構(gòu)建財(cái)務(wù)公司審計(jì)稽核體系的探討

孫智華

財(cái)務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)資金運(yùn)作平臺(tái)，在企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)資金集中管理、促進(jìn)內(nèi)部資金融通、提高集團(tuán)資金使用效率等方面發(fā)揮著日益重要的作用，已成為我國(guó)金融體系中不可或缺的部分。財(cái)務(wù)公司所處金融行業(yè)面臨高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境和嚴(yán)格的外部監(jiān)管要求，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)更加注重風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)，構(gòu)筑嚴(yán)密風(fēng)險(xiǎn)防范體系的內(nèi)在需要更加迫切。財(cái)務(wù)公司審計(jì)稽核工作應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)理念，發(fā)揮其在內(nèi)控、治理與風(fēng)險(xiǎn)方面的作用，應(yīng)更加關(guān)注金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，按銀監(jiān)會(huì)要求開(kāi)展工作。財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)角色如何定位、審計(jì)稽核工作模式如何構(gòu)建、審計(jì)“第三道防線”的作用如何有效發(fā)揮，確實(shí)是一項(xiàng)值得認(rèn)真思考的課題。

一、內(nèi)部審計(jì)功能定位應(yīng)契合財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

銀監(jiān)會(huì)《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》將財(cái)務(wù)公司定位于“依托集團(tuán)、服務(wù)集團(tuán)”的非銀行金融機(jī)構(gòu)，其目的是加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高資金使用效率，并為成員單位提供金融服務(wù)。因而，財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)定位首先是提高集團(tuán)資金使用效率，通過(guò)優(yōu)化資金資源配置支持集團(tuán)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，服務(wù)于集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)范圍受到嚴(yán)格監(jiān)管，銀監(jiān)會(huì)越來(lái)越注重非現(xiàn)場(chǎng)信息的質(zhì)量和時(shí)效。監(jiān)管部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和審計(jì)工作均有要求，審計(jì)稽核工作應(yīng)在監(jiān)管機(jī)構(gòu)指導(dǎo)下開(kāi)展。按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)理念，內(nèi)部審計(jì)要在加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、提升管理效益方面發(fā)揮作用，為組織追加價(jià)值。財(cái)務(wù)公司審計(jì)稽核工作應(yīng)體現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)的職業(yè)理念，即通過(guò)檢查測(cè)試等審計(jì)程序評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況等，及時(shí)揭示各類風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理的效益、效率和效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)型到“防弊、興利、增值”和“增值服務(wù)提供者”角色，內(nèi)審職業(yè)范圍和深度日益擴(kuò)展，職能作用也備受推崇。基于內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)向性，組織經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和所處發(fā)展階段的不同決定著各組織內(nèi)審計(jì)稽核的角色定位和職能呈現(xiàn)多樣性。

二、審計(jì)工作模式需適應(yīng)金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

財(cái)務(wù)公司和其他金融機(jī)構(gòu)最主要的區(qū)別在于，它是最接近企業(yè)集團(tuán)的機(jī)構(gòu)，是集團(tuán)直接領(lǐng)導(dǎo)的子公司，在接受銀監(jiān)會(huì)監(jiān)督的同時(shí)又接受集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)公司既具有金融企業(yè)的基本特征，又具有很強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)性，成熟財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)品種涵蓋商業(yè)銀行、投資銀行、證券公司多個(gè)領(lǐng)域，這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司金融風(fēng)險(xiǎn)的形態(tài)、產(chǎn)生原因和控制辦法與其他金融機(jī)構(gòu)相比具有很大不同。財(cái)務(wù)公司面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)除包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)之外，集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)屬性和發(fā)展前景、組織形式和經(jīng)營(yíng)能力、外部發(fā)展環(huán)境等也將直接或間接地影響財(cái)務(wù)公司。因此審計(jì)中要及時(shí)對(duì)多重風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行揭示和防范，在保證合規(guī)審慎經(jīng)營(yíng)前提下，促進(jìn)財(cái)務(wù)公司健康持續(xù)發(fā)展。

銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》指出，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確?？陀^公正。監(jiān)管機(jī)構(gòu)為強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免金融行業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，針對(duì)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)布的政策法規(guī)較多，不少內(nèi)容中規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期進(jìn)行稽核檢查。從財(cái)務(wù)公司金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)及內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展來(lái)看，財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)深入資金管理業(yè)務(wù)當(dāng)中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制為主線，加強(qiáng)制度流程執(zhí)行情況的檢查評(píng)價(jià)，注重金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)防控的第三道防線，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織加強(qiáng)內(nèi)控、完善治理、防范風(fēng)險(xiǎn)方面的職能作用。唯此，審計(jì)職業(yè)發(fā)展才有廣闊前景，內(nèi)審價(jià)值方能充分體現(xiàn)。

三、對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)的借鑒

前已述及，財(cái)務(wù)公司審計(jì)稽核工作具有內(nèi)部審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)，又有金融行業(yè)稽核業(yè)務(wù)的特色。在構(gòu)建財(cái)務(wù)公司審計(jì)體系時(shí)，有必要吸取借鑒商業(yè)銀行審計(jì)和財(cái)務(wù)公司同業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身公司實(shí)際的發(fā)展戰(zhàn)略定位、組織結(jié)構(gòu)狀況和經(jīng)營(yíng)管理模式，逐步建立審計(jì)稽核工作模式，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。當(dāng)前，商業(yè)銀行審計(jì)事務(wù)體現(xiàn)出如下鮮明特點(diǎn)：一是垂直管理，商業(yè)銀行審計(jì)由總行統(tǒng)一部署，具有較強(qiáng)的“上審下”權(quán)威性，審計(jì)力度較強(qiáng)，信息資源和人力資源充足；二是項(xiàng)目任務(wù)統(tǒng)一部署，總行對(duì)審計(jì)稽核系統(tǒng)的業(yè)務(wù)規(guī)范、政策規(guī)程、信息系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一安排，協(xié)同調(diào)配審計(jì)人員與資源，安排審計(jì)稽核工作。下級(jí)分行按照總行規(guī)劃開(kāi)展審計(jì)工作；三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)較為普及，更加依賴和注重內(nèi)部控制測(cè)試，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上圍繞重大風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展；四是審計(jì)信息化手段發(fā)達(dá)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)稽核基礎(chǔ)扎實(shí)，信息及時(shí)性和重點(diǎn)區(qū)域判斷具有優(yōu)勢(shì)；五是密切關(guān)注金融風(fēng)險(xiǎn)，防范金融詐騙和舞弊案件風(fēng)險(xiǎn)為重要任務(wù)，銀監(jiān)會(huì)對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)工作有監(jiān)管政策要求。

財(cái)務(wù)公司作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，審計(jì)稽核工作有其自身特色。作為企業(yè)集團(tuán)直接管理的二級(jí)金融組織，財(cái)務(wù)公司既有金融業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要求，又與一般商業(yè)銀行審計(jì)模式有著較大區(qū)別。我們要在借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)公司自身運(yùn)營(yíng)特色，構(gòu)建審計(jì)稽核工作模式。同業(yè)金融機(jī)構(gòu)中的良好實(shí)務(wù)存在一些值得學(xué)習(xí)和借鑒之處：

第一，審計(jì)稽核設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)并配備人力，明確領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和匯報(bào)機(jī)制，確保審計(jì)工作獨(dú)立、權(quán)威。日常工作一般由總經(jīng)理或董事會(huì)授權(quán)的主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)督導(dǎo)審計(jì)部門(mén)建立制度規(guī)程，并監(jiān)督檢查審計(jì)工作質(zhì)量。配備具有職業(yè)勝任能力的審計(jì)人員是內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮職能作用的前提。審計(jì)人員要加強(qiáng)知識(shí)更新，不斷提升其綜合素質(zhì)和獨(dú)立判斷能力，保持審計(jì)人員客觀性和專業(yè)性。

第二，年度工作以年度審計(jì)計(jì)劃形式確定，并經(jīng)過(guò)征詢意見(jiàn)和批準(zhǔn)后實(shí)施。制定年度計(jì)劃前征詢主要部門(mén)及領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)，并要考慮監(jiān)管機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)檢查重點(diǎn)。年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上制定，在主要業(yè)務(wù)稽核項(xiàng)目中應(yīng)考慮監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求，兼顧工作計(jì)劃的嚴(yán)肅性與時(shí)間安排的適度靈活。

第三，審計(jì)圍繞經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)集中的區(qū)域開(kāi)展，重點(diǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)加大稽核頻次。年度計(jì)劃應(yīng)圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與重點(diǎn)工作，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定。審計(jì)稽核范圍應(yīng)覆蓋主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，突出重點(diǎn)和實(shí)效，注重金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與內(nèi)部控制審查評(píng)價(jià)工作，保證審計(jì)稽核有足夠的覆蓋面并突出核心風(fēng)險(xiǎn)。

第四，審計(jì)稽核工作建立規(guī)范程序，流程嚴(yán)密并保障審計(jì)意見(jiàn)的權(quán)威和效力。審計(jì)稽核項(xiàng)目主要分為常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)工作應(yīng)規(guī)范開(kāi)展，一般經(jīng)立項(xiàng)評(píng)估、審前準(zhǔn)備及計(jì)劃方案、下發(fā)審計(jì)通知、撰寫(xiě)工作底稿和審計(jì)報(bào)告、發(fā)布審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)督改跟蹤、檔案歸檔等過(guò)程。

第五，審計(jì)結(jié)果定期跟蹤，保證成果利用率。加強(qiáng)跟蹤督改力度，被審計(jì)單位應(yīng)在審計(jì)意見(jiàn)發(fā)布后制定整改方案。審計(jì)稽核工作應(yīng)著眼于改進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)管理，幫助公司解決問(wèn)題和化解風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)稽核項(xiàng)目完成后簽發(fā)整改通知書(shū)，提升審計(jì)的權(quán)威性和效力。定期跟蹤整改落實(shí)情況，必要時(shí)安排后續(xù)審計(jì)稽核項(xiàng)目。

四、構(gòu)建財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)體系的要點(diǎn)

財(cái)務(wù)公司既要服務(wù)集團(tuán)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化，又有其自身決策經(jīng)營(yíng)和公司治理程序，體現(xiàn)出審慎經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)的管理需要。作為集團(tuán)下屬獨(dú)立法人單位，財(cái)務(wù)公司在嚴(yán)格監(jiān)管下開(kāi)展經(jīng)批準(zhǔn)的金融業(yè)務(wù)，其審計(jì)稽核業(yè)務(wù)有其自身特點(diǎn)，財(cái)務(wù)公司審計(jì)工作要結(jié)合其金融服務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)展。一般而言，構(gòu)建財(cái)務(wù)公司審計(jì)稽核工作模式需考慮的問(wèn)題包括：職能角色定位、報(bào)告機(jī)制及權(quán)威性、審計(jì)工作程序與規(guī)范、項(xiàng)目計(jì)劃重點(diǎn)、審計(jì)介入業(yè)務(wù)的方式、審計(jì)資源支持等。

一是把握審計(jì)目標(biāo)與角色定位。審計(jì)工作要體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“防弊、興利、增值”的職能，審計(jì)部門(mén)作為防范風(fēng)險(xiǎn)的第三道防線，對(duì)公司加強(qiáng)內(nèi)控管理、防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的作用。財(cái)務(wù)公司審計(jì)工作目標(biāo)要按照監(jiān)管部門(mén)的外部要求、加強(qiáng)管理的內(nèi)部需要和組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定，定位于提供內(nèi)部增值型服務(wù)、促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)，為公司健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

二是樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念。《指引》要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)在年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)頻率和程度應(yīng)與業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理水平相一致。審計(jì)稽核工作應(yīng)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)防范，突出審計(jì)關(guān)口前移，為管理層提供真實(shí)、及時(shí)的信息和意見(jiàn)，保障合規(guī)經(jīng)營(yíng)。審計(jì)不僅要事后復(fù)核流程痕跡，更要注重過(guò)程檢查，保證審計(jì)時(shí)效，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

三是規(guī)范工作流程。審計(jì)工作具有較高的規(guī)范性，這是保障審計(jì)稽核質(zhì)量的內(nèi)在需要，也是維護(hù)審計(jì)工作權(quán)威和聲譽(yù)的根基。應(yīng)建立規(guī)范的審計(jì)程序，以保證審計(jì)工作科學(xué)、規(guī)范、有序開(kāi)展。要加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量控制，提升審計(jì)效果與水平。加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，在實(shí)施審計(jì)作業(yè)軟件和審計(jì)管理軟件時(shí)，把各階段審計(jì)流程固化設(shè)置，通過(guò)信息化手段提升審計(jì)效率和質(zhì)量。

四是突出審計(jì)重點(diǎn)。財(cái)務(wù)公司審計(jì)稽核范圍應(yīng)涵蓋公司所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，突出關(guān)注經(jīng)營(yíng)合規(guī)性、內(nèi)部控制有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、信息系統(tǒng)運(yùn)行、會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告等。在公司不同發(fā)展階段選取相應(yīng)的側(cè)重點(diǎn)，核心風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)每年度應(yīng)多次審查，重大事項(xiàng)隨時(shí)參與過(guò)程中稽核。

五是建立報(bào)告與整改機(jī)制。審計(jì)報(bào)告應(yīng)從防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)控、改進(jìn)工作的角度考慮，幫助解決難題化解風(fēng)險(xiǎn)。流程執(zhí)行存在實(shí)質(zhì)性差異的，應(yīng)堅(jiān)持立場(chǎng)并嚴(yán)肅促改；特殊問(wèn)題可咨詢專家意見(jiàn)，力求溝通一致；對(duì)于違規(guī)違法行為應(yīng)嚴(yán)肅對(duì)待，加大整改力度；對(duì)一般性缺陷和即時(shí)整改的問(wèn)題可酌情判斷。要充分利用審計(jì)成果，發(fā)揮審計(jì)價(jià)值。

六是加強(qiáng)審計(jì)溝通。有效溝通對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作尤為重要。審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)與監(jiān)管部門(mén)的交流，了解銀監(jiān)會(huì)年度風(fēng)險(xiǎn)檢查重點(diǎn)并據(jù)以調(diào)整側(cè)重點(diǎn)。制訂年度計(jì)劃時(shí)應(yīng)征詢相關(guān)部門(mén)與領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)，考慮其需求選取稽核項(xiàng)目。密切與風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)溝通合作，了解主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。審計(jì)工作底稿與報(bào)告應(yīng)與被審計(jì)單位充分溝通，取得被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)，尤其審計(jì)建議的適應(yīng)性、操作性應(yīng)力爭(zhēng)達(dá)成一致，取得其理解以便于整改。日常工作中多向主管領(lǐng)導(dǎo)溝通匯報(bào)，了解管理層關(guān)注事項(xiàng)，報(bào)告審計(jì)動(dòng)態(tài)信息，特殊事項(xiàng)尋求支持。