企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與思考

【摘要】企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是一種積極的管理審計(jì)，是獨(dú)立客觀地監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為。本文在剖析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的弊端，無(wú)論從機(jī)構(gòu)設(shè)置、方式方法還從人員素質(zhì)上講，都無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。鑒于此，提出了完善和發(fā)展我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法，以促進(jìn)企業(yè)更快更好的成長(zhǎng)與發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)控 方法途徑

一、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及弊端

從管理學(xué)角度講，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)從屬于企業(yè)內(nèi)部行為；從專(zhuān)業(yè)角度講，內(nèi)部審計(jì)又是我國(guó)審計(jì)組織體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成了完整的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和審計(jì)學(xué)的發(fā)展，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)行過(guò)程中還存在著一定的弊端。

（一）審計(jì)范圍狹窄

當(dāng)前，在企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行過(guò)程中，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)歸類(lèi)到會(huì)計(jì)范圍，受企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)，把內(nèi)部審計(jì)的范圍縮小化，把對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審查當(dāng)作審計(jì)的全部?jī)?nèi)容，沒(méi)有體現(xiàn)出審計(jì)的特點(diǎn)，諸如對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)決策等事關(guān)企業(yè)重大問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)卻沒(méi)有涉及。這種做法既不符合審計(jì)同財(cái)會(huì)分離的要求，也沒(méi)有達(dá)到讓審計(jì)獨(dú)立行使職權(quán)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際操作中，只有在應(yīng)對(duì)各級(jí)部門(mén)檢查時(shí)才把審計(jì)和財(cái)會(huì)分開(kāi)，平時(shí)依舊混合在一起，弱化了內(nèi)部審計(jì)的范圍，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用，更不能體現(xiàn)審計(jì)的客觀性，其范圍過(guò)于狹窄。

（二）審計(jì)性質(zhì)認(rèn)定模糊

所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離是現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必經(jīng)之路，這就要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制不斷轉(zhuǎn)換，內(nèi)部審計(jì)亦應(yīng)做相應(yīng)地調(diào)整。因?yàn)槠髽I(yè)是審計(jì)存在的基礎(chǔ)，但對(duì)于審計(jì)的重要性卻沒(méi)有給予充分地認(rèn)識(shí)，只限于傳統(tǒng)的進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督，其性質(zhì)沒(méi)有明確地界定，進(jìn)而影響了審計(jì)理論的發(fā)展和實(shí)務(wù)的實(shí)施。

（三）審計(jì)人員水平亟待提高

當(dāng)前大多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是“馬后炮”，把審計(jì)當(dāng)成是事中、事后的查漏糾錯(cuò)，失去了審計(jì)的意義。由于我國(guó)當(dāng)前一部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺，業(yè)務(wù)能力受局限，往往是一些財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員從事審計(jì)工作，不能通過(guò)有效的事前工作為企業(yè)的高管提供審計(jì)信息支持，為企業(yè)高管提供經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。因此，不斷進(jìn)修專(zhuān)業(yè)知識(shí)、提高實(shí)際操作水平、全面提高綜合素質(zhì)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員急需解決的問(wèn)題。

（四）審計(jì)的獨(dú)立性沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)

所謂獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，它是審計(jì)工作的必要條件。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)均具備獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立性，它是企業(yè)的職能部門(mén)，其職權(quán)來(lái)源于企業(yè)高管的授權(quán)，為企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)者提供服務(wù)。盡管審計(jì)的性質(zhì)具備獨(dú)立性，但在操作上仍受到企業(yè)高管和其組織地位的影響，因此其獨(dú)立性沒(méi)有完全地體現(xiàn)出來(lái)，要想保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，需要企業(yè)高管和內(nèi)部審計(jì)人員雙方的共同努力，使其不受人為和外來(lái)因素的干擾和制約，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守，真正體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

二、現(xiàn)代企業(yè)完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的方法

從上面對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與存在問(wèn)題的分析得知，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)從定性定位、體制機(jī)制、方式方法等方面都需要進(jìn)一步改進(jìn)，否則企業(yè)將無(wú)法適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，只有完善和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，才能使企業(yè)保持穩(wěn)定健康地快速發(fā)展。

（一）構(gòu)架科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

科學(xué)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)工作有效運(yùn)行的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立應(yīng)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)應(yīng)超越企業(yè)的其他職能部門(mén)，以有利于審計(jì)人員獨(dú)立開(kāi)展工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。但是，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬于企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，其工作極易受企業(yè)高管的影響。因此，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系做了明確規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由董事會(huì)一致同意確定，其對(duì)組織中一個(gè)具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接與董事會(huì)進(jìn)行信息交流。這樣從組織制度上給予內(nèi)部審計(jì)人員有了一個(gè)明確的定位，因此只有健全這種組織結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部審計(jì)人員正常進(jìn)行審計(jì)工作。

（二）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方式方法

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)運(yùn)行過(guò)程的“監(jiān)控器”，它是圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)開(kāi)展工作，從單純地“事后監(jiān)督”傳統(tǒng)方式轉(zhuǎn)換到整個(gè)過(guò)程中來(lái)，利用內(nèi)部審計(jì)來(lái)完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程監(jiān)控系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)的功能是幫助企業(yè)高管等決策層提供客觀的數(shù)據(jù)，達(dá)到為企業(yè)謀求生存與發(fā)展的目的。內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)把重點(diǎn)放在事前和事中方面，對(duì)企業(yè)的重大問(wèn)題通過(guò)事前審計(jì)和可行性研究為高管提供可靠的數(shù)據(jù)，同時(shí)要對(duì)事中的項(xiàng)目預(yù)算、合同的真實(shí)性？信息的傳遞等方面進(jìn)行全方位監(jiān)督，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤的反饋信息，把隱患消滅在萌芽之中，把事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)銜接起來(lái)，對(duì)關(guān)乎企業(yè)重大問(wèn)題的事件進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)控與審核，為企業(yè)高管提供真實(shí)有效的信息，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在事前預(yù)防和事中控制中的積極作用。例如，對(duì)于企業(yè)的產(chǎn)、供、銷(xiāo)、財(cái)、物等方面要做到事前審核，事中控制，事后總結(jié)，對(duì)于每個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)第一時(shí)間反饋到企業(yè)高管，避免事態(tài)擴(kuò)大化，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制最小范圍內(nèi)。

（三）拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域、發(fā)揮審計(jì)作用

企業(yè)的合法性、真實(shí)性、效益性審計(jì)等審計(jì)形態(tài)都是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，至于把審計(jì)重點(diǎn)放在哪些方面、怎樣具體工作這與每個(gè)企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容都息息相關(guān)。依據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多側(cè)重于以下幾點(diǎn)：一是關(guān)注企業(yè)的內(nèi)控是否存在漏洞；二是賬務(wù)處理是否合理、合法；三是審查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示及整改辦法，必要時(shí)提出稅務(wù)籌劃建議；四是對(duì)企業(yè)高管任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效進(jìn)行審計(jì)；五是對(duì)投資、收購(gòu)、兼并等企業(yè)重大決策內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。從當(dāng)前的企業(yè)審計(jì)看，數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性等問(wèn)題都值得商榷。因此，要不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，擴(kuò)大審計(jì)范圍，充分發(fā)揮審計(jì)的作用是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。例如，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，把審計(jì)的工作重點(diǎn)由查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)移到企業(yè)的管理、決策、利潤(rùn)控制上來(lái)，在此基礎(chǔ)上，向評(píng)價(jià)與咨詢(xún)方面拓展，達(dá)到對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)的事前、事中、事后等環(huán)節(jié)形成一個(gè)完整的鏈接，彌補(bǔ)審計(jì)的缺陷，提高審計(jì)的工作效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)作用。

（四）全面提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是做好內(nèi)部審計(jì)工作的保障，沒(méi)有一支專(zhuān)業(yè)知識(shí)強(qiáng)、素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍是無(wú)法做好現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的。面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)格局，內(nèi)部審計(jì)人員如果停留在過(guò)去的知識(shí)和水平上終將會(huì)被淘汰。因此，一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員必須熟練地掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，在此基礎(chǔ)上還要不斷進(jìn)行充電，掌握和了解現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制和管理方式，提高自己分析問(wèn)題、判斷問(wèn)題、解決問(wèn)題的實(shí)際能力，從而掌握完整的、真實(shí)的、有效的審計(jì)信息，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展的需求，為企業(yè)提供高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用作用？

全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手：其一是對(duì)審計(jì)人員的任用和晉升等方面搭建一個(gè)合理的成長(zhǎng)平臺(tái)；其二是加大對(duì)審計(jì)人員相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)力度，并與審計(jì)人員的工資相掛鉤，以調(diào)動(dòng)他們的工作積極性；其三是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行資格認(rèn)證制度，提高從事審計(jì)人員的門(mén)檻要求，從根本上保證內(nèi)部審計(jì)的素質(zhì)水平?？傊?，通過(guò)這些措施全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，把企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)成通曉多學(xué)科知識(shí)？掌握多領(lǐng)域技能的審計(jì)人才。

（五）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)、加強(qiáng)行業(yè)管理

由于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜，現(xiàn)代企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估放在重要位置，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)采取相應(yīng)的措施，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。此外，由于當(dāng)前各企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、審計(jì)程序、審計(jì)方式方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等存有差異，不利于審計(jì)工作的正常開(kāi)展。因此，讓企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)不斷接軌，完善區(qū)域性?xún)?nèi)部審計(jì)與國(guó)家內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理體制相融合的機(jī)制，統(tǒng)一行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理向社團(tuán)型的行業(yè)自律管理轉(zhuǎn)變，顯得十分重要。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員自身素質(zhì)、認(rèn)知觀念等方面也應(yīng)隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，在分析原有內(nèi)部審計(jì)不足的基礎(chǔ)上，從設(shè)置組織機(jī)構(gòu)、方式方法、拓寬審計(jì)領(lǐng)域、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高人員素質(zhì)等方面進(jìn)行完善，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，促進(jìn)企業(yè)更快更好地成長(zhǎng)與發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：徐祥慶（1982-），男，漢族，齊魯醫(yī)療投資管理有限公司，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。