信息化條件下的內(nèi)部審計

趙玉穎

摘 要：本文主要闡述了信息化對內(nèi)部審計工作的線索、范圍、方法、內(nèi)部控制、內(nèi)審人員素質(zhì)及內(nèi)審規(guī)范和準則的影響及對策，同時也對如何在信息化條件下開展內(nèi)審工作進行了探討。

關(guān)鍵詞：信息化；內(nèi)部審計

信息化條件下，審計工作最大的變化，莫過于審計對象改用計算機記賬，使用計算機管理經(jīng)濟活動。因此，內(nèi)審部門被“逼迫”必須采用信息化審計，來應(yīng)對信息化的被審計單位。因此，加快審計信息化建設(shè)，是時代發(fā)展的必然要求，是內(nèi)部審計工作面臨的一場革命性的挑戰(zhàn)。但開展審計信息化畢竟任重道遠，還要在具體的業(yè)務(wù)實踐中慢慢總結(jié)、發(fā)展。本文將結(jié)合公路施工企業(yè)的現(xiàn)狀，與各位同行探討一下信息化條件下內(nèi)審工作的開展。

一、信息化對內(nèi)部審計工作的影響及對策

施工企業(yè)會計管理信息系統(tǒng)由手工操作變?yōu)橛嬎銠C處理后，在信息處理流程、信息存儲介質(zhì)和存取方式、組織結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制等方面發(fā)生了很大的變化，這種變化對審計產(chǎn)生了很大影響。

1、對審計線索的影響及對策

在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)審人員可以利用憑證、日記賬、分類賬、報表等審計線索從原始業(yè)務(wù)追蹤到報表中的合計數(shù)，或?qū)⒑嫌嫈?shù)分解為原始業(yè)務(wù)，并據(jù)此判斷單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性。但計算機信息系統(tǒng)改變了與審計線索有關(guān)的一些關(guān)鍵因素，會計數(shù)據(jù)一進入憑證系統(tǒng)，就在計算機會計系統(tǒng)內(nèi)不受人工干預(yù)的情況下自動進入下一數(shù)據(jù)流程。與此同時，機內(nèi)的日志文件又可刪除，保存在磁性介質(zhì)中的會計數(shù)據(jù)也可以人為不留痕跡地加以修改或刪除，這些都削弱了審計線索，減少了審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機會。這就為審計評價數(shù)據(jù)完整性和可靠性增加了難度。在這種情況下，審計人員在采集獲取被審計單位的電子數(shù)據(jù)時，可要求被審計單位以書面的形式對包括電子數(shù)據(jù)在內(nèi)的信息系統(tǒng)可靠性、完整性進行確認，同時要求財務(wù)人員提供相應(yīng)審計范圍的紙質(zhì)憑證，做為輔助審計證據(jù)。

2、對審計方法的影響及對策

數(shù)據(jù)的重算、比較、查對是審計的基本手段方法。而電算化環(huán)境下審計證據(jù)大多存儲在數(shù)據(jù)庫中，傳統(tǒng)的審計技術(shù)難以達到目的，因此審計人員必須采用面向計算機的新方法，采用新的審計技術(shù)和手段，比如采用測試程序嵌入系統(tǒng)完成對重要處理的審計、利用審計軟件采集和分析要審計的數(shù)據(jù)、采用軟件動態(tài)跟蹤某些重要數(shù)據(jù)的變化。因此，應(yīng)力爭使審計電算化與信息系統(tǒng)的電算化同步發(fā)展，當然這并不意味著在審計中能用計算機完全代替手工操作，而是說審計人員應(yīng)充分掌握計算機技術(shù)，把它當成一種有力的工具來使用。

3、對審計范圍的影響及對策

傳統(tǒng)手工審計受距離、計算分析等工作量的限制，審計范圍相對于信息技術(shù)而言往往比較窄；隨著網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的發(fā)展，審計人員可以遠距離查詢、檢索信息管理系統(tǒng)的資料，獲取大量的審計數(shù)據(jù)。審計人員可以利用信息技術(shù)，將大量的數(shù)據(jù)瞬間進行分析，對照標準進行判斷，得出審計結(jié)論，大大減少手工計算、復(fù)核分析的工作強度，從往常單調(diào)、繁重的工作中解脫出來，提高了工作效率，使審計人員能有更多的精力擴展審計業(yè)務(wù)，擴大審計范圍。

4、對內(nèi)部控制的影響及對策

以往的內(nèi)部審計受資源限制，獲取信息較慢，往往是“馬后炮”—事后控制。當發(fā)現(xiàn)問題時往往已造成損失，無法挽回。管理信息化為即時監(jiān)控提供可能。審計人員可以進行事前、事中控制，甚至進行全過程監(jiān)控。例如，施工企業(yè)實行會計信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)后，內(nèi)部審計人員可以通過遠程登錄任何一個項目部、施工單位的成本核算系統(tǒng)，查看費用支出情況，對變異較大的數(shù)據(jù)隨時跟蹤監(jiān)控；在財務(wù)管理系統(tǒng)使用的同時，為審計提供接口，審計人員可以通過審計軟件直接將財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析、研究，實行即時控制，對突變和變異較大的事項，及時查明原因，及時糾正，避免造成不可挽救的損失。

5、對審計人員的影響及對策

隨著管理信息化的深化，信息技術(shù)工程人員越來越重要，沒有他們，審計就會“找不到門”，無從下手。因此，審計人員面臨著更新知識的要求。此外，為了實現(xiàn)審計信息化，審計機構(gòu)和組織中需要有既懂審計，又懂信息系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)的復(fù)合型人才。逐步形成“人員精干、專業(yè)多樣、一專多能”的人員結(jié)構(gòu)。

二、信息化條件下內(nèi)部審計工作的開展

1、大力開展計算機輔助審計，提高審計效率

目前，計算機輔助審計在內(nèi)部審計中的應(yīng)用，很多仍然停留在辦公自動化和收集信息、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換上。而在信息化條件下，審計人員仍采用傳統(tǒng)的手工審計手段顯然已不能適應(yīng)現(xiàn)代審計要求，應(yīng)充分利用各種計算機輔助審計工具，開發(fā)相應(yīng)的審計軟件，對各個管理系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、主要控制點嵌入審計軟件，從而使審計人員可以隨時隨地獲得大量的審計數(shù)據(jù)；利用審計分析軟件可以模擬人的審計分析過程，指導(dǎo)和規(guī)范審計人員按標準的步驟和方法去完成審計分析工作，為提高審計的分析質(zhì)量和效率提供了技術(shù)支持。同時，利用審計軟件和計算機輔助審計，還可以突破地域、時間、資源的限制，開展異地實時審計，從而有效地降低審計成本，提高審計工作效率。

2、對企業(yè)的信息系統(tǒng)實施審計，防范審計風(fēng)險

目前，絕大多數(shù)單位在內(nèi)部審計時是繞過信息系統(tǒng)的。由于集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少、數(shù)據(jù)之間直接對應(yīng)關(guān)系模糊、業(yè)務(wù)處理和財務(wù)處理高度集成，使得系統(tǒng)中存儲數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不一致。比如，有關(guān)人員通過在系統(tǒng)中嵌入非法程序塊轉(zhuǎn)移了數(shù)據(jù)，而打印出虛假數(shù)據(jù)提供給審計人員，這種行為必然加大審計風(fēng)險。內(nèi)部審計人員要想了解系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)的可信賴程度，必須對系統(tǒng)本身進行審計，這是內(nèi)部審計不能回避的。

3、合理配置審計人力資源，提高信息化條件下的審計能力

信息化環(huán)境下，審計工作要求高、技術(shù)性強，它要求審計人員既懂審計業(yè)務(wù)又具有較強的計算機技術(shù)應(yīng)用能力。審計信息化建設(shè)效果如何，關(guān)鍵還在于內(nèi)審人員應(yīng)用計算機的水平和將計算機技術(shù)與審計工作結(jié)合的能力。因此施工企業(yè)應(yīng)采取多種措施提高審計人員計算機水平。當前較為可行的辦法就是引進既有豐富會計、審計經(jīng)驗又具備深層次計算機知識技能的復(fù)合型人才；其次，要積極開展計算機方面的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的特點、審計軟件的應(yīng)用和維護，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，從而有效利用計算機技術(shù)完成審計任務(wù)。