經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ乃伎?/h1>

2015-04-13 09:10:27譚雅妃

商場現(xiàn)代化訂閱 2015年5期 收藏

關(guān)鍵詞：導(dǎo)向責(zé)任評估

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國特有的一種創(chuàng)新型審計形式，日益受到重視。在今年兩會上，“審計反腐”是公權(quán)監(jiān)督的新看點(diǎn)，由于隨著近幾年高層管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的失敗，傳統(tǒng)的審計方法弊端日益漸現(xiàn)，很難滿足社會對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的期望，國內(nèi)審計界通過借鑒國外現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用經(jīng)驗(yàn)，開始呼吁在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。在市場競爭激烈、監(jiān)管嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，思考如何將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ虢?jīng)濟(jì)責(zé)任審計對做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵字：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向；審計方法

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展的過程中出現(xiàn)了一些領(lǐng)導(dǎo)干部以權(quán)謀私、腐敗等經(jīng)濟(jì)問題，這給內(nèi)部監(jiān)督控制敲響了警鐘，故需要加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部選拔和任免的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)管，以從根本上消除腐敗隱患。隨著改革的深化發(fā)展，基于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計局限性凸顯，無法充分有效地對被審計對象行政權(quán)力的行使以及對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營成果實(shí)現(xiàn)真實(shí)科學(xué)的評價和考核。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵和外延逐漸豐富，傳統(tǒng)審計模式無論在經(jīng)濟(jì)性還是在效果性方面都顯露出弊端，因此探索新的審計理念和方法來提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量和效果勢在必行。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)用傳統(tǒng)審計方法存在的問題

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)難以把握

目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計依然是以財務(wù)審計體系為基礎(chǔ)，使用的審計方法也是建立在財務(wù)收支的相關(guān)事實(shí)和數(shù)據(jù)中，屬于財務(wù)型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式。這種形式下審計人員遵循的是“監(jiān)督主導(dǎo)型”合規(guī)審計，審計理念過于傳統(tǒng)，方式也較為單一，慣從賬務(wù)入手，對財務(wù)報表進(jìn)行查錯糾弊，仍然停留在傳統(tǒng)審計模式里，延續(xù)著合規(guī)性審計就事論事的思維模式。而忽略了除監(jiān)督資金管理使用以外的其他職能，仍然停留在傳統(tǒng)審計模式里，延續(xù)著合規(guī)性審計就事論事的思維模式。審計人員沒有針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“審事議人”的特性，也忽視了對責(zé)任人風(fēng)險管理的關(guān)注，并沒有對資源進(jìn)行有效配置。

然而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不像專項(xiàng)審計能夠做到面面俱到，它只能抓住主要內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計，統(tǒng)籌規(guī)劃合理分配任務(wù)。在審計實(shí)務(wù)中，審計重點(diǎn)常常因?yàn)楦鞣N原因難以把握，不利于審計資源的分配以及審計方向的把握，容易出現(xiàn)過度審計或?qū)徲嫴蛔愕膯栴}。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檢查方法比較簡單，發(fā)現(xiàn)的大多都是浮于表面的問題，很難針對某一問題追根溯源，深入分析。審計人員在較短的審計時間內(nèi)和繁多的審計內(nèi)容中找尋審計重點(diǎn)是目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面對的難題。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用率不高

自近幾年經(jīng)濟(jì)審計項(xiàng)目開展以來，基本上在審計立項(xiàng)前審計人員職務(wù)已經(jīng)明確，實(shí)際去向也已明了，只是未行文任命而已。但往往應(yīng)用傳統(tǒng)審計方法是在被審計對象的去留已成定局后再進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，所出具的結(jié)果對審計對象沒有產(chǎn)生實(shí)際影響，只是“走過場”，為了滿足任職資格需要而已，計劃準(zhǔn)備的時間并不充裕，不能起到真正選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部的作用。

審計人員在對審計結(jié)果運(yùn)用時可能會發(fā)生沖突矛盾的現(xiàn)象，比如說對同一審計結(jié)果出現(xiàn)的問題，在上一次發(fā)生時候沒有給予重大處罰而這次卻作出了處罰；或者是上一次項(xiàng)目中認(rèn)定出現(xiàn)的問題是歸責(zé)于一個部門責(zé)任人，而此次對同一問題卻認(rèn)定是另一責(zé)任人等情況，這會極大損害審計人員信譽(yù)，削弱審計監(jiān)督的效力。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計資料收集有困難

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要對審計對象定量考核以及定性考核，進(jìn)行審計資料收集至關(guān)重要。一方面，收集的會計資料可能存在虛假或數(shù)據(jù)不真實(shí)的信息，僅依靠傳統(tǒng)的審計模式，對財務(wù)內(nèi)容進(jìn)行考核，審計小組成員比較難辨真?zhèn)?。如果審計人員沒有發(fā)現(xiàn)資料中的弄虛作假的成分，就無法準(zhǔn)確評價被審計對象，會引發(fā)審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。另一方面，審計人員對審計資料可能憑借以往經(jīng)驗(yàn)主觀地進(jìn)行判斷，隨機(jī)抽取他們認(rèn)為重要的業(yè)務(wù)資料。這種選擇的方式過于片面，無法對整體進(jìn)行正確判斷，容易導(dǎo)致測試結(jié)果以偏概全，無法形成有說服力的審計結(jié)論。

除此之外，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象針對的是高層管理人員，是重要的“一把手”，權(quán)責(zé)之大、職位之重。在審計過程中被咨詢的下屬人員可能會因?yàn)槲窇謱徲媽ο笫亲约旱纳霞夘I(lǐng)導(dǎo)而不敢向?qū)徲嬋藛T真實(shí)地反映出存在的問題，或者是因?yàn)榇嬖趥€人矛盾而反映出不真實(shí)的信息，這些情況都會給審計工作繼續(xù)開展與后續(xù)評價在準(zhǔn)確性及客觀性上造成影響。

二、引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ谋匾苑治?/p>

1.規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險

審計對象與審計內(nèi)容的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)系到他們的提拔、任命、離職以及個人形象，審計結(jié)果可能會改變他們一生的事業(yè)生涯，其重要程度不容小覷，產(chǎn)生的風(fēng)險可容忍程度較低。鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的高風(fēng)險，需要對審計方法加以改進(jìn)，通過引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢郧逦鞔_地識別出每個風(fēng)險點(diǎn)，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試程序前根據(jù)風(fēng)險識別與評估，對內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱的領(lǐng)域加強(qiáng)審計，鎖定風(fēng)險點(diǎn)并加以分析與控制?？梢院侠硪?guī)劃分配審計資源，做到總體審計，重點(diǎn)突出的審計效果，加快審計結(jié)果出具的時間。

2.拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效能

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計融入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ粌H是對領(lǐng)導(dǎo)管理人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的審計，而且還關(guān)注到相關(guān)的風(fēng)險管理，及時整改并加強(qiáng)被審計業(yè)務(wù)風(fēng)險防范和控制的意識，對存在的控制風(fēng)險及時識別評估并提出應(yīng)對建議。尤其是在商業(yè)環(huán)境日趨動蕩的情況下，糾正了運(yùn)營過程中出現(xiàn)偏離經(jīng)營目標(biāo)的現(xiàn)象，將審計關(guān)口前移，事后審計轉(zhuǎn)移到事前、事中審計，將被動接受審計的易受損局面扭轉(zhuǎn)為主動風(fēng)險規(guī)避的局面，充分調(diào)動起審計監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)審計價值增值的效果，拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效能。

三、引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ目尚行苑治?/p>

風(fēng)險管理是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個新興的領(lǐng)域，我國審計部門需要向借鑒國際先進(jìn)的風(fēng)險管理理念，才能進(jìn)一步發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這一“免疫系統(tǒng)”的功能，預(yù)防、揭露和抵御潛在的各種風(fēng)險和問題，對高層管理人員提升和履職嚴(yán)格把關(guān)，從源頭上控制風(fēng)險。各行業(yè)已將加強(qiáng)風(fēng)險管理的議案提上日程，重視起風(fēng)險的作用，構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系，以便面對風(fēng)險有更強(qiáng)的處理能力。隨著逐步完善的信息技術(shù)平臺，以及逐漸積累的風(fēng)險管理經(jīng)驗(yàn)，這些都為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷耐菩袆?chuàng)造了良好的條件。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計合理引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ慕ㄗh

1.構(gòu)建有效的審計質(zhì)量監(jiān)控體系

我國經(jīng)營管理體制發(fā)生變革后，逐漸建立了相對完善的內(nèi)部審計體系。隨著內(nèi)部審計準(zhǔn)則及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作流程的規(guī)范化，目前最需要做的就是構(gòu)建有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量監(jiān)控體系來保障實(shí)施審計過程中的審計質(zhì)量。我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序普遍顯得僵化，容易使被審計者對審計流程有所準(zhǔn)備，弱化了審計效果。建議審計人員活化審計程序，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序優(yōu)化機(jī)制。審計人員應(yīng)當(dāng)對高層管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行全面質(zhì)量控制以及對相應(yīng)程序執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，不斷完善審計質(zhì)量監(jiān)控體系，爭取在具體實(shí)施審計過程中及時進(jìn)行審計質(zhì)量信息反饋，將審計風(fēng)險降低到最低。探索和構(gòu)建審計質(zhì)量監(jiān)控體系，堅(jiān)持依法審計、實(shí)事求是，可以從更多方面注重對審計風(fēng)險的化解，使得風(fēng)險監(jiān)督和控制能力進(jìn)一步增強(qiáng)，這為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的應(yīng)用中提供了至關(guān)重要的保障。

2.提高審計人員風(fēng)險判斷力

推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)展的最重要環(huán)節(jié)就是提升審計隊(duì)伍的業(yè)務(wù)技術(shù)水平。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，僅僅掌握了對會計資料的審核和分析是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要積極加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，注重更新專業(yè)技能和復(fù)合知識，以及關(guān)注宏觀動態(tài)和新政策，特別是風(fēng)險識別和風(fēng)險評估方面的能力。

加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè)要從“軟能力”以及“硬技能”兩方面著手。在能力方面，灌輸給審計人員新的審計理念，培養(yǎng)審計人員學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力和轉(zhuǎn)型關(guān)注風(fēng)險的適應(yīng)能力；在專業(yè)技能方面，注重開展理論與實(shí)踐相結(jié)合的培訓(xùn)，讓審計人員熟練運(yùn)用新型的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ê图夹g(shù)，同時，還要讓審計人員參與到發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險防范體系相關(guān)探討的培訓(xùn)中來，以全方位的使他們在視野及認(rèn)知上適應(yīng)先進(jìn)的審計技術(shù)。

3.建立完善的量化風(fēng)險評價體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為內(nèi)部審計重要組成部分，引入風(fēng)險導(dǎo)向必然是未來的發(fā)展趨勢，其中如何評價風(fēng)險將成為關(guān)鍵。隨著計算機(jī)信息系統(tǒng)建設(shè)，電子化操作逐漸提高，開發(fā)建立一套適應(yīng)各自管理的風(fēng)險評估體系至關(guān)重要。如將風(fēng)險評估的資料常態(tài)化、數(shù)據(jù)化、規(guī)范化，并通過量化風(fēng)險評估結(jié)果對重要風(fēng)險領(lǐng)域制定審計計劃。通過收集資料錄入信息系統(tǒng)中，建立風(fēng)險評估因素表，對各指標(biāo)進(jìn)行分析評價，經(jīng)不同的機(jī)構(gòu)對風(fēng)險進(jìn)行評分，再運(yùn)用量化的風(fēng)險評估結(jié)果，從而實(shí)現(xiàn)簡單持續(xù)化的基于風(fēng)險導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間經(jīng)營環(huán)境可能面臨的不同風(fēng)險，因此對風(fēng)險重要性水平度量使用的方法都不同，審計人員應(yīng)當(dāng)同時采取定量與定性相結(jié)合的方法，如建立平衡計分卡、風(fēng)險評估圖、層次分析模型等非現(xiàn)場量化風(fēng)險評價方式來對風(fēng)險重點(diǎn)發(fā)生的領(lǐng)域進(jìn)行測定和估計，但很難形成一個統(tǒng)一的風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)施。因此需要建立統(tǒng)一的量化非現(xiàn)場風(fēng)險評估方式，這里所說的統(tǒng)一并不是追求絕對的統(tǒng)一，它可以整合成多元化風(fēng)險評估方法，結(jié)合所處的環(huán)境，讓幾種方法相互印證，選擇最為實(shí)用及真實(shí)的方式來評估風(fēng)險，強(qiáng)化風(fēng)險評價結(jié)果的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡春.關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定位、作用及未來發(fā)展之研究[J].審計研究，2007：10-14.

[2]王志永，高強(qiáng)，李晨昕.風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需求及其創(chuàng)新[J].財會通訊，2010（5）：90-91.

[3]張曉敏.基于風(fēng)險導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2012（10）：9-13.

[4]中共中央辦公廳，國務(wù)院辦公廳.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定，2010

[5]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第5號—企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指南，2011（7）.

作者簡介：譚雅妃，女，江西上饒人，上饒師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，碩士

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