針對行業(yè)核算特點，強化林業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制

許松策

摘要：國家實施天保工程，無疑使林業(yè)經(jīng)營的指導(dǎo)思想從“木材利用”轉(zhuǎn)變?yōu)椤吧鷳B(tài)利用”已成為人們的共識，生態(tài)林業(yè)已成為我國林業(yè)發(fā)展的必然趨勢。在新的形勢下，如何從宏觀上再認識我國林業(yè)財會理論和方法體系，已成為擺在林業(yè)財會理論及實踐工作者面前的嶄新而又嚴(yán)峻的課題。結(jié)合本人工作實際，結(jié)合林業(yè)部門會計核算特點，就如何加強會計核算，嚴(yán)格財務(wù)管理，強化內(nèi)部監(jiān)督等方面筆者做了簡單論述。

關(guān)鍵詞：會計核算;特點;內(nèi)部監(jiān)督

一、資產(chǎn)的確認

林業(yè)企業(yè)所擁有與控制的主要資產(chǎn)是森林資源資產(chǎn)，由于其具有生產(chǎn)的雙重性、效益的多樣性、經(jīng)營的連續(xù)性、生長的長期性、核算的階段性以及投資的風(fēng)險性等經(jīng)營特點，使得森林資源資產(chǎn)的確認更加復(fù)雜。在核算上，不僅應(yīng)考慮森林資源資產(chǎn)發(fā)揮經(jīng)濟效益的有形資產(chǎn)的價值，更應(yīng)考慮森林資源資產(chǎn)發(fā)揮生態(tài)效益和社會效益的無形資產(chǎn)的價值。

二、成本與費用的確認

林業(yè)企業(yè)成本與費用的確認與其他生產(chǎn)行業(yè)相比，也有其特殊性。由于森林資源資產(chǎn)具有可再生性，森林資源資產(chǎn)產(chǎn)品成本與費用的確認，不僅要體現(xiàn)森林資源資產(chǎn)采伐利用過程中消耗的人力、物力支出，還應(yīng)包括森林資源資產(chǎn)生長發(fā)育期間的培育成本和管護費用，亦必須將恢復(fù)森林資源資產(chǎn)的補償費用納入森林資源資產(chǎn)產(chǎn)品成本。

三、價值計量的兩重性

按照貨幣計量假設(shè)，能夠納入森林資源資產(chǎn)會計核算范疇的必須是那些能夠用貨幣加以準(zhǔn)確計量，或雖然目前無法準(zhǔn)確地計量，但可以通過各種方式合理地予以估計的森林資源資產(chǎn)。其他生產(chǎn)企業(yè)會計的計量一般以歷史成本原則為基礎(chǔ)，但林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對象是森林資源資產(chǎn)，由于其具有自然生長的特殊性，其價值處在不斷變化之中，如果按歷史成本原則計量，就無法將森林資源資產(chǎn)的自然增值包括在內(nèi)，使得森林資源資產(chǎn)的賬面價值與實際價值之間存在較大差異，使會計核算資料不能如實反映森林資源資產(chǎn)的現(xiàn)行價值。

四、實物計量的多變性

森林資源資產(chǎn)是一種可再生資源，在人力和自然力作用下每天都在生長變化，是一種實物量在不斷增加的生物有機體，它經(jīng)常會受到自然災(zāi)害和人為因素的侵襲，使得森林資源資產(chǎn)的實物量每天都在增減變化。由此可見，對森林資源資產(chǎn)進行實物量計量十分困難，需要依靠林業(yè)企業(yè)每五年進行一次的森林調(diào)查，來重新核實面積、蓄積等實物指標(biāo)的增減變化情況，以及樹種、林齡組成等其他實物量指標(biāo)的增減變動情況。

五、經(jīng)濟價值補償

建國以來，我國林業(yè)生產(chǎn)由于受資源無價觀念和產(chǎn)品經(jīng)濟觀念的影響，對森林資源無償采伐利用，致使采育比例失調(diào)。為恢復(fù)和發(fā)展森林資源，我國逐步建立和完善了育林基金制度，采取先按木材產(chǎn)量后按木材銷售收入的一定比例提取育林費的方式，作為林木資產(chǎn)的更新費用。經(jīng)過幾十年來的實踐證明，育林費的提取范圍較小，只考慮采伐運到貯木場銷售的木材產(chǎn)量，忽視了山場造材和運輸途中的損耗，忽視了林木生長過程中的自然損耗和人為損失，加之育林費提取標(biāo)準(zhǔn)較低，現(xiàn)行提取標(biāo)準(zhǔn)只占更新所需費用的60%，而且經(jīng)常被擠占挪用，損耗浪費大，遠遠滿足不了更新造林生產(chǎn)的需要。為保證恢復(fù)和發(fā)展森林資源資產(chǎn)有足夠的資金補償，必須徹底改革現(xiàn)行育林基金提取制度，應(yīng)將森林資源資產(chǎn)完整地估價入賬，建立森林資源資產(chǎn)規(guī)范的核算體系;制定科學(xué)的育林基金提取比例，以滿足森林資源資產(chǎn)正常損耗得到補償?shù)男枰?采伐利用森林資源資產(chǎn)，必須結(jié)轉(zhuǎn)已消耗的森林資源資產(chǎn)的生產(chǎn)成本，計人林產(chǎn)品成本，通過林產(chǎn)品銷售取得更新森林資源資產(chǎn)所需要的資金。

六、生態(tài)效益補償

森林是陸地生態(tài)系統(tǒng)的主體，是自然生態(tài)系統(tǒng)平衡的主要調(diào)節(jié)器，對保持生態(tài)系統(tǒng)的整體功能起著中樞杠桿作用，在國民經(jīng)濟整體可持續(xù)發(fā)展中占有重要地位。森林資源資產(chǎn)提供的生態(tài)效益直接影響到人類的生存、安全與健康，是其他任何產(chǎn)品所無法代替的，因此可以認為森林功能性產(chǎn)出是產(chǎn)品。

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是通過會計核算進行的，內(nèi)部會計監(jiān)督包括會計核算的全過程。監(jiān)督的內(nèi)容是對單位經(jīng)濟活動的真實性、合理性：合法性、有效性進行全面監(jiān)督，而重點是合法性的監(jiān)督。在深入研究林業(yè)會計核算特點的基礎(chǔ)上，對于加強林業(yè)會計核算內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)做到一下幾點：

（一）把好內(nèi)部會計監(jiān)督的第一關(guān)口——對原始憑證的審核監(jiān)督

原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會計核算工作的起點，也是保證會計數(shù)據(jù)的合法、真實、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟活動依法進行的重要環(huán)節(jié)。

（二）加強對財務(wù)收支的審核監(jiān)督

對財務(wù)收支的監(jiān)督是單位內(nèi)部會計監(jiān)督又一項重要內(nèi)容，財務(wù)收支也是會計核算的主要內(nèi)容。對財務(wù)收支監(jiān)督的內(nèi)容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)項目等。

（三）實施全過程控制的會計核算

會計核算將單位財務(wù)收支全過程置于財政監(jiān)督之下，增加了單位財務(wù)收支的透明度和自我約束力，杜絕了白條收付、假發(fā)票人賬、坐收坐支、多頭開戶和做假帳等違紀(jì)違法行為，鏟除了私設(shè)“小金庫”溫床，有效地控制了滋生腐敗的源頭。因此要加強對財務(wù)的全過程管理。

（四）規(guī)范的會計管理

會計崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，從而預(yù)防發(fā)生錯誤和弊端，做到防患于未然，以保證會計記錄的真實與完整。完善的會計處理程序應(yīng)包括會計科目的設(shè)置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計帳簿設(shè)置與記帳要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會計信息質(zhì)量達到真實、及時和完整。

（五）獨立行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計，主要對本單位及其所屬單位的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行內(nèi)部審計監(jiān)督。建立內(nèi)部審計制度有助于單位加強內(nèi)部監(jiān)督和管理，自覺遵守財經(jīng)法紀(jì)，促使國有資產(chǎn)保值增值，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟效益。

總之，林業(yè)財務(wù)與會計，它的建立和完善自然離不開特定的林業(yè)環(huán)境，同其它經(jīng)濟學(xué)科一樣，林業(yè)財會實踐的一系列理論方法，都是也應(yīng)該是遵循林業(yè)內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，結(jié)合林業(yè)會計核算的特點。逐步完善我國的林業(yè)會計核算體系，不斷加強我國林業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，才能充分“釋放”林業(yè)經(jīng)濟、生態(tài)、社會效益的潛能。