企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃探討

王云海　安莉莉

【摘要】隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為了提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)間的并購(gòu)重組近些年來(lái)也越來(lái)越多。稅收籌劃是企業(yè)并購(gòu)重組過程中一個(gè)不容忽視的重點(diǎn)問題，它可以有效降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。本文主要就企業(yè)并購(gòu)重組和稅收籌劃基礎(chǔ)、并購(gòu)重組過程中涉及的稅務(wù)種類、稅務(wù)籌劃可實(shí)施的幾條途徑以及在企業(yè)并購(gòu)重組中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題進(jìn)行分析討論，旨在促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展，更好降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

【關(guān)鍵詞】并購(gòu)重組 稅收籌劃 探討

一、企業(yè)并購(gòu)重組基礎(chǔ)

（一）企業(yè)并購(gòu)重組定義

企業(yè)重組是指企業(yè)通過日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的方式，比如資產(chǎn)和股權(quán)的收購(gòu)、債務(wù)重組、合并、分立等途徑，使企業(yè)的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大改變的交易[1]。

（二）企業(yè)并購(gòu)重組分類

依據(jù)企業(yè)重組參與方的數(shù)量一般將企業(yè)重組分為三類[2]：

一是一方當(dāng)事人；主要是按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)企業(yè)的法律形式進(jìn)行改變。比如，非公司制企業(yè)到有限責(zé)任公司或股份有限公司的改革；有限責(zé)任公司到股份有限公司的改革等等。再比如，還可以對(duì)企業(yè)的注冊(cè)名稱、住所及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改變。按照重組過程相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在國(guó)內(nèi)登記注冊(cè)的公司轉(zhuǎn)移到國(guó)外時(shí)或者企業(yè)由法人改變?yōu)榉欠ㄈ私M織結(jié)構(gòu)時(shí)，都要進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)清算處理工作。

二是雙方當(dāng)事人；資產(chǎn)收購(gòu)指的是一家企業(yè)通過股權(quán)支付、非股權(quán)支付或者二者結(jié)合的途徑對(duì)另外一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買的交易。債務(wù)重組指的是當(dāng)債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)問題的時(shí)候，債務(wù)人可以根據(jù)相關(guān)情況擬定協(xié)議、法律裁定書來(lái)對(duì)債務(wù)人的債務(wù)做出一些退讓。

三是三方當(dāng)事人；這種類型涉及范圍比較廣。第一，股權(quán)收購(gòu)，指一家企業(yè)利用股權(quán)支付、非股權(quán)支付或者二者結(jié)合體的途徑購(gòu)買另外一家企業(yè)股權(quán)的交易。第二，分立，一家企業(yè)向現(xiàn)存或者新建立企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部或者其中一部分資產(chǎn)、分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)由被分立企業(yè)股東所換取，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)分立。第三，合并，一家或多家企業(yè)向另外一家現(xiàn)存或新建立企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)和負(fù)債，由被合并企業(yè)的股東對(duì)合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付進(jìn)行換取，從而實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)的合并。

近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)日益加快，各行各業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)間的并購(gòu)重組已成為企業(yè)擴(kuò)大自身生產(chǎn)規(guī)模、優(yōu)化資源配置的重要方式。首先，企業(yè)并購(gòu)重組可以幫助企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下更好地適應(yīng)國(guó)際化大趨勢(shì)，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占有一席之地，以免被淘汰。其次，企業(yè)間的并購(gòu)重組可以有效地分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)利益共享，達(dá)到一個(gè)雙贏局面。最后，在科技日新月異的今天，人才和技術(shù)已經(jīng)成為一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的重要影響因素。企業(yè)之間進(jìn)行并購(gòu)重組不僅可以有效將不同企業(yè)間的人才、技術(shù)和資金進(jìn)行合理整合，優(yōu)化資源配置，還能夠增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，以先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和創(chuàng)新性人才使公司業(yè)績(jī)蒸蒸日上，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

總而言之，企業(yè)實(shí)施并購(gòu)重組的戰(zhàn)略計(jì)劃對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益都十分有益。但是在并購(gòu)重組過程中，如何進(jìn)行合理有效的稅收籌劃，降低并購(gòu)重組項(xiàng)目成本，已經(jīng)引起業(yè)內(nèi)相關(guān)人士的廣泛注意。

二、稅收籌劃基礎(chǔ)

（一）稅收籌劃定義

稅收籌劃是指在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，納稅人或者其代理機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)本身情況，做出合理避稅的稅收方案。進(jìn)行合理稅收籌劃可以有效減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在一定程度上降低企業(yè)的項(xiàng)目成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最優(yōu)化[3]。

（二）稅收籌劃的特征

1.全面性。稅收籌劃是一個(gè)進(jìn)行全面合理規(guī)劃的過程。在該過程中不僅僅要考慮某一項(xiàng)稅種，還要從全局的整體規(guī)劃出發(fā)，降低整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，在進(jìn)行籌劃的過程中還要考慮企業(yè)其他的各項(xiàng)費(fèi)用消耗。比如，對(duì)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，向銀行貸款作為籌集資金的一種方法雖然具有一定的可行性，但是銀行的貸款利息較高，使得這一部分費(fèi)用白白流失，對(duì)企業(yè)并無(wú)好處。所以，稅收籌劃是個(gè)需要全面考慮的過程，它需要對(duì)企業(yè)上下各個(gè)部門各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行綜合全面的考慮，以達(dá)到合法合理避稅的過程。

2.合法性。定義中也提到，稅收籌劃是要在符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的前提下，這就是說(shuō)稅收籌劃過程中每個(gè)階段每個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，不能出現(xiàn)違法犯罪的行為。與此同時(shí)，也不能違反國(guó)家立法的目的意圖，在保證守法的條件下，進(jìn)行的稅收籌劃才是有效降低稅負(fù)的過程。

3.稅收籌劃是為企業(yè)謀福利，降低企業(yè)成本的一個(gè)過程。它伴隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程始終，具有長(zhǎng)期性，所以稅收籌劃應(yīng)該是個(gè)長(zhǎng)期有效的方案。例如，有些納稅人或者代理機(jī)構(gòu)利用國(guó)家法律法規(guī)的不完善之處，鉆法律空子來(lái)避稅的方式只能達(dá)到一時(shí)的減稅目的，并不具備長(zhǎng)期可實(shí)施性。其實(shí)在稅收籌劃過程中有效利用國(guó)家和地方政府對(duì)某個(gè)地域的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的未嘗不是一種好的方式。這種方式可以在嚴(yán)格遵循國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收收益。比如，國(guó)家為了扶持某些行業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)于某些重點(diǎn)企業(yè)給予了大力支持，在相關(guān)政策方面有很大的優(yōu)惠措施。在企業(yè)并購(gòu)重組時(shí)，若選擇這樣的企業(yè)作為并購(gòu)重組目標(biāo)企業(yè)，就可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠政策共享，享受一定程度的優(yōu)惠。這樣企業(yè)就可以通過對(duì)本身企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排部署，降低稅款，長(zhǎng)同時(shí)還具備長(zhǎng)期有效性，一舉兩得。

三、企業(yè)并購(gòu)重組所涉及的稅務(wù)種類

（一）營(yíng)業(yè)稅

在企業(yè)重組過程中，若采用無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的方式進(jìn)行入股投資，并一起進(jìn)行利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。征稅營(yíng)業(yè)額等于企業(yè)全部收入減去企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移前的購(gòu)置或受讓原價(jià)部分。企業(yè)并購(gòu)重組時(shí)，雖然股權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)讓，但是過戶的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)并沒有發(fā)生銷售性質(zhì)的行為，因此并不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）增值稅

企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人如果采用原材料、生產(chǎn)成品的存貨來(lái)進(jìn)行債務(wù)償還，這種行為被看做具備銷售性質(zhì)，需要繳納增值稅。但是，如果轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、債務(wù)、債權(quán)和勞動(dòng)力進(jìn)行全部轉(zhuǎn)讓的行為，該行為涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，不需要繳納增值稅。

（三）土地增值稅

企業(yè)并購(gòu)重組過程中，以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的一方把上述土地作為入股條件，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)暫時(shí)免繳納土地增值稅。但是對(duì)于對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述土地（房地產(chǎn)）進(jìn)行再轉(zhuǎn)讓時(shí)，則需要繳納土地增值稅。其中，如果對(duì)于以土地作為投資、聯(lián)營(yíng)條件進(jìn)行入股的行為，如果其所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)所從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也是房地產(chǎn)開發(fā)，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房作為投資、聯(lián)營(yíng)的入股條件的行為，均需要繳納土地增值稅。

（四）印花稅

合并和分立，分別包括吸收合并、新設(shè)合并；存續(xù)分立、新設(shè)分立。對(duì)于以這兩種方式新成立的企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載資金，如果先前已貼花，這部分則不需要重新貼花，但是未貼花的那部分和企業(yè)以后經(jīng)營(yíng)過程中新增加的資金部分都需要遵照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行貼花。

（五）契稅

企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)股權(quán)沒有進(jìn)行土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，股權(quán)只是由單位或者個(gè)人來(lái)承受的情況下，這種行為不需要繳納契稅；兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況，在不違反法律法規(guī)的前提下，進(jìn)行企業(yè)間的合并整合建立一個(gè)公司，并且保存原有的投資主體，那么各個(gè)企業(yè)原先的土地、房地產(chǎn)權(quán)歸屬合并后的企業(yè)，這種行為不需要繳納契稅。

并購(gòu)重組已經(jīng)成為現(xiàn)在各行各業(yè)中各大企業(yè)對(duì)其所擁資本進(jìn)行經(jīng)營(yíng)以期獲得更大經(jīng)濟(jì)利益的一種有效方式。采用并購(gòu)重組的戰(zhàn)略計(jì)劃，可以豐富企業(yè)生產(chǎn)線，擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)范圍，增加市場(chǎng)影響力，使企業(yè)獲得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而納稅是我國(guó)公民的義務(wù)，合理納稅也關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。稅收是一個(gè)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)絕對(duì)不可以忽略的重要因素，而企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收也是需要重點(diǎn)規(guī)劃的一項(xiàng)。通過上面企業(yè)并購(gòu)重組中所涉及的稅種的分析探討，可以看出并購(gòu)方式的不同帶來(lái)的相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也大相徑庭，稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來(lái)的利益也已經(jīng)成為許多企業(yè)追逐的目標(biāo)。

從上述也可以看出，在企業(yè)并購(gòu)重組中如果對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行直接購(gòu)買交易，這種行為就會(huì)帶來(lái)較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是如果采用股權(quán)收購(gòu)或轉(zhuǎn)讓的方法就可以在一定程度上進(jìn)行合理避稅。稅收優(yōu)惠已經(jīng)越來(lái)越引起企業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注，并購(gòu)重組的方法也日益多樣化。股權(quán)也已經(jīng)成為重要的支付手段，這種支付方式相比較來(lái)說(shuō)可以降低相關(guān)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和流動(dòng)十分有利。

四、企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃方法

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)也在不斷進(jìn)行完善。在新形勢(shì)、新環(huán)境下如何合理有效進(jìn)行企業(yè)間并購(gòu)重組的稅收籌劃已經(jīng)成為一個(gè)重點(diǎn)問題。常見的方法如下：

（一）合理選擇目標(biāo)企業(yè)

通常來(lái)說(shuō)，目標(biāo)企業(yè)的選擇直接影響到企業(yè)并購(gòu)能否成功，而且合適的目標(biāo)企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)的并購(gòu)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，選擇有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)加以并購(gòu)則會(huì)給自身帶來(lái)更多的優(yōu)惠。根據(jù)行業(yè)發(fā)展大趨勢(shì)和國(guó)家的行業(yè)扶持力度加以判斷分析，重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)優(yōu)惠政策，國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)企業(yè)一般都享有國(guó)家的優(yōu)惠福利政策。比如，國(guó)家現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法就規(guī)定：對(duì)于一些西部或者偏遠(yuǎn)地區(qū)的行業(yè)企業(yè)實(shí)行免征所得稅3年的優(yōu)惠政策；注冊(cè)于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)免征半年企業(yè)所得稅。這些都可以作為企業(yè)并購(gòu)的重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)企業(yè)。對(duì)于這種類型的企業(yè)的并購(gòu)可以實(shí)現(xiàn)國(guó)家優(yōu)惠政策的共享，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，提高經(jīng)濟(jì)利益。此外，國(guó)家法律規(guī)定：對(duì)于不同條件的并購(gòu)重組所征收稅務(wù)也不同，可分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。而特殊性稅收處理通常會(huì)帶來(lái)很大的稅收優(yōu)惠。因此，如果企業(yè)能夠?qū)ο碛羞@種特殊性稅務(wù)處理待遇的企業(yè)加以并購(gòu)的話，并且符合法律法規(guī)中規(guī)定的并購(gòu)重組交易行為，就可以實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。

（二）選擇合理的支付方式進(jìn)行并購(gòu)重組

在目前我國(guó)的企業(yè)并購(gòu)重組市場(chǎng)上，常見的并購(gòu)重組支付方式有：現(xiàn)金支付、股權(quán)支付和混合支付。合理選擇有效的支付方式能夠在一定程度上為企業(yè)的稅收籌劃提供可行性，有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

現(xiàn)金支付：我國(guó)稅法規(guī)定，在企業(yè)并購(gòu)過程中，現(xiàn)金支付的方式會(huì)讓目標(biāo)企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳納所得稅。因此，目標(biāo)公司肯定會(huì)考慮到自身的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相應(yīng)增加并購(gòu)成本。在這種情形下，如果要采用現(xiàn)金支付的方式就可以考慮分期付款的辦法減輕目標(biāo)企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)。

股權(quán)支付：股權(quán)支付是目前企業(yè)并購(gòu)重組中常用的一種支付方式，采用這種方式可以避免并購(gòu)交易中的稅務(wù)支出。股權(quán)支付可以等到當(dāng)股東出售期股票時(shí)才繳納資本利得稅，這樣就可以推遲稅務(wù)的繳納時(shí)間，提升公司資金利用空間，而且不同類型的股權(quán)支付有不同的會(huì)計(jì)處理方式，如果能合理利用這些差異，對(duì)于稅收籌劃會(huì)十分有利。此外，企業(yè)如果以收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)子公司的形式進(jìn)行，則過程中的各項(xiàng)稅務(wù)清算要與母公司分開獨(dú)立進(jìn)行，子公司作為獨(dú)立法人可以享受稅收優(yōu)惠；目標(biāo)企業(yè)被收購(gòu)之后若是成為企業(yè)的分公司，則其虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)。

綜上所述，采用股權(quán)支付的方式可以在一定程度上緩解企業(yè)現(xiàn)金支付的壓力，給企業(yè)資金流動(dòng)和周轉(zhuǎn)帶來(lái)一定空間，但是卻不能夠免除目標(biāo)企業(yè)固定資產(chǎn)重估增值的折舊稅收。

混合支付：顧名思義，這種支付方式是通過現(xiàn)金、股票、債權(quán)等的組合來(lái)進(jìn)行并購(gòu)過程的支付。這種支付方式中，非股權(quán)支付額占股權(quán)支付額的比重應(yīng)當(dāng)引起重視。當(dāng)非股權(quán)支付額占股權(quán)支付額的比重大于20%時(shí)，收購(gòu)企業(yè)可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)經(jīng)評(píng)估后確認(rèn)的價(jià)值來(lái)作為資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)資產(chǎn)升值時(shí)，收購(gòu)方可獲得折舊增加帶來(lái)的稅收抵免。反之，則收購(gòu)方可采用與目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的盈利來(lái)彌補(bǔ)目標(biāo)企業(yè)曾經(jīng)的虧損，而此時(shí)的目標(biāo)企業(yè)只要不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得就可以不用繳納所得稅。但關(guān)于20%這一比例的精確計(jì)算還要通過企業(yè)詳細(xì)規(guī)劃收購(gòu)方案來(lái)確定，從而建立一個(gè)合理有利的方案[4]。如果采用債權(quán)的方式進(jìn)行支付，收購(gòu)企業(yè)可以免除資金困境、扣除債券利息，還可以推遲目標(biāo)企業(yè)股東資本收益稅的負(fù)擔(dān)。

（三）合理選擇融資方式

采用內(nèi)部融資的方式不能在稅前扣除資金使用成本，導(dǎo)致二次征稅，加重稅務(wù)負(fù)擔(dān)。股權(quán)融資的方式降低了股東每股的經(jīng)濟(jì)效益，甚至?xí)?dǎo)致股東控股權(quán)的減弱，企業(yè)還要向股東支付不能在稅前扣除的股利，加重稅務(wù)負(fù)擔(dān)。采用負(fù)債融資的方式，并購(gòu)方主要支付利息，而該利息又可以在所得稅前扣除，有利于減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，發(fā)行債券要比向銀行貸款在時(shí)間流程上簡(jiǎn)單許多。

五、企業(yè)并購(gòu)重組過程中進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題

企業(yè)的并購(gòu)重組可以對(duì)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加以升級(jí)，切實(shí)有效提高企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均以營(yíng)利為目的，所以降低經(jīng)營(yíng)過程中每一階段每一環(huán)節(jié)的成本符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略。在企業(yè)并購(gòu)重組過程中，稅收籌劃可以有效地為企業(yè)降低項(xiàng)目管理成本，符合公司降低成本的目的，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重大意義。稅收籌劃是需要根據(jù)公司實(shí)際情況進(jìn)行合理安排規(guī)劃的一項(xiàng)方案，在并購(gòu)重組過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要注意以下幾點(diǎn)[5]：

一是根據(jù)前面稅收籌劃的特點(diǎn)可知，稅收籌劃具有全面性。在進(jìn)行方案的籌劃過程中，應(yīng)該著眼于大局，縱觀于整體，統(tǒng)籌兼顧，通過稅收籌劃能夠在最大限度上降低公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不能單單考慮一個(gè)方面。

二是企業(yè)并購(gòu)重組過程中，應(yīng)該綜合考慮成本與效益是否合理均衡。首先進(jìn)行稅收籌劃之后所實(shí)現(xiàn)的稅收優(yōu)惠要大于進(jìn)行稅收籌劃所消耗掉的成本。只有在保證這個(gè)數(shù)值的情況下進(jìn)行的稅收籌劃才算是成功的稅收籌劃。

三是雖然說(shuō)一個(gè)優(yōu)秀的稅收籌劃方案可以在很大程度上降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是要始終明白企業(yè)所進(jìn)行一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的均是為了企業(yè)良好的發(fā)展和利潤(rùn)的穩(wěn)健增長(zhǎng)。企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組的目的也無(wú)外乎如此。所以不能只是單純?yōu)榱双@得稅收優(yōu)惠，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)就盲目進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)重組，這樣的行為可能會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃只是在企業(yè)做出每一項(xiàng)計(jì)劃決策時(shí)，企業(yè)理財(cái)?shù)囊环N手段，合理利用稅收的優(yōu)惠、降低稅務(wù)的負(fù)擔(dān)是企業(yè)增加以利潤(rùn)的又一砝碼。企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組之后的目的應(yīng)該是同所并購(gòu)企業(yè)之間的資源進(jìn)行有效整合，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

六、結(jié)語(yǔ)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展如此迅猛的環(huán)境下，企業(yè)間的并購(gòu)重組已成為企業(yè)發(fā)展的重大趨勢(shì)。這是企業(yè)增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效管理的重要途徑。稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低也是各大企業(yè)提升其競(jìng)爭(zhēng)力的一種重要方式。稅收籌劃在此過程中扮演了重要角色。稅收籌劃不僅能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，還能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化和資源的合理配置，也為國(guó)家財(cái)政收入提供了堅(jiān)實(shí)的保障[6]。稅收籌劃在企業(yè)中的地位和作用日益突出，所以，企業(yè)在并購(gòu)重組的過程中，進(jìn)行合理的稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)能否更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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