企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃分析

摘 要：企業(yè)的主要目的是在最大化降低生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。而稅收作為其成本支出的重要部分則必然會(huì)首先成為降低成本的對(duì)象。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)前，對(duì)所有的活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌和規(guī)劃，一切以降低納稅額為目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。本文通過對(duì)稅收籌劃的概念、形式、特點(diǎn)、基本原則方面的介紹研究了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理下進(jìn)行的可行性，分別從政策導(dǎo)向性、稅法構(gòu)成要素的差異性和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化來分析，得出目前企業(yè)籌劃具有很大的提升空間。然后介紹了稅收籌劃的方法和技術(shù)手段，如減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)等。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃

企業(yè)是一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在我國(guó)稅收制度不斷完善以及企業(yè)稅負(fù)逐漸增加的過程中稅收已經(jīng)成為企業(yè)一項(xiàng)非常重要的成本支出?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)，就是最大化的降低生產(chǎn)成本，當(dāng)然，稅負(fù)的增加或減少都會(huì)直接的影響企業(yè)的生產(chǎn)成本。通過正規(guī)的渠道，而非通過偷稅漏稅的方式來降低稅負(fù)，是企業(yè)的重要方案。實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化的一種重要途徑就是在籌劃和安排企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收事項(xiàng)的過程中，通過最優(yōu)方案的選取來降低稅負(fù)，進(jìn)而達(dá)到增加企業(yè)稅后利潤(rùn)的目標(biāo)。

一、稅收籌劃

1.概述

稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人為主體的，在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)，經(jīng)過事前籌劃，即在發(fā)生納稅行為之前，事先對(duì)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的籌劃安排，通過對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的充分利用已達(dá)到稅收支出的最小化，同時(shí)達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。這個(gè)稅收籌劃過程貫穿于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程。

2.形式

（1）避稅籌劃

納稅人按照相關(guān)法律的規(guī)定安排企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)。通過自己所掌握的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的的行為。由于避稅能讓納稅人坦然面對(duì)政府的各項(xiàng)稅收檢查，又能帶來稅收利益，卻未觸犯法律。這樣的避稅減少了國(guó)家財(cái)政的收入，改變了國(guó)民收入的再分配，但納稅人的可支配收入增加了。這種方式同時(shí)也促進(jìn)了納稅人想去認(rèn)識(shí)法律、了解法律、運(yùn)用法律的意識(shí)，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的稅法意識(shí)的增強(qiáng)。

（2）節(jié)稅籌劃

這種途徑是符合法律規(guī)定的，所謂節(jié)稅指的是納稅人在法律的規(guī)定下通過合理、有序的安排籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分利用好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而達(dá)到少繳或者不交稅的目的，節(jié)稅籌劃有助于抑制偷稅漏稅行為的發(fā)生，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，也能更好的體現(xiàn)出國(guó)家在稅收調(diào)節(jié)過程中的重要作用，對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及資源的配置都是非常有利的。

（3）涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃

這是一種納稅人在稅收方面是處在接近零風(fēng)險(xiǎn)的穩(wěn)態(tài)。納稅人不會(huì)接受到來自任何稅收違章方面的處罰，因?yàn)槠湓谌粘５慕?jīng)營(yíng)中賬目清楚，申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)。納稅人通過一定程度的籌劃安排，避免涉稅損失的出現(xiàn)，減少了必須處理的問題，相當(dāng)于實(shí)現(xiàn)了一定的經(jīng)濟(jì)利益。實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)涉稅籌劃，不僅僅給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，也維護(hù)和提高了公司的形象和信譽(yù)，這樣也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的提高，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（4）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

下面介紹一下典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：納稅人在商品流通過程中通過銷售價(jià)格的提高以及進(jìn)購(gòu)價(jià)格的降低來將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或者供應(yīng)商，簡(jiǎn)單來講，納稅人通過采用一些純經(jīng)濟(jì)的手段來對(duì)當(dāng)前價(jià)格進(jìn)行調(diào)整和變動(dòng)，使自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，這種經(jīng)濟(jì)行為就是稅收轉(zhuǎn)嫁。

總之，這四種稅收籌劃的形式，其目的都是一致的，都是為了減少納稅人的稅負(fù)，收入更多的利潤(rùn)，取得更多的營(yíng)運(yùn)資金。但避稅的空間會(huì)逐漸的狹窄，因?yàn)閲?guó)家的法律在依據(jù)這些避稅措施而修改完善。節(jié)稅確實(shí)一種提倡的方式，因?yàn)樗捎玫氖嵌愂諆?yōu)惠政策，適應(yīng)范圍較為廣泛。

3.特點(diǎn)

（1）合法性

稅收籌劃的手段是符合現(xiàn)行的法律規(guī)范的，從不采取隱瞞、欺騙等違法手段。因目前有關(guān)法律法規(guī)的不完善，納稅人的稅收籌劃也就是利用這一點(diǎn)來減稅，但政府又不能像逃稅那樣追究納稅人的法律責(zé)任。反之，政府對(duì)于稅收籌劃采取默認(rèn)的態(tài)度，同時(shí)通過對(duì)稅收籌劃的合理運(yùn)用來完善稅收過程中的漏洞，通過對(duì)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的建立和完善避免納稅人再次利用稅法的疏漏得到利益。

（2）專業(yè)性

稅收籌劃要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉所有的財(cái)務(wù)管理工作。這是納稅人對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動(dòng)的運(yùn)動(dòng)，是一個(gè)擁有很強(qiáng)技術(shù)的策劃活動(dòng)。策劃者必須要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，采用相應(yīng)的策略以達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

（3）時(shí)效性

國(guó)家的稅收法律隨著時(shí)間的推移會(huì)不斷的修正和完善，因而，納稅人在一定外部條件的限制下進(jìn)行理財(cái)，同時(shí)納稅人面對(duì)的空間、時(shí)間也不是一成不變的，相應(yīng)的稅收政策措施會(huì)根據(jù)國(guó)家的某項(xiàng)政策的改變而逐漸的失去效力。

（4）目的性

沒有意圖和目標(biāo)就沒有策劃，因此，人們策劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)一定的意圖和目標(biāo)。在所有的稅收策劃中，選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而進(jìn)行的，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的。

（5）擇優(yōu)性

企業(yè)在對(duì)其投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化的過程中參照自身負(fù)債和所有者的權(quán)益情況；根據(jù)不同的納稅額度來選擇相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)方式；在相關(guān)義務(wù)的規(guī)定下企業(yè)應(yīng)繳稅額和稅后利潤(rùn)的多少存在著一定的關(guān)系。稅收籌劃的進(jìn)行，幫助了企業(yè)在眾多的方案中，選擇一種稅負(fù)最輕的，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

4.基本原則

（1）合法性原則

所謂合法性原則指的是在現(xiàn)行法律和法規(guī)規(guī)定的前提下進(jìn)行相應(yīng)的籌劃行為，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：不得違反現(xiàn)有的法律規(guī)范，按照法律依據(jù)進(jìn)行；及時(shí)注意稅法的新變化。

（2）事前籌劃原則

稅收的籌劃一定要選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，保證籌劃的有效性。即必須在納稅義務(wù)發(fā)生以前，事先籌劃、安排，減少應(yīng)納行為的發(fā)生，減少企業(yè)的稅負(fù)所進(jìn)行的事前策劃行為。

（3）成本效益原則

企業(yè)為了減少企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)其整體利益的最大化而進(jìn)行稅收籌劃。但是，做任何一件事都是有兩面性的，在企業(yè)在這個(gè)過程中雖然取得了部分稅收利益，為該籌劃的實(shí)施而付出的相應(yīng)成本也增加了。所以，企業(yè)在決定采用哪種籌劃方案的同時(shí)要比較分析其他的方案，盡可能的降低成本，提高收益，保證此計(jì)劃的進(jìn)行時(shí)有利可圖的。

（4）整體性原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在綜合考慮該稅種以及其他相關(guān)稅種的前提下進(jìn)行稅收籌劃，從整體出發(fā)進(jìn)行籌劃方案的設(shè)定，避免顧此失彼。同時(shí)，要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)來降低企業(yè)的稅負(fù)，著眼于企業(yè)總體利益最大化的實(shí)現(xiàn)。

（5）風(fēng)險(xiǎn)防范原則

由于籌劃方案往往在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣，因此籌劃本身帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。在國(guó)家法律法規(guī)、稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的過程中企業(yè)必須充分的重視到變化給企業(yè)稅收所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并通過相應(yīng)的調(diào)整和措施來分散籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，非常有必要建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，在形成有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的基礎(chǔ)上對(duì)籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷摹?/p>

二、稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

1.目標(biāo)方面

稅收籌劃的目標(biāo)是為了減輕稅負(fù)，獲得經(jīng)濟(jì)利益的最大化，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)卻多種多樣，主要是企業(yè)產(chǎn)值最大化、利潤(rùn)最大化，企業(yè)價(jià)值最大化等。兩者的終極目標(biāo)是一致的。稅收籌劃是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而展開的，其目標(biāo)是有財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，因此稅收籌劃應(yīng)屬于財(cái)務(wù)管理的一部分。

2.職能方面

財(cái)務(wù)管理的職能是財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制。稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的主要組成部分。決策時(shí)應(yīng)考慮籌資、投資、分配的納稅問題；做出正確的財(cái)務(wù)決策時(shí)選擇最優(yōu)稅收籌劃方案的前提；且稅收籌劃的方案制定也離不開財(cái)務(wù)決策的某些方法如定性分析等。兩者的職能關(guān)系是非常密切的。

3.對(duì)象方面

企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)是財(cái)務(wù)管理的對(duì)象。稅收籌劃的對(duì)象是企業(yè)的應(yīng)交稅金，是企業(yè)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的。認(rèn)識(shí)到稅金在財(cái)務(wù)管理中的重要作用，是利于現(xiàn)金流的運(yùn)轉(zhuǎn)的，對(duì)納稅問題進(jìn)行籌劃，以保證資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。盡可能的節(jié)約稅金，來增加企業(yè)可支配的資金，完成順利的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。

稅收籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)管理過程中的籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、利潤(rùn)分配有重要影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在綜合考慮計(jì)算成本和各方面因素的基礎(chǔ)上認(rèn)真的籌劃，進(jìn)而選擇最佳的融資方式；在投資過程中，需要考慮地點(diǎn)、行業(yè)、方式等，計(jì)算所需的投資金額和運(yùn)營(yíng)稅金，利用有關(guān)政策，達(dá)到節(jié)稅和投資收益最大化的目的；運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)分配中，也會(huì)受到各種稅收政策的影響和制約。因此，稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理是相輔相成、不可分割的。

三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理下進(jìn)行的可行性

1.政策導(dǎo)向性

在運(yùn)營(yíng)過程中進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益和必用的手段。因?yàn)槎愂沼^念的改變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)的員工進(jìn)行了思想上的洗禮，也進(jìn)行稅收籌劃掃除了思想障礙，而且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收征管法和刑法對(duì)偷稅、逃稅的定義做出了明確的界定，也分清了減稅和節(jié)稅與其的本質(zhì)區(qū)別，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者逐步認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用。

2.稅法構(gòu)成要素的差異性

目前現(xiàn)行的稅制不完善，有差異、有漏洞，使得企業(yè)在稅收方面擁有很大的籌劃空間，同時(shí)不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收政策差別普遍存在。既有國(guó)家政策引導(dǎo)的激勵(lì)性稅收政策，諸如出口退稅、外企等稅收優(yōu)惠；有特定的減免照顧性稅收政策等；又有限制性稅收政策，諸如一些進(jìn)出口貨物的高關(guān)稅。這些政策差異之處，為企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展稅收籌劃提供了很大的提升空間。

3.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化也為企業(yè)實(shí)行跨國(guó)稅收籌劃提供了相應(yīng)的機(jī)會(huì)，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的帶動(dòng)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理逐漸向國(guó)際化方向發(fā)展。不同國(guó)家的政治和經(jīng)濟(jì)背景帶來了稅收政策和稅負(fù)上的差異，這對(duì)于企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃是利的。因此受到業(yè)所在國(guó)的稅收政策以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生國(guó)的稅收政策的雙重影響?？衫谜咴黾樱髽I(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)是也有很大的變化空間。

四、稅收籌劃的方法

1.技術(shù)手段

減稅技術(shù)—爭(zhēng)取得到國(guó)家對(duì)企業(yè)的照顧和扶持，盡量獲得減稅額最大、期限最長(zhǎng)的減稅待遇。

稅率差異技術(shù)—利用行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)類型等方面的稅率差異，在法律允許的范圍內(nèi)，使得減稅最大化。

分割技術(shù)—在兩個(gè)或者更多納稅人間進(jìn)行分割應(yīng)稅所得和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)使少納的稅款最大化。

延期納稅技術(shù)—在法律允許的范圍內(nèi)，將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。這相當(dāng)于是企業(yè)獲得了一筆無息貸款，李煜企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

抵免稅技術(shù)—境外所得已納稅款的抵免、研究開發(fā)費(fèi)用等鼓勵(lì)性抵免都是存在的?？梢岳眠@些途徑達(dá)到納稅額的最小化。

退稅技術(shù)—在法律允許的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取獲得退稅待遇并使退稅額最大化，從而節(jié)稅。

2.避稅籌劃技術(shù)

價(jià)格轉(zhuǎn)讓——為獲得更多的利潤(rùn)，兩個(gè)有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的企業(yè)以內(nèi)部?jī)r(jià)進(jìn)行銷售活動(dòng)。

融資—利用融資技術(shù)使企業(yè)稅負(fù)最小化，利潤(rùn)最大化。

成本調(diào)整是指為了達(dá)到減少應(yīng)稅所得額以及規(guī)避稅收的目的，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及稅法法規(guī)的規(guī)定下，利用相應(yīng)的技術(shù)處理方法來避免亂攤成本和亂計(jì)費(fèi)用的現(xiàn)象，進(jìn)而合理的調(diào)整和分?jǐn)偝杀?。其中有以下途徑：折舊計(jì)算、費(fèi)用分配、存貨計(jì)價(jià)、計(jì)提減值準(zhǔn)備和技術(shù)改造運(yùn)用。

五、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的過程中我國(guó)的稅收總量逐漸增大，但是很多稅務(wù)計(jì)劃并沒與明確的稅收計(jì)劃。這種條件下，企業(yè)具有了更強(qiáng)的稅務(wù)籌劃意識(shí)，欲望也在不斷增強(qiáng)，且有些企業(yè)的籌劃直接被某些專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)所代理，做出更好的籌劃方案來。隨著我國(guó)的企業(yè)逐步的與實(shí)際企業(yè)接軌，在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和跨國(guó)交易的影響下企業(yè)稅收籌向國(guó)際性的方向發(fā)展，因此就沒有必要利用國(guó)內(nèi)地區(qū)差異進(jìn)行稅收籌劃。與此同時(shí)，在世界經(jīng)濟(jì)節(jié)奏的變化日益加劇的過程中企業(yè)所處的環(huán)境具有更大的不確定性，所以運(yùn)用一定的風(fēng)險(xiǎn)分析原理，考慮不同節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，更有益處。

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作者簡(jiǎn)介：陽(yáng)淑云（1992- ），女，漢族，安徽省安慶市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)管理專業(yè)本科生