中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制路徑研究

王穎馳++++崔秋月

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，中小企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下競爭越發(fā)激烈，在這種情況下，中小企業(yè)為了增強企業(yè)的銷售量，提高企業(yè)競爭能力，則會在企業(yè)經(jīng)營過程中廣泛采用應(yīng)收賬款手段來促進企業(yè)的銷售量。但一旦不能有效的控制中小企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額，則會對中小企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)帶來較大的影響，不利于中小企業(yè)健康、長遠的發(fā)展。文中從相關(guān)理論概述入手，對中小企業(yè)應(yīng)收賬款的控制現(xiàn)狀進行了分析，并進一步對中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制路徑進行了具體的闡述。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；應(yīng)收賬款；控制；現(xiàn)狀；路徑

一、相關(guān)理論概述

1.中小企業(yè)含義。中小企業(yè)是指經(jīng)營規(guī)模、雇用人數(shù)及營業(yè)額都較小的企業(yè)，在經(jīng)營上多以業(yè)主直接管理為主，在當前我國農(nóng)村經(jīng)濟中中小企業(yè)占據(jù)主體地位，是大型企業(yè)發(fā)展過程中不可缺少的助手和伙伴，在我國國民經(jīng)濟發(fā)展過程中占據(jù)非常重要的地位，中小企業(yè)目前也逐漸成為社會生產(chǎn)力發(fā)展的主力軍，為我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展提供了良好的助力支持。

2.應(yīng)收賬款的含義。應(yīng)收賬款作為企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用，是指在向客戶出售物品或是提供勞務(wù)時應(yīng)該收取而沒有收取的現(xiàn)金，在應(yīng)收賬款中最直接的表現(xiàn)形式即為賒銷。應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要內(nèi)容之一，目前已越來越被中小企業(yè)在經(jīng)營過程中廣泛采用，有效的推動了中小企業(yè)的快速發(fā)展。但利用應(yīng)收賬款進行銷售時還存在著較大的弊端，一旦中小企業(yè)賒銷的產(chǎn)品數(shù)量不斷增加，這會導(dǎo)致應(yīng)收賬款額度不斷增加，從而給中小企業(yè)帶來吊賬、壞賬的風險，影響中小企業(yè)的正常經(jīng)營，嚴重時還會導(dǎo)致中小企業(yè)破產(chǎn)或是倒閉。

二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款控制的現(xiàn)狀

1.應(yīng)收賬款總量居高不下。目前我國中小企業(yè)在經(jīng)營過程中，為了達到更好的促銷效果，企業(yè)應(yīng)收賬款的總量長期以來處于居高不下的狀態(tài)，而且還呈現(xiàn)不斷增長的趨勢。特別是在中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作中，只是一味的對應(yīng)收賬款的數(shù)量進行管理，在管理工作中缺乏對賬齡、成本和客戶信用的分析，對于賬齡較長的應(yīng)收賬款不計提壞賬準備，這就導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款的總量不斷增加，對企業(yè)資金鏈帶來較大的影響。

2.應(yīng)收賬款占流動資金的比重過大。據(jù)不完全統(tǒng)計表明，當前我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款占企業(yè)流動資金的比重較大，通常都在百分之五十以上。而且在中小企業(yè)應(yīng)收賬款中存在著老化嚴重的問題，對中小企業(yè)的流動資金帶來不利的結(jié)果，危害中小企業(yè)快速、健康穩(wěn)定的發(fā)展。

3..應(yīng)收賬款形成的壞賬比例、收回成本較高。與發(fā)達國家相比，發(fā)達國家的企業(yè)賒銷比例雖然遠遠大于我國的企業(yè)賒銷水平，但我國企業(yè)壞賬率和賬款拖欠期限則要比發(fā)達國家高處較高，而且應(yīng)收賬款收回成本占銷售收入的比例也較大，這就導(dǎo)致我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款收回成本較高，特別是在應(yīng)收賬款管理工作中，中小企業(yè)還缺乏足夠的重視。

4.應(yīng)收賬款定期清查的規(guī)章制度不完善。中小企業(yè)在與客戶進行交易過程中，由于貨物和資金在流動過程中存在著時間和空間上的差異性，這就導(dǎo)致票據(jù)在傳遞和記錄過程中會有誤差產(chǎn)生，這就要求企業(yè)與客戶雙方需要在經(jīng)濟往來中對未了事項進行定期對賬，以便于能夠?qū)﹄p方的權(quán)利和義務(wù)明晰。但中小企業(yè)在實際的經(jīng)濟活動中，由于沒有完善的應(yīng)收賬款定期清查制度，在應(yīng)收賬款管理上存在較多的漏洞，存在著長期不對賬，或是在對賬過程中也存在應(yīng)付了事的思想，由于沒有合法有效的對賬依據(jù)，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款存在著長期掛賬無法回收的問題，給企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了較大的影響。

5.中小企業(yè)缺乏完善的應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。在當前中小企業(yè)發(fā)展過程中，更重視生產(chǎn)和銷售等工作，而對企業(yè)應(yīng)收賬款的責任管理和定期清查規(guī)章制度制訂等都較為忽視。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，從而導(dǎo)致企業(yè)大量的應(yīng)收賬款存在著對不上賬，無法回收的問題，而且由于責任管理缺失，這就導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法回收的經(jīng)濟損失還無法對相關(guān)部門和人員的責任進行追究，企業(yè)在管理上存在死角，給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟損失。

三、中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的路徑

1.加強應(yīng)收賬款的事前控制。（1）通過設(shè)置信用管理部門并對其職責進行明確。中小企業(yè)在發(fā)展過程中，需要根據(jù)其自身的情況需要來進行信用管理部門的設(shè)置，通過對客戶的資料進行收集，評估客戶的資信狀況，進而決定是否對其進行賒銷。對于信用管理部門審議后發(fā)現(xiàn)信用不好的客戶，則在其進行賒銷時則需要提供信用證明或經(jīng)濟擔保。對于一些中小企業(yè)沒有能力進行信用管理部門設(shè)置的，則可以設(shè)立信用管理崗位，通過信用管理崗位來對應(yīng)收賬款進行事前控制。

（2）制定科學(xué)合理的信用政策。第一，對中小企業(yè)信用標準制定規(guī)劃。中小企業(yè)在進行信用標準制定時，需要對競爭對手的情況、客戶分析情況、市場戰(zhàn)略、庫存水平等進行充分的考慮，而且隨著企業(yè)、行業(yè)及市場情況的不斷變化，信用標準也需要進行不斷的修改。由于信用標準是中小企業(yè)給予客戶資信要求的最低標準，所以在對其標準進行判別時通常會以預(yù)期的銷售變現(xiàn)天數(shù)和壞賬損失率為依據(jù)。這就需要在進行信息標準確定時需要參照企業(yè)自身的資金情況和當時的市場環(huán)境來進行。第二，制定中小企業(yè)的信用期限。中小企業(yè)為客戶進行賒銷時，會對其規(guī)定一個最長付款時間即信用期限。最后，制定中小企業(yè)的現(xiàn)金折扣和折扣期限。中小企業(yè)在信用銷售的方式下，為了能夠鼓勵客戶提高付清貨款，則在規(guī)定時間內(nèi)付款會給予客戶一定的折扣。由于在實施現(xiàn)金折扣政策時銷貨企業(yè)利潤則會有所降低，所以需要進行綜合分析和，合理對收益和損失進行權(quán)衡從而對是否實施現(xiàn)金折扣政策進行確定。

2.加強應(yīng)收賬款的事中控制。（1）中小企業(yè)應(yīng)收賬款需要由專門的部門進行管理，同時還要對應(yīng)收賬款的審批手續(xù)進行嚴格規(guī)定。當前我國企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上還主要以銷售部門為主，這就導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理方法和手段上存在著一定的隨意性，所以作為中小企業(yè)，需要建立專門的應(yīng)收賬款管理部門，同時對各崗位審批人員的相關(guān)責任和控制措施進行明確，審批人員需要在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批。

（2）信用管理部門應(yīng)對賒銷客戶的資料進行動態(tài)管理，隨時關(guān)注對方的相關(guān)信息。一旦賒銷客戶經(jīng)營狀況等出現(xiàn)異常并有可能危及到本企業(yè)賬款的順利回收時，信用管理部門應(yīng)及時的書面告知會計部門，由會計部門負責督促相關(guān)銷售人員催收賬款。在事中控制中，信用管理部門還應(yīng)該根據(jù)會計部門提供的財務(wù)分析數(shù)據(jù)，從本企業(yè)實際情況出發(fā)相應(yīng)調(diào)整原先的信用政策，調(diào)減或調(diào)增信用額度，以適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)實發(fā)展的需要。

（3）作為企業(yè)會計部門，為了確保與賒銷客戶之間在應(yīng)收賬款的數(shù)額、還款期限及還款方式上達到一致性，則需要定期將對賬單寄送給賒銷客戶。對于賒銷客戶提供異議的情況，則需要及時對原因進行查明，并及時對異議問題進行處理。同時企業(yè)銷售人員還需要根據(jù)客戶的有關(guān)信息情況來對應(yīng)收賬款進行提前催收，確保應(yīng)收賬款的順利收回。

（4）作為中小企業(yè)銷售部門，需要對賒銷客戶的情況進行隨時關(guān)注，同時還要針對會計部門提供的催收通知及時對存在壞賬可能的款項進行催收。在應(yīng)收賬款事中控制工作中，中小企業(yè)信用管理部門需要發(fā)揮自身的重要作用，不僅要對客戶的信息進行及時關(guān)注，而且還要對賒銷客戶應(yīng)收賬款的壞賬風險進行準確判斷，并以書面方式及時告知企業(yè)會計部門。

3.加強應(yīng)收賬款的事后控制。（1）對于到期的應(yīng)收賬款，需要由會計部門利用書面的方式通知相關(guān)銷售人員，使其盡快的對應(yīng)收賬款進行催收。當應(yīng)收賬款順利收回時，則會計部門要及時對其進行入賬，而沒有及時收回來的應(yīng)收賬款，會計部門則需要向相關(guān)決策機構(gòu)進行報告，并對該筆款項進行審查，對其是否需要確定為壞賬進行分析，一旦所沒有收回的應(yīng)收賬款確認為壞賬時，則需要在賬面上對該筆款項進行核銷，及時進行賬務(wù)處理。

（2）對于應(yīng)收賬款的管理不僅需要對管理責任進行明確，同時還要建立嚴格的追究制度。特別是對于中小企業(yè)的應(yīng)收賬款，需要對應(yīng)收賬款確認為壞壞的原因進行查明，及時追究相關(guān)責任人和相關(guān)部門的責任。

（3）中小企業(yè)需要確保應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的貫徹落實，對中小企業(yè)的信用政府進行及時調(diào)整。對于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的執(zhí)行行情況需要指派專職人員進行定期和不定期的檢查，及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度中薄弱的環(huán)節(jié)，及時對其進行完善。中小企業(yè)信用管理部門需要針對于企業(yè)應(yīng)收賬款的回收情況來對企業(yè)的信用政策進行及時調(diào)整，對企業(yè)的信用標準、期限和折扣政策進行重置。

四、結(jié)束語

當前我國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中占有十分重要的地位，而且在增加社會就業(yè)、維護社會穩(wěn)定及擴大對外貿(mào)易等方面也發(fā)揮著突出的作用，成為當前我國國民經(jīng)濟發(fā)展中非常重要的有生力量。盡管當前中小企業(yè)在發(fā)展過程中存在著應(yīng)收賬款不斷增加的問題，但相信中小企業(yè)各項信用政策及規(guī)章制度不斷完善后，應(yīng)收賬款問題能夠得到有效的解決，應(yīng)收賬款對中小企業(yè)的促進作用也會越來越突出，對中小企業(yè)的健康發(fā)展將起到積極的促進作用。

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