淺談建筑施工企業(yè)營改增面臨的挑戰(zhàn)及應對策略

曾福生　盧小群

（1.福建龍巖財經學?！?.龍巖高新技術開發(fā)區(qū)）

淺談建筑施工企業(yè)營改增面臨的挑戰(zhàn)及應對策略

曾福生1盧小群2

（1.福建龍巖財經學校2.龍巖高新技術開發(fā)區(qū)）

隨著社會的發(fā)展，城市化進程的不斷推進，建筑施工行業(yè)也成為了經濟發(fā)展不可或缺的重要部分。本文從稅收、會計核算等方面對建筑施工企業(yè)營改增的影響進行分析，進而對建筑施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)進行探討，最后提出一系列有效的應對策略，以供建筑施工企業(yè)進行參考和借鑒。

建筑施工；營改增；應對策略

我國自2012年開始，將上海作為首個營增改試點地區(qū)進行推廣試驗，隨后在其他各地區(qū)各行業(yè)推行開來。2015年將對建筑施工業(yè)進行營改增的政策推廣，并將增值稅稅率定位11%[1]。這種稅制的改革不僅可以避免重復征稅的問題，還可以有效降低企業(yè)的納稅負擔，將更多的資金用于企業(yè)的投資研發(fā)，從而加大企業(yè)的核心競爭力，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。目前，營改增已成為國家發(fā)展不可忽略的政策趨勢，在一個全新的稅制條件下，必然給建筑施工行業(yè)帶來全新的挑戰(zhàn)以及應對策略。

1　“營改增”的影響

我國推行“營改增”的政策主要是為了完善稅務體制，使稅務制度更加科學合理，在各行各業(yè)以及各企業(yè)間充分體現(xiàn)其公平性，避免重復征稅的情況[2]。

1.1對會計核算的影響

自“營改增”后，建筑施工企業(yè)的財務核算體系面臨著新的標準及要求，然而各企業(yè)的財務核算能力還有待進一步提高。目前，我國建筑施工企業(yè)的財務核算方式比較單一，然而改革后必然要增加材料采購成本、人工成本以及其他零星原材料的核算范圍。在進行納稅申報時也許對各項進項稅的發(fā)票進行嚴格的審查和驗證，增加了財務核算的工序，加大了會計核算工作的難度。同時，工程拖款的問題在建筑施工企業(yè)比較常見，一些拖欠款項無法及時回收，增加了企業(yè)財務核算的難度，也增加了企業(yè)的納稅負擔。

1.2對稅收的影響

建筑施工企業(yè)實施“營改增”后將3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，且建筑施工的原材料等成本費用可將進項稅額以17%進行抵扣。建筑施工企業(yè)一般具有較大的原材料成本，約占總施工成本的60%，原材料供應商一般在銷售原材料后對其提供增值稅的專用發(fā)票[3]。假設一個1億元的施工項目，預計原材料的成本費用為6000萬元，其中進項稅額為1020萬元（6000萬元×17%），銷項稅額按11%的增值稅進行計算為1100萬元（1億元×11%），則“營改增”稅制改革后企業(yè)需繳納的增值稅金為80萬元（1100萬元-1020萬元）。然而在“營改增”之前，企業(yè)需要繳納營業(yè)稅為300萬元[4]。相比之下，“營改增”之后企業(yè)可節(jié)約220萬元（300萬元-80萬元）的納稅金額，明顯降低了企業(yè)的納稅負擔[5]。然而，目前部分施工企業(yè)在購買原材料時并不能完全提供增值稅專用發(fā)票，這對施工企業(yè)的項目管理增加了一定的困難，不利于企業(yè)維護應有的利益。

2　建筑施工企業(yè)營改增面臨的挑戰(zhàn)

2.1抵扣主體不一致的問題

建筑施工企業(yè)一般會選擇不同的建筑材料供應商，但部分材料供應商并不能提供增值稅的專用發(fā)票。因此，施工企業(yè)為了選擇具有開具增值稅專用發(fā)票資格的合作商，一般會選擇中型以上的材料供應商。大量的原材料均來源于甲方單位，因此合同的主體與材料使用的主體常會存在不一致的現(xiàn)象。據(jù)相關資料統(tǒng)計，這種現(xiàn)象會使建筑施工單位流轉稅額的抵扣受到一定的限制，導致至少30～40%的原材料進項稅無法抵扣[6]。

2.2無法抵扣存量資產進項稅

建筑施工企業(yè)的固定資產以及庫存原材料一般占據(jù)較大的資金，在未進行“營改增”之前，這些材料設備一般都沒有獲取增值稅專用發(fā)票。改革后，施工企業(yè)無法對這一部分財務構成的進項稅進行扣除，卻要承擔所有的銷項稅，這會引起稅負不公的現(xiàn)象。

人工費是建筑施工企業(yè)施工成本的重要組成部分，然而自從我國2014年將“營改增”稅制改革落實到建筑施工企業(yè)中后，并未賦予勞務公司對外開具增值稅專用發(fā)票的權利，因此勞務費用并不能正常記入成本進行扣除。然而人工費用大約占整個施工成本的30%左右，這一部分的稅務負擔也轉嫁給了施工企業(yè)。這使得建筑施工企業(yè)的進項稅不能充分扣除，也就帶來了較高了勞務成本。

2.3無法抵扣零星材料的費用

建筑施工企業(yè)的原材料構成并不完全是由正規(guī)的材料供應商提供，施工單位會根據(jù)實際的施工地就近選擇砂石、水泥等基礎材料，這類材料一般由當?shù)鼐用襁M行現(xiàn)金交易，很難取得相應的票據(jù)，因此，無法正常進行抵扣。增加了建筑施工企業(yè)的稅負。

3　建筑施工企業(yè)營改增的應對策略

3.1解決難以獲得增值稅專用發(fā)票的進項抵扣的相關措施

（1）增值稅銷項稅額計算基數(shù)排除甲供材料款項

在工程建設過程中，關于建設單位提供的材料、設備以及相關的水電費用的計算，傳統(tǒng)的做法是在工程款中將其直接扣除，這樣施工企業(yè)將難以獲得增值稅的專用發(fā)票，無法進行增值稅的抵扣。因此，對增值稅銷項稅額進行計算時不建議將甲供材料款項包含在內。另一方面，對于預收備料款的處理，不應將其納入實現(xiàn)銷售的增值稅的范疇，需要在施工中依據(jù)施工狀況進行工程款的抵扣，在進行增值稅發(fā)票的開具之后才可進行增值稅的計算。

（2）地材抵扣

在目前地材的采購過程中，基本上是向個體戶進行砂石的采購，一般開具發(fā)票的可能性較小。針對這一問題，在進行地材的采購時，需要選擇具有發(fā)票開具能力的供應商。在無法找到具有發(fā)票開具能力的供應商的情況下，盡量通過修改合同相關條款，促進企業(yè)稅負的降低。

3.2人工費的抵扣問題

在上文中提到了人工費難以進行抵扣的問題?？梢愿鶕?jù)《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條第三款，選擇按照簡易辦法依6%征收率計算繳納增值稅。或者是提供相關的合同以及資質，對分包出去的部分進行分包款項的抵扣，來彌補人工費抵扣中出現(xiàn)的稅負壓力。

在裝飾裝修企業(yè)中，由于這類企業(yè)的主要工作是包清工以及工業(yè)設備的安裝，其材料的采購是由甲方自行提供的，而該類企業(yè)自身則主要提供輔助材料以及人工勞務，向客戶收取的是相關的服務費用以及輔助材料的費用，因此，其人工費的抵扣數(shù)額相較于其他性質的費用的抵扣份額小，對其進行增值稅的增收具有不公平性，并且也超出了該類企業(yè)的承受范圍。此時，依據(jù)上述方法按照6%的稅率進行計征，能夠有效的解決人工費的抵扣問題。

3.3對存量資產進項稅的抵扣

對上述問題中提出的存項資產進項稅的抵扣進行分析，由于存項資產屬于營改增實施之前的范疇，沒有獲取增值稅專用發(fā)票，無法進行合理有效的增值稅的抵扣。針對這一問題，需要對存量資產進項稅進行單獨的規(guī)定。確保抵扣的合理性。

3.4進行發(fā)票管理制度的完善

在進行工程建設材料采購以及設備租賃的過程中，由于一些實際的原因，許多零星材料的費用無法抵扣，一方面是采購的便利問題，另一方面則是發(fā)票管理制度的完善問題。在進行材料采購時應該強調采購對象必須具備相應的發(fā)票，同時要采取靈活的發(fā)票管理辦法，保證合理的抵扣。由于增值稅發(fā)票管理的內容十分繁瑣，容易出現(xiàn)錯誤，為了保證增值稅管理效率的提高以及增值稅管理工作的完善，在對增值稅進行進項抵扣之前，要對增值稅發(fā)票管理工作進行審核，確保沒有遺漏以及失誤。對預算以及考核管理辦法進行修訂也十分必要。建立集團增值稅管控體系，例如，可以制定增值稅專用發(fā)票管理辦法，建立增值稅涉稅風險控制制度和操作規(guī)范等，實現(xiàn)發(fā)票管理制度的完善。

4　結束語

綜上所述，本文首先對我國實施“營改增”的稅制改革對社會經濟發(fā)展的影響進行分析，說明建筑施工企業(yè)改革后所應獲得的經濟效益。進而對我國實行“營改增”后建筑施工企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)進行探討，主要包括抵扣主體不一致、抵扣范圍不完善、會計核算難度增加等問題。針對這些挑戰(zhàn)，提出了一系列的應對措施，以供建筑施工企業(yè)進行借鑒和參考。

[1]張良.論營改增給建筑施工企業(yè)帶來的問題及解決措施[J].城市建設理論研究，2014，12（15）：12～13.

[2]周煜.建筑施工企業(yè)營改增后的納稅籌劃探討[J].中外企業(yè)家，2014，13（19）：143～144.

[3]殷蜀敏，李亞娟，張亞峰，等.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].商業(yè)時代，2014，21（31）：84～86.

[4]范昌波.建筑施工企業(yè)“營改增”的政策趨勢及應對策略[J].行政事業(yè)資產與財務，2014，15（6）：48～49.

[5]聶磊.基于“營改增”實施后對建筑施工企業(yè)會計管理的影響及對策分析[J].新財經（理論版），2013，30（11）：214.

[6]劉虎.淺析營改增后施工企業(yè)的采購賬務處理[J].商，2013，19（29）：204.

[7]楊素娥.營改增對建筑施工企業(yè)財務工作影響和對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014，17（11）：55～56.

F812.42

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1673-0038（2015）26-0246-02

2015-6-12