商業(yè)銀行審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新

陳鳳霞　于杰

[摘 要] 本文從內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩個方面研究了商業(yè)銀行審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)方面，主要通過考察銀行治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系及西方國家商業(yè)銀行內(nèi)審理念的演變趨勢，并針對巴塞爾新資本協(xié)議等對商業(yè)銀行內(nèi)審工作提出的新要求，指出我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)，在內(nèi)審理念、內(nèi)審體制及方法手段等方面進(jìn)行創(chuàng)新。外部審計(jì)方面，本文在借鑒西方商業(yè)銀行審計(jì)制度和模式的基礎(chǔ)上，分析了我國商業(yè)銀行審計(jì)制度和模式的現(xiàn)狀，并對其發(fā)展和創(chuàng)新進(jìn)行了探討，提出了修改商業(yè)銀行法的有關(guān)條款及重新界定有關(guān)審計(jì)目標(biāo)等意見和建議。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)型審計(jì)；增值型審計(jì)

doi：10.3969 / j.issn.1673 - 0194.2015.07.007

[中圖分類號] F239.65 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）07- 0017- 02

商業(yè)銀行作為金融行業(yè)的主體，其審計(jì)包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督環(huán)節(jié)，在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著越來越重要的作用。外部審計(jì)主要由社會民間審計(jì)組織承擔(dān)，其審計(jì)模式大致經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)3個發(fā)展階段。在經(jīng)濟(jì)全球化過程中，商業(yè)銀行承擔(dān)的風(fēng)險急劇擴(kuò)大，這主要是由于全球化使得商業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)多元化，但商業(yè)銀行又沒有足夠的資源應(yīng)對導(dǎo)致的。我國商業(yè)銀行經(jīng)股份制改革后在內(nèi)部審計(jì)方面也取得了一定的經(jīng)驗(yàn)，但互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊使得這些經(jīng)驗(yàn)顯得微不足道。如何創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式，完善銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，保證銀行機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)以及如何建立規(guī)范、先進(jìn)的外審制度和模式，使商業(yè)銀行能更好地面對世界經(jīng)濟(jì)金融一體化的沖擊以及入世后激烈的市場競爭是本文研究的主要問題。

1 我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新

在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的演變過程中，西方國家走的是財(cái)務(wù)型審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變的道路。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展也可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，以增值型審計(jì)為發(fā)展目標(biāo)，以滿足現(xiàn)代銀行制度和市場化模式下加強(qiáng)銀行經(jīng)營管理的需要，使內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理中發(fā)揮積極的作用，適應(yīng)巴塞爾協(xié)議對內(nèi)審的要求。具體途徑如下。

1.1 通過理念的創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)審的增值

銀行應(yīng)樹立由“財(cái)務(wù)型審計(jì)”向“增值型審計(jì)”轉(zhuǎn)變的與時俱進(jìn)的內(nèi)審理念；銀行內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也應(yīng)在合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上向效益、風(fēng)險審計(jì)發(fā)展；財(cái)務(wù)收支審計(jì)也要向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；由原來的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿?、多層次的動態(tài)審計(jì)，要在銀行管理整個過程中都看到內(nèi)部審計(jì)的影子，充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管控中的評價和促進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的增值目標(biāo)。

1.2 通過創(chuàng)新內(nèi)審體制，為銀行增加價值

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)注重總行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的陣容，總行根據(jù)具體情況采取按業(yè)務(wù)品種或分布區(qū)域劃分設(shè)立，或交叉運(yùn)用業(yè)務(wù)與區(qū)域兩種模式設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，下設(shè)機(jī)構(gòu)直接向總部內(nèi)審部門負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。各分行、支行少設(shè)或不設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由總行統(tǒng)一處置管理，使內(nèi)部審計(jì)更加獨(dú)立、權(quán)威和科學(xué)。由于減少了冗余的各分行或支行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在內(nèi)審資源的配置問題上會更加有效合理，審計(jì)范圍、重點(diǎn)、時間和頻率的確定也會更加規(guī)范和統(tǒng)一。

1.3 通過創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段，為銀行增加價值

在科技飛速發(fā)展的今天，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的方法和手段也應(yīng)日趨多樣化。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)資源，不斷發(fā)展和完善電子化、網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時化和規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)手段。商業(yè)銀行通過內(nèi)部審計(jì)資料庫的建立以及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的手段替代傳統(tǒng)的手工操作的辦法，再加上計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，會極大地提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，也使內(nèi)部審計(jì)的功效不斷增強(qiáng)，同時也能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 我國商業(yè)銀行外部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新

我國商業(yè)銀行外部審計(jì)的環(huán)境發(fā)生了變化，以國家審計(jì)為主體的金融審計(jì)制度已明顯不能滿足市場經(jīng)濟(jì)條件下商業(yè)銀行的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)國家金融監(jiān)管目標(biāo)的需要。因此，商業(yè)銀行的外部審計(jì)制度和模式都要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和創(chuàng)新。

2.1 我國商業(yè)銀行外部審計(jì)制度創(chuàng)新

首先，我們要對傳統(tǒng)的商業(yè)銀行法進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮驼{(diào)整，用社會獨(dú)立審計(jì)的內(nèi)容取代國家審計(jì)條款，使商業(yè)銀行外部審計(jì)的核心向社會獨(dú)立審計(jì)轉(zhuǎn)移。同時，賦予國家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督職能，評價商業(yè)銀行的績效情況。其次，執(zhí)行商業(yè)銀行外部審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所必須由監(jiān)管機(jī)構(gòu)頒發(fā)資格認(rèn)證證書，同時受注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)監(jiān)督和指導(dǎo)。最后要重新界定社會審計(jì)和國家審計(jì)的目標(biāo)。社會審計(jì)方面注重金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性，國家審計(jì)應(yīng)注重從金融宏觀管理的角度展開相關(guān)工作，比如對社會審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。

2.2 我國商業(yè)銀行外部審計(jì)模式創(chuàng)新

我國商業(yè)銀行外部審計(jì)目標(biāo)的重新界定也要求審計(jì)模式方面做出相應(yīng)的調(diào)整。在國家審計(jì)中，商業(yè)銀行審計(jì)模式應(yīng)在制度審計(jì)模式基礎(chǔ)上輔以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，并引進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法。而在社會審計(jì)中應(yīng)將風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)當(dāng)成重點(diǎn)，輔以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)。但社會審計(jì)中風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式必須充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過其強(qiáng)大的運(yùn)算能力進(jìn)行風(fēng)險分析，同時還應(yīng)不斷提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。

3 結(jié) 語

為促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展，我們要從內(nèi)審和外審兩方面入手。內(nèi)審方面，我們要從加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力和道德水平的提升入手，定期在員工內(nèi)部開展繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，時刻保持隊(duì)伍的先進(jìn)性。一支高素質(zhì)的隊(duì)伍是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，保障內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動力和源泉。外審方面，我們可以借助計(jì)算機(jī)等輔助手段建立涵蓋法律法規(guī)、各行業(yè)發(fā)展概況、國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫，并通過計(jì)算機(jī)軟件幫助我們進(jìn)行風(fēng)險評估測試，使風(fēng)險評估的效率大大提升，同時還能保障審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和改革是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的基礎(chǔ)和前提，而外審的改革和創(chuàng)新有助于商業(yè)銀行的審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，所有這一切的完成都必須有一支道德水平高、專業(yè)能力強(qiáng)的注冊會計(jì)師隊(duì)伍。

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