān)。

據(jù)《財經(jīng)國家周刊》記者了解，對于金融業(yè)不應(yīng)免征增值稅這一點，財政部門與金融保險界已經(jīng)取得共識，下一步是如何征收和細化改革方案等問題。

多稅率之困

推動四大行業(yè)營改增的同時，財政部門還面臨著更艱巨的挑戰(zhàn)，即增值稅多檔稅率問題。

在4年的營改增歷程中，企業(yè)的博弈以及政策面擔心商品價格上漲過快等因素，導(dǎo)致了多檔稅率并存，目前共包括17%、13%、11%、6%、出口零稅率和部分行業(yè)優(yōu)惠稅率。

“稅率檔次過多是‘營改增’現(xiàn)在面臨的一個很大的問題，會導(dǎo)致資源配置效率下降，必須高度關(guān)注?！必斦靠茖W研究所所長劉尚希對記者說。

多檔稅率弊端已經(jīng)顯現(xiàn)，稅制復(fù)雜消耗大量社會精力，還對一些企業(yè)尤其是提供中間產(chǎn)品和服務(wù)的企業(yè)“幫倒忙”。

上述接近財政部的專家對《財經(jīng)國家周刊》記者表示，以交通運輸業(yè)和貨代業(yè)為例，目前二者增值稅稅率分別為11%和6%。乍一看去，貨代業(yè)稅率更低、交的稅少，似乎占了便宜。

“但我們調(diào)研就發(fā)現(xiàn)，事實恰好相反?！毕掠纹髽I(yè)出于進項稅抵扣的考慮，喜歡找抵扣稅率更高的企業(yè)。如果下游企業(yè)的增值稅稅率是11%，找交通運輸企業(yè)意味著能完全抵扣，但是如果找了貨代企業(yè)，則意味著要多負擔5%的稅率。

“最后就造成，貨代企業(yè)無法正常做生意。為了生存下去，有些貨代企業(yè)接了業(yè)務(wù)就去找交通運輸企業(yè)，虛開一個11%的增值稅發(fā)票。這種政策無異于逼著企業(yè)做違法的事?！边@位專家說。

其實，如果行業(yè)抵扣鏈條完整、應(yīng)抵盡抵，增值稅率設(shè)定在什么水平跟企業(yè)稅負沒有直接關(guān)系。上游企業(yè)的增值稅可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，層層傳遞至終端商品。因此增值稅實際上是由消費者承擔，并非企業(yè)稅負。從這個角度說，企業(yè)爭取低稅率實為多慮。

“未來隨著營改增基本到位，要盡快清理、兼并現(xiàn)行較為繁瑣的稅率檔次?！比A夏新供給經(jīng)濟學研究院院長賈康對《財經(jīng)國家周刊》記者說。