高速公路養(yǎng)護(hù)成本的核算方法探討

吳　蘋

(福州川達(dá)公路養(yǎng)護(hù)工程有限公司財(cái)務(wù)部，福建 福州 350001)

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高速公路養(yǎng)護(hù)成本的核算方法探討

吳蘋

(福州川達(dá)公路養(yǎng)護(hù)工程有限公司財(cái)務(wù)部，福建 福州 350001)

[摘要]道路養(yǎng)護(hù)成本是高速公路運(yùn)營成本的重要組成部分，成本核算方法的正確與否，直接影響高速公路養(yǎng)護(hù)成本的真實(shí)性以及對(duì)養(yǎng)護(hù)成本的預(yù)測(cè)、分析、控制和養(yǎng)護(hù)計(jì)劃的下達(dá)。結(jié)合高速公路養(yǎng)護(hù)成本核算的特殊性，從人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)及施工管理費(fèi)入手，闡述高速公路養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)在成本核算方法上存在的問題，提出規(guī)范臺(tái)班與工時(shí)統(tǒng)計(jì)、建立統(tǒng)一的成本核算分配方法等建議。

[關(guān)鍵詞]高速公路； 養(yǎng)護(hù)成本；核算

眾所周知，高速公路養(yǎng)護(hù)不同于一般行業(yè)，其成本核算是一個(gè)極其復(fù)雜的工作，因?yàn)樗婕暗膬?nèi)容非常多，主要包括工料機(jī)和施工管理費(fèi)。材料費(fèi)由于在發(fā)生時(shí)相對(duì)比較容易確定受益對(duì)象，因而比較容易控制；而人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)及施工管理費(fèi)由于難以直接劃分受益對(duì)象，其核算是一項(xiàng)比較薄弱又比較復(fù)雜的工作，正確與否直接影響高速公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目成本的真實(shí)性、可比性，同時(shí)也對(duì)養(yǎng)護(hù)計(jì)劃、經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。

一、 高速公路養(yǎng)護(hù)成本核算存在的問題

高速公路養(yǎng)護(hù)施工涉及多部門多路段多項(xiàng)目，其組織機(jī)構(gòu)多為：養(yǎng)護(hù)中心→區(qū)域管理項(xiàng)目部→養(yǎng)護(hù)站三級(jí)管理。所養(yǎng)護(hù)路段多，工程項(xiàng)目雜。筆者所屬的養(yǎng)護(hù)中心就管養(yǎng)成本獨(dú)立核算的高速公路多達(dá)七條；成本核算對(duì)象分為專項(xiàng)工程及日常道路維修養(yǎng)護(hù)，僅日常養(yǎng)護(hù)就包括路面保潔、路面小修、路基維護(hù)、交通安全設(shè)施維護(hù)、排水系統(tǒng)清理維護(hù)、路況巡查、橋梁維護(hù)、隧道維護(hù)、綠化養(yǎng)護(hù)、隧道消防設(shè)施維護(hù)等12項(xiàng)。由于養(yǎng)護(hù)人員每日進(jìn)行道路養(yǎng)護(hù)作業(yè)時(shí)，經(jīng)常涉及到多路段、多項(xiàng)目，所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用不具有唯一性，難以直接劃分受益對(duì)象，需要通過一定的方法和程序進(jìn)行分配，在日常核算中主要存在以下幾個(gè)方面問題：

(一)基礎(chǔ)臺(tái)賬統(tǒng)計(jì)不扎實(shí)

高速公路養(yǎng)護(hù)作業(yè)離不開人工和車輛(機(jī)械設(shè)備)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)涉及工時(shí)和臺(tái)班。由于日工作內(nèi)容的多樣性以及即時(shí)任務(wù)較多且交叉作業(yè)，工時(shí)和臺(tái)班的統(tǒng)計(jì)具有一定的復(fù)雜性，加之養(yǎng)護(hù)站人員在統(tǒng)計(jì)工時(shí)和臺(tái)班時(shí)及時(shí)性不夠，且主觀隨意性較大，造成統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)混亂、失真。

(二)成本核算方法不統(tǒng)一

1.人工成本核算方面

養(yǎng)護(hù)站人員一般實(shí)行計(jì)件工時(shí)與計(jì)時(shí)工資，一些單位為方便，將計(jì)件與計(jì)時(shí)工資統(tǒng)一按工時(shí)進(jìn)行分配，或未經(jīng)分配直接計(jì)入某項(xiàng)工程成本，雖然總體道路養(yǎng)護(hù)成本不會(huì)影響，但改變了路段及單項(xiàng)工程成本，致使工程項(xiàng)目成本信息失真。再加上工時(shí)統(tǒng)計(jì)這一基礎(chǔ)工作的不扎實(shí)，導(dǎo)致路段及個(gè)別工程項(xiàng)目的人工費(fèi)不準(zhǔn)確。

2.機(jī)械使用費(fèi)分配方面

一些核算單位人為對(duì)車輛及設(shè)備進(jìn)行歸屬劃分，對(duì)產(chǎn)生的費(fèi)用直接按事先劃分的路段及作業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行列支費(fèi)用；一些單位雖要求按臺(tái)班進(jìn)行分配，但由于機(jī)械臺(tái)班統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確性，一定程度上也導(dǎo)致費(fèi)用分配的差異，影響了工程項(xiàng)目成本的真實(shí)性。

3.間接費(fèi)用分配方面

施工管理費(fèi)是指各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出[1]。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先通過“工程施工--間接費(fèi)用”科目歸集核算。月份終了再按照規(guī)定的分配方法分配計(jì)入各有關(guān)項(xiàng)目的“施工管理費(fèi)”中。

間接費(fèi)用因其費(fèi)用無法直接化，其分配是養(yǎng)護(hù)成本核算中最為繁瑣的。以筆者所在的高速公路管理公司為例，養(yǎng)護(hù)中心承擔(dān)著多條高速公路的養(yǎng)護(hù)管理，不同級(jí)次單位所發(fā)生的施工管理費(fèi)(即間接費(fèi)用)要在所轄的所有養(yǎng)護(hù)路段的日常養(yǎng)護(hù)和專項(xiàng)工程中進(jìn)行多層次分配。目前高速養(yǎng)護(hù)系統(tǒng)間接費(fèi)用分配主要有直接費(fèi)用比例法和人工費(fèi)用比例法這兩種方法。而方法不同，也會(huì)造成路段總養(yǎng)護(hù)成本及各項(xiàng)目成本的差異。如按“人工費(fèi)用比例法”去分配間接費(fèi)用，若某項(xiàng)工程存在工程分包的情況，就會(huì)導(dǎo)致個(gè)別工程項(xiàng)目因分包無人工費(fèi)或較少人工費(fèi)而無須或較少承擔(dān)當(dāng)期的間接費(fèi)用，從而加大了其他工程項(xiàng)目施工管理費(fèi)的負(fù)擔(dān)。例如日常養(yǎng)護(hù)工程中“路面保潔”主要為人工進(jìn)行保潔，產(chǎn)生的人工費(fèi)較多，而分包較多的工程(如綠化養(yǎng)護(hù))，因人工費(fèi)較少，所承擔(dān)的間接費(fèi)用就較少，導(dǎo)致間接費(fèi)用在項(xiàng)目間的分配不合理。

二、基于工作實(shí)踐的解決辦法

上述成本核算體現(xiàn)出的缺陷與弊端表明，不正確或不統(tǒng)一的核算方法會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)部工程項(xiàng)目之間成本信息不真實(shí)且不具有可比信，不能滿足管理的需求，應(yīng)制定統(tǒng)一的高速公路養(yǎng)護(hù)成本核算方法，從程序上規(guī)范成本核算方法，增強(qiáng)養(yǎng)護(hù)成本信息的可靠性和可比性，具體如下：

(一)規(guī)范臺(tái)班與工時(shí)統(tǒng)計(jì)，健全原始記錄

人工工時(shí)消耗、車輛設(shè)備使用臺(tái)班都要有正確可靠的原始記錄。首先，建議采用“派工單”的形式，將工程施工消耗(工料機(jī))在“派工單”中體現(xiàn)，這樣既能使養(yǎng)護(hù)工人合理安排工程施工程序，又能使統(tǒng)計(jì)人員對(duì)工時(shí)、機(jī)械臺(tái)班的統(tǒng)計(jì)有依據(jù)；其次，提高統(tǒng)計(jì)人員素質(zhì)，按規(guī)定的要素填寫清楚，保證原始記錄真實(shí)完整，符合生產(chǎn)管理和成本核算管理的需要。

(二)建立統(tǒng)一的成本核算分配方法，具體如下：

1.人工費(fèi)的核算方法及程序

(1)按路段及工程項(xiàng)目進(jìn)行核算；

(2)計(jì)件工資：根據(jù)計(jì)件工資結(jié)算憑證，直接計(jì)入各成本核算對(duì)象的“人工費(fèi)”項(xiàng)目；

(3)其他工資(或工資附加費(fèi))：因無法分清受益對(duì)象的，按工時(shí)在各成本核算對(duì)象間分配，公式如下：

某路段某項(xiàng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資額=某路段應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資額(或工資附加費(fèi))*分配率

其中：分配率=養(yǎng)護(hù)站某項(xiàng)工程工時(shí)/養(yǎng)護(hù)站總工時(shí)

(4) 養(yǎng)護(hù)站多路段施工的，其他工資與工資附加費(fèi)應(yīng)在所有施工路段進(jìn)行分配，公式如下：

①某路段應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資額(或工資附加費(fèi))=養(yǎng)護(hù)站應(yīng)分配工資總額*路段分配率

②路段分配率= 某養(yǎng)護(hù)站某路段工時(shí)/某養(yǎng)護(hù)站總工時(shí)

2.機(jī)械使用費(fèi)的核算方法及程序

(1)施工機(jī)械進(jìn)行養(yǎng)護(hù)作業(yè)施工時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，先通過“機(jī)械作業(yè)”科目歸集核算；

(2)大型機(jī)械可按單機(jī)或機(jī)械類型進(jìn)行核算，小型機(jī)械可按機(jī)械種類核算；

(3)月終，根據(jù)“機(jī)械作業(yè)”的明細(xì)分類賬及機(jī)械臺(tái)班表，編制機(jī)械使用費(fèi)分配表，將當(dāng)月所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)分配計(jì)入各受益對(duì)象成本；

(4)能夠分清受益對(duì)象的，如清掃車、修路王等，按所發(fā)生的費(fèi)用在各作業(yè)路段工程項(xiàng)目中分配：

① 某路段(路面保潔或路面小修等)應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種機(jī)械使用費(fèi)=該種機(jī)械月成本總額*路段分配率

② 路段分配率= 該種機(jī)械某路段臺(tái)班/該種機(jī)械總臺(tái)班

(5)無法分清受益對(duì)象的，按各工程使用機(jī)械臺(tái)班數(shù)進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：

① 某路段應(yīng)負(fù)擔(dān)的某類別機(jī)械費(fèi)用=某類別機(jī)械費(fèi)用總額*路段分配率

② 路段分配率= 某類別機(jī)械某路段臺(tái)班/某類別機(jī)械總臺(tái)班

③ 某工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的機(jī)械使用費(fèi)=該工程發(fā)生的機(jī)械臺(tái)班數(shù)*單位臺(tái)班費(fèi)用

④ 單位臺(tái)班費(fèi)用=某類別機(jī)械使用費(fèi)總額/某類別機(jī)械臺(tái)班總數(shù)

3.間接費(fèi)用的核算方法及程序：

由于“人工費(fèi)用比例法”會(huì)造成間接費(fèi)用分配不合理，建議統(tǒng)一采用“直接費(fèi)用比例法”進(jìn)行分配，即按照各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)進(jìn)行分配。其程序復(fù)雜，需要進(jìn)行多步驟分配[2]。

(1)主要的分配計(jì)算公式如下：

間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用/當(dāng)期各工程發(fā)生的直接費(fèi)用之和[3]

某工程當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該工程當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用*間接費(fèi)用分配率

(2)具體的分配過程如下：

首先，將養(yǎng)護(hù)中心管理部門發(fā)生的間接費(fèi)用按當(dāng)期所有工程發(fā)生的直接費(fèi)用總和在所有養(yǎng)護(hù)站(即施工單位)進(jìn)行分配，計(jì)算出各養(yǎng)護(hù)站應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用。即：

各養(yǎng)護(hù)站應(yīng)承擔(dān)養(yǎng)護(hù)中心當(dāng)期發(fā)生的間接費(fèi)用=養(yǎng)護(hù)中心管理部門當(dāng)期發(fā)生的間接費(fèi)用/當(dāng)期所有工程發(fā)生的直接費(fèi)用總和

其次，將各區(qū)域管理項(xiàng)目部發(fā)生的間接費(fèi)用，按所管轄的區(qū)域路段發(fā)生的工程直接費(fèi)用進(jìn)行分配，計(jì)算出所轄區(qū)域養(yǎng)護(hù)站應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用。即：

各養(yǎng)護(hù)站應(yīng)承擔(dān)區(qū)域管理項(xiàng)目部發(fā)生的間接費(fèi)用=區(qū)域管理項(xiàng)目部當(dāng)期發(fā)生的間接費(fèi)用/當(dāng)期所轄區(qū)域工程發(fā)生的直接費(fèi)用之和

第三，將上述二項(xiàng)間接費(fèi)用加上養(yǎng)護(hù)站發(fā)生的間接費(fèi)用，計(jì)算出當(dāng)期各養(yǎng)護(hù)站應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用總額；再除以該養(yǎng)護(hù)站養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目所發(fā)生的直接費(fèi)用總額，計(jì)算出各養(yǎng)護(hù)站間接費(fèi)用分配率。即：

養(yǎng)護(hù)站應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用總額=應(yīng)承擔(dān)養(yǎng)護(hù)中心發(fā)生的間接費(fèi)用+應(yīng)承擔(dān)區(qū)域管理項(xiàng)目部發(fā)生的間接費(fèi)用+養(yǎng)護(hù)站發(fā)生的間接費(fèi)用

養(yǎng)護(hù)站間接費(fèi)用分配率=養(yǎng)護(hù)站應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用總額/養(yǎng)護(hù)站養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目所發(fā)生的直接費(fèi)用之和

最后，計(jì)算出某工程應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用。即：

某工程應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用=某項(xiàng)工程的直接費(fèi)用*間接費(fèi)用分配率

三、結(jié)論

利用一定的方法和步驟正確進(jìn)行成本核算，是高速公路養(yǎng)護(hù)成本管理的重要組成部分。通過正確的方法進(jìn)行養(yǎng)護(hù)成本的計(jì)算并加以分析，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)道路養(yǎng)護(hù)施工管理中存在的問題，從而進(jìn)一步合理地安排施工工序，通過提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、機(jī)械利用率以及節(jié)約施工管理費(fèi)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效。

參考文獻(xiàn)：

[1]石強(qiáng).工程項(xiàng)目管理的施工成本控制[J].建設(shè)監(jiān)理，2013,(12):16.

[2]郝建國，許群，黃毅勤.施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].2版.北京：中國市場(chǎng)出版社，2004.

[3]百度文庫.施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法講解[EB/OL].(2012-04-20)[2015-09-20].http://wenku.baidu.com/view/d68d623431126edb6f1a108e.html.

(責(zé)任編輯：楊成平)

The Exploration on Accounting Method for

Highway Maintenance Cost

WU Ping

(Office of Finance, Fuzhou Chuanda Road Maintenance Engineering Company Limited, Fuzhou 350001, China)

Abstract:Road maintenance cost is an important part for highway operating cost. Whether the methods of cost accounting is right or not has a direct impact on prediction, analysis, control, and plan of highway maintenance cost. This article studies labor cost, mechanical cost, and construction management fee, proposes standard machine-team and working hours, and then sets a unified distribution method of cost accounting.

Key words:highway; maintenance cost; accounting

[中圖分類號(hào)]F715.53

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1008-4940(2015)06-0049-04

作者簡(jiǎn)介：吳蘋(1963-)，女，江蘇無錫人，會(huì)計(jì)師。研究方向：成本會(huì)計(jì)。

收稿日期：*2015-10-29