稅制嬗變對清代興衰的影響*

◆曾耀輝

在中國悠久的歷史當中，大清帝國由弱轉(zhuǎn)強再從強盛到衰亡的演變，是一部典型的大國興衰史，其中稅收制度的嬗變在帝國興衰過程中起著十分重要的作用，其經(jīng)驗教訓值得當代中國在實現(xiàn)強國夢的進程當中借鑒。

一、清代前期稅制改革與王朝興盛

明末清初戰(zhàn)爭的慘烈和災(zāi)害的深重是中國歷史上少有的，經(jīng)濟社會處于崩潰當中，再加上清政權(quán)作為北方少數(shù)民族政權(quán)入主中原，漢族人心中長期形成的敵對情緒給其統(tǒng)治增加的難度可想而知。但就是這個在漢人心中的“野蠻”種族，并不只懂得金戈鐵馬、牧野放羊，還善于總結(jié)以往遼、金、蒙古等游牧民族治國理政當中的成功經(jīng)驗與失敗教訓，同時，也能夠吸取大明王朝腐敗與苛征導致垮臺的教訓，并取得漢族精英階層的合作，建立和推行了一套較為合理的經(jīng)濟、政治以及文化制度，有效地減輕了民眾負擔，安撫了民心，促進了經(jīng)濟復蘇和發(fā)展。在這些國策政制中，得當?shù)亩愂罩贫群痛胧┦瞧涫种匾慕M成部分。

清代前期的賦稅，主要有田賦及其附加、工商稅收和其他各種雜稅。清統(tǒng)治者建立和改革稅制是從田賦開始的。清前期田賦征收沿用明代的一條鞭法，并在此基礎(chǔ)上又實行進一步改革，即固定丁銀，攤丁入地，地丁合一?？滴跷迨荒?公元1712 年)二月，康熙下詔：“海宇承平日久，戶口日增，地未加廣，應(yīng)以現(xiàn)在丁冊定為常額，自后所生人丁，不征收銀糧，編審時，止將實數(shù)查明造報?！睉舨孔h：人丁有缺額，由所在戶的新添人丁抵補，如果還是不夠，就由親戚中多余人丁來抵補，若仍有不足，就由同一甲中的人丁抵補。①趙爾巽：《清史稿》（卷一百二十一），北京：中華書局，1977 年版。這樣，朝廷就將康熙五十年(公元1710 年)丁冊中的人丁數(shù)作為常額(2462.1324 萬?、诙≈改行?，因此該人口統(tǒng)計數(shù)字不包括女性。)。固定了人丁之后，也就固定了全國總計335 萬余兩的丁銀，于是攤丁入地、地丁合一順利推行開來。丁銀攤?cè)氲禺€征收首先在廣東省試行，接著在全國推行。清初田賦征收的物品，糧、錢、銀都有，以銀為主。分夏秋兩季征收，夏征在二至五月，稱為上忙；秋征在八至十一月，稱為下忙。①孫翊剛:《中國賦稅史》，北京：中國稅務(wù)出版社，2003 年版，第324 頁。

清政府還充分運用稅收這個利器，通過持續(xù)蠲免賦稅，鼓勵墾荒，促使經(jīng)濟社會走向復蘇與繁榮。清軍打進山海關(guān)，在還未將都城遷到北京前，事實上的“太上皇”——攝政王多爾袞就頒布了《大清國攝政王令旨》，其中明令取消包括遼餉、剿餉和練餉等明末朝廷的各項加派。1644 年，順治皇帝在其登基詔書中重申：“地畝錢糧俱照前朝（即明萬歷朝）《會計錄》原額，自順治元年五月初一日起，按畝征解。凡加派遼餉、新餉、練餉、召買等項，悉行蠲免?！雹凇肚鍖嶄洝罚ㄇ迨プ鎸嶄洝ぞ砭牛?，北京：中華書局，1987 版。順治執(zhí)政的十余年間，就在十幾次諭旨中提到廢除明末的各項加派，幾乎平均每年一次，可見清廷對廢除加派的持續(xù)關(guān)注與決心。

為恢復農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，清初制定了獎勵墾荒的免稅措施?？滴蹙拍辏ü?670 年），朝廷規(guī)定直隸各省無主荒地誰開墾即歸誰所有，免其納租并永為世業(yè)，與民田一律輸糧，免其田租。同時，鼓勵移民墾荒，政府借給官牛，并免除賦稅三年?？滴跏荒辏ü?672 年）又將新墾荒地免稅期限延長到六年，御史徐旭齡提出新荒三年開始課稅、積荒五年開始課稅、極荒永不課稅的建議，康熙皇帝當即采納。康熙十二年（公元1673 年）皇帝又昭告天下：“民間墾荒田畝，已十年定起科”。③《清實錄》（清圣祖實錄·卷二百四十九），北京：中華書局，1987 版。從康熙五十一年（公元1712 年）始，又實行全國范圍的農(nóng)業(yè)稅普免，在三年內(nèi)各地輪免一遍。乾隆皇帝當政期間，普免農(nóng)業(yè)稅的次數(shù)還更多，先后七次普免。墾荒免稅年限一再放寬和輪流普免錢糧，使農(nóng)民不僅獲得了最關(guān)鍵的生產(chǎn)資料——土地，還減輕了負擔，清代前期大片廢棄的荒地迅速被開發(fā)利用，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)逐漸得到恢復和發(fā)展。

清代前期名義上“永不加賦”，實際上還有田賦加派，主要有耗羨、漕糧附加等，但由于取消了明末的遼餉、剿餉、練餉等三餉加派，并實行了一些鼓勵墾荒和應(yīng)對災(zāi)害的減免稅政策，農(nóng)業(yè)稅總的來說比明末減輕較多，且征收相對規(guī)范。

清前期的工商稅收較前代也有所發(fā)展，其中鹽、茶、礦既征稅又有專賣收入。鹽課在清前期工商稅中占有比較重要的地位，鹽稅收入較多，鹽法沿用明鹽引制，稍有改變，在不同地方、不同時期有所不同。清前期茶稅從廣義上講，包括課與稅兩項，有茶引者稱茶課，無茶引者稱茶稅。茶課分為引課和紙價。清前期各省引課稅率不一，差距頗大。如云南每引征稅銀三錢三分，湖南每引征稅銀一兩，浙江每引征稅銀一錢等。紙價即引票的成本手續(xù)費。各地向戶部請領(lǐng)茶引，均按每道三厘三毫交納紙價。茶稅則是向沒有茶引而銷茶的商人征收，一般來說茶稅稅率要高于引課稅率。清代最初禁止開礦，也就不征收礦稅。順治四年（公元1652 年），甘肅巡撫張尚奏請開礦納稅以充軍餉。清廷下旨，“開采重務(wù)，未經(jīng)奏聞，何得擅自舉行？”④《清實錄》（清世祖實錄·卷三十二），北京：中華書局，1987 版。朝廷嚴禁開礦，但民間卻不斷偷采，迫于形勢，康熙年間不得不放寬限制，許民開采，由政府派官吏監(jiān)督。礦產(chǎn)品大部分上繳政府或由政府統(tǒng)銷，允許由商人買賣的數(shù)限定在40%之內(nèi)。實際上，清初礦禁，是時禁時弛，有的地方禁，有的地方不禁，且禁而不止，只要不聚眾生事就弛禁或不禁，“挨情度勢，必不至聚眾生事，庶幾可行，若招商開廠，設(shè)官收稅，傳聞遠近，以致聚眾藏奸，則斷不可行也”。⑤《清朝文獻通考·征榷考》，杭州：浙江古籍出版社，2000 版。清前期還開征關(guān)稅，包括內(nèi)地關(guān)稅（常關(guān)稅）和國境稅（海關(guān)稅）兩種，還征收落地稅、牙稅、當稅、契稅、牲畜稅等其他雜稅。總體來說，清前期工商稅收及其他雜稅稅負較輕，有利于工商業(yè)發(fā)展和城市集鎮(zhèn)發(fā)展。

清前期同時實施了與稅制改革相配套的征管措施，要求各級官府在官衙前張貼國家稅法告示，還加強納稅服務(wù)，實行“易知由單”制度，“每州縣開列上、中、下則，正、雜、本、折錢糧，末綴總數(shù)，于開征一月前頒之?！雹偻鯌c云：《石渠余記》卷三《紀賦冊糧票》。即各個州縣應(yīng)將開列標明稅收征收額度、各項稅捐與附加數(shù)額、總額等的納稅通知單（便民易知由單），于征稅之前一個月發(fā)給農(nóng)戶，既使納稅戶知曉自己應(yīng)承擔的納稅義務(wù)，又起到了催收稅款的作用。

清初是歷史上稅收變革的重要時期，大清政權(quán)持續(xù)推動稅制革新。首先，實施了與明末政權(quán)橫征暴斂形成鮮明對照的免除三餉加派等一系列減免稅政策，使廣大老百姓身上的重負得以減輕，博得了本是疑慮重重甚至仇恨滿腔的漢人好感。其次，通過推行較完善的“一條鞭法”和“攤丁入畝”，改進稅收管理，以保證國家機器財力需求。明萬歷年間推行的一條鞭法稅制在清初得到沿用，部分丁銀攤?cè)氲禺€，然而改革不太深入。從康熙朝開始實行攤丁入畝制度，采用固定全國丁銀征收總額的辦法，把丁銀和人口增加問題截然分開，取消了按丁按地分別征收賦稅的雙重標準，使征收內(nèi)容、征收程序和征收方法更為簡便，并宣布以后滋生人丁永不加賦，不僅解決了丁額丁銀問題，而且有效限制了貪官污吏與土豪劣紳轉(zhuǎn)嫁丁賦、苛剝百姓、中飽私囊的不法活動。其后又將丁銀攤?cè)胩锂€征收，完成了賦役合一的農(nóng)業(yè)稅改革。實行攤丁入畝以后，稅負趨于公平，管理較為規(guī)范，促使無地農(nóng)民向城市流動而成為工商業(yè)的勞動力，于是同時促進了農(nóng)業(yè)和城市工商業(yè)的發(fā)展，并且使國家稅收收入穩(wěn)定增長。

清前期統(tǒng)治者通過實行包括稅制變革在內(nèi)的一系列政治、經(jīng)濟措施，幫助其不斷發(fā)展壯大，使得清王朝的統(tǒng)治地位在慘烈戰(zhàn)亂之后得以確立，老百姓的認同感逐漸增強，經(jīng)濟復蘇，社會穩(wěn)定，國家強盛，逐漸形成了康乾盛世。據(jù)《清實錄》統(tǒng)計，順治十八年(公元1661 年)、康熙二十四年（公元1685 年）、雍正二年（公元1724 年）、乾隆二十年（公元1755 年），全國耕地面積分別是549萬頃、608 萬頃、723 萬頃、780 萬頃，呈直線上升之勢。而人口也呈明顯增長之勢，全國人丁數(shù)在順治十八年(公元1661 年)為1913 萬，隨后緩慢增加，到康熙五十年（公元1711 年）逐漸增到2462 萬，雍正、乾隆年間加速增長，經(jīng)過約70 年時間，到乾隆五十五年(公元1790 年)即增加到3.01 億（此為人口數(shù)，包括女性），成為世界人口巨無霸。康乾盛世中王朝的庫銀也長期保持在6000 萬兩以上，手工業(yè)、商業(yè)發(fā)展規(guī)模大大超過前代，文化事業(yè)空前發(fā)達，疆域進一步擴大，在世界上特別是周邊地區(qū)成為無可爭議的強國，經(jīng)濟總量約占當時全世界的三分之一。

二、清代中后期稅制紊亂與國運衰微

乾隆后期，大清王朝走到鼎盛之時，逐漸顯現(xiàn)衰敗跡象。由于乾隆時期從事統(tǒng)一國家的戰(zhàn)爭，連年用兵，再加上朝廷上下奢靡之風開始盛行，國家財政不堪重負，于是加征舊稅，百姓負擔隨之越來越重。官逼民反，嘉慶朝以后反抗清朝廷的起義與騷亂逐漸增多，清剿民變靡費劇增，使朝廷不得不加重舊稅和捐納（即買官賣官），并開征新稅。特別是鴉片戰(zhàn)爭爆發(fā)前后，自然經(jīng)濟遭受破壞，而田賦大幅加征更使得自耕農(nóng)不堪重負，導致大量破產(chǎn)變?yōu)楣娃r(nóng)或城市貧民。而城市貧民則大部分成為手工業(yè)和近代機器工業(yè)的廉價勞動力，客觀上又助推了中國近代資本主義工商業(yè)的發(fā)展。經(jīng)濟是稅收的基礎(chǔ)，稅收制度隨之而來也發(fā)生明顯變化，由以農(nóng)業(yè)稅為主逐步轉(zhuǎn)向以工商稅為主，即中國運行數(shù)千年的以農(nóng)業(yè)稅為主體的傳統(tǒng)稅制開始向以工商稅為主體的現(xiàn)代稅制演變。

清晚期內(nèi)憂外患紛至沓來，外國列強用堅船利炮迫使清政府簽訂多個屈辱的城下之盟，并傾銷機器大生產(chǎn)制造出的廉價工業(yè)品沖擊中國市場，使中國逐步淪為半殖民地半封建社會，不僅賠款數(shù)越來越多，且造成為湊賠款和鎮(zhèn)壓民眾起義而橫征暴斂的惡性循環(huán)。鴉片戰(zhàn)爭以后，清政府種種不平等條約及其巨額戰(zhàn)爭賠款，使中國陷入內(nèi)外稅負不均、財政日拙的危機，國內(nèi)社會矛盾進一步激化。1851年太平天國運動爆發(fā)后，為鎮(zhèn)壓農(nóng)民起義支付的巨額軍費更使清政府入不敷出的財政雪上加霜。隨著中國變?yōu)榘胫趁竦匕敕饨ǖ纳鐣?，賦稅的性質(zhì)也發(fā)生了變化，由獨立自主的封建賦稅演變?yōu)榘胫趁竦?、半封建的賦稅。中國人民由受封建剝削變?yōu)槭芡鈬致哉吆捅緡饨ńy(tǒng)治者的雙重剝削。

清后期的稅收制度中，田賦雖仍為正供，但隨著國勢衰落日甚一日，財政赤字越來越大，于是，在征收田賦基礎(chǔ)上不斷增加附加，且附加名目繁多,主要有：畝捐、按糧津貼、沙田捐、厘谷、浮收、借征、改折等,常為正賦的一、二倍。而且，地主在田賦加重后，就以撤田為要挾，將負擔轉(zhuǎn)嫁給佃戶，地租高達收獲量的六成以上，佃農(nóng)負擔十分沉重。而外國列強每當打贏了侵華戰(zhàn)爭，往往逼迫中國割地賠款，那些要付出的巨額戰(zhàn)爭賠款，多半又是通過田賦加派的形式籌集，因此，在晚清的一些田賦稅票上可看到“加捐賠款”、“教案賠款”等字樣，戰(zhàn)敗的屈辱就這樣加在了廣大老百姓身上。

清后期，工商業(yè)逐漸發(fā)展，工商稅收課稅范圍也日漸擴大，關(guān)稅、鹽稅、茶稅、礦稅、煙酒稅、厘金等普遍征收，成為財政收入的重要來源，工商稅比重已經(jīng)超過農(nóng)業(yè)稅。

原有內(nèi)地貨物通過稅性質(zhì)的舊關(guān)稅稱為常關(guān)稅，對通商口岸征收海關(guān)稅。除原在通商五口征收的海關(guān)稅外，由于被迫開放了許多新關(guān)，這些新關(guān)也開始征收海關(guān)稅。因海關(guān)受洋人控制，海關(guān)稅中的進口稅與出口稅稅率只為很低的5%，而子口稅、復進口稅稅率則更低，為2.5%。另外還征收船鈔，即船舶噸稅，每噸納一錢船鈔。隨著各國列強從中國不斷加快原料掠奪與商品傾銷，關(guān)稅稅額在清后期快速增長，成為該時期財政收入的一大亮點。

鹽則不再只是由世襲的引商經(jīng)營，只要是經(jīng)過批準并按規(guī)定繳納鹽稅，即可取得鹽票而成為票商，開展鹽的運銷業(yè)務(wù)。清政府為籌措鎮(zhèn)壓太平天國革命的軍費，實行鹽稅抽厘和食鹽加價，以增加鹽課收入。鹽稅加征與鹽過卡抽厘，稅率雖無統(tǒng)一規(guī)定，但無論哪個地方的稅負都大大加重。

厘金是清政府為籌措鎮(zhèn)壓太平天國運動的軍餉而新創(chuàng)設(shè)的一種商稅，1853 年首先在江蘇揚州實行，以后各地相繼仿行，推行全國，名目繁多（如貨厘、坐厘、山海捐、落地稅、鐵路貨捐、產(chǎn)銷捐、統(tǒng)捐、統(tǒng)稅等）。厘金一般有兩種形式：其一為活厘，是抽行商的貨物通過稅，在水陸交通要道設(shè)立關(guān)、卡對商人貨物征收；其二為板厘，是抽坐商的交易稅。因原來的稅率是1%，因此叫作厘金或“厘捐”，后來征收幅度不斷加重，高的達到20%以上。厘金課及百貨，見物就征，一物數(shù)征，逢卡抽厘，是清后期的一大惡稅，成為朝廷盤剝?nèi)嗣竦囊环N重要手段，危害商民的程度是史無前例的。

清后期還加征茶稅和茶厘以助軍餉，此外礦稅、當稅、煙酒稅、田房契稅等稅負也明顯增加。清政府甚至開征鴉片稅，鴉片抽稅后任其售賣，荼毒國人。由于兩次鴉片戰(zhàn)爭的失敗，晚清政府無力遏制鴉片大量進入中國，轉(zhuǎn)而對鴉片征稅來獲得大筆維持其統(tǒng)治的財政收入。從清晚期歷年各個海關(guān)的統(tǒng)計資料來看, 鴉片關(guān)稅稅收在1862 年以后都超過了100 萬兩,1874-1892 年則超過200萬兩,1888 年達到250 多萬兩。而在清政府財政中，洋土藥厘金的地位一直舉足輕重,1888 年達到656 萬多兩。①仲偉民：《茶葉、鴉片貿(mào)易對19 世紀中國經(jīng)濟的影響》，《社會經(jīng)濟史研究》，2008 年第2 期。這使清末財政收入增長很快。1908 年全國總收入約為27992 萬兩，當年僅土藥統(tǒng)稅一項收入就達2800 余萬兩，洋藥稅厘約為502 萬兩，洋土藥稅厘占全國總收入的比例達11.8%，這還未將其他的鴉片稅收入計算在內(nèi)。②劉增合：《清末禁煙時期的鴉片統(tǒng)稅糾紛》，《中央研究院近代史研究所集刊》，2004 年第45 期。清末各級政府財政收入中的鴉片稅逐漸成為增收大項，清朝廷和地方政府把鴉片稅作為賴以生存的一種財源，就像吸食鴉片一樣難以自拔，鴉片稅對晚清社會的演變產(chǎn)生了重要影響。鴉片稅的征收使鴉片貿(mào)易合法化，加速了鴉片在中國的泛濫，大大降低了近代中國人口的素質(zhì)；加重了廣大民眾的負擔，使本就度日維艱的人民更不堪重負；抑制了經(jīng)濟發(fā)展，造成邪惡的鴉片產(chǎn)業(yè)一業(yè)興旺，百業(yè)蕭條；牽制了清末禁煙措施的順利實施，致使禁絕鴉片困難重重；泱泱大國墮入民貧國窮的深淵，進一步激化了民眾與政府的矛盾，加快了清朝覆亡。

清后期，海關(guān)和關(guān)稅逐漸被帝國主義列強控制，喪失了稅收管理自主權(quán)。盡管清朝統(tǒng)治者和知識分子階層也試圖西學東漸，變法圖存，并在稅收制度上試行改革，希冀推動傳統(tǒng)稅制向現(xiàn)代稅制的加速轉(zhuǎn)變。清代末期的朝廷開始借鑒西方稅制，推行營業(yè)稅、印花稅、所得稅等新稅種。由于發(fā)展水平還難以達到推行新稅種的要求，內(nèi)外部環(huán)境都不成熟，致使新稅種無法推行或阻力重重。

清末稅收制度與整個社會一樣，其半殖民地、半封建特征愈加明顯，地方割據(jù)十分嚴重，中央稅收管理權(quán)越來越小，不僅許多權(quán)限放給了地方，還拱手讓給了洋人，帝國主義列強直接控制了海關(guān)與關(guān)稅，獨立自主的稅收管理權(quán)也喪失了，國家財政越來越?jīng)]有保障，成為大清帝國垮臺的重要因素之一。

三、幾點啟示

稅收制度的嬗變在大清帝國興衰過程中起著十分重要的作用，給行進在強國夢進程中的當代中國以下啟示：

（一）與生產(chǎn)力進步相適應(yīng)的稅制變革是推進社會發(fā)展的強大動力

清初的稅制變革在一定程度上減輕了人民的賦役負擔，松解了對老百姓的束縛，促進了經(jīng)濟社會發(fā)展，稅收也穩(wěn)定增長，政權(quán)進一步穩(wěn)固。從歷史上每一次大的興衰與社會轉(zhuǎn)型來看，稅收作為促進或阻礙生產(chǎn)力發(fā)展的一個重要因素，發(fā)揮著調(diào)整各階層經(jīng)濟利益乃至政治地位的職能，對歷史演進影響深刻。特別是在進行深層次變革時，利益調(diào)整的幅度更大、范圍更廣，就必須依靠改革稅收制度來完成。中國近現(xiàn)代稅制改革更是與社會滄桑巨變息息相關(guān)，清末的稅收制度同整個社會一樣，深深地打上了半殖民地、半封建的烙印，不斷加重的稅負和國內(nèi)外雙重壓迫，逼迫各地群起造反，清朝土崩瓦解。辛亥革命推翻清王朝，建立了中華民國，稅收制度也在經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型的大背景下，逐漸從以農(nóng)業(yè)稅為主體的傳統(tǒng)稅制向以工商稅制為主體的現(xiàn)代稅制轉(zhuǎn)型，稅制不斷變革助推歷史車輪滾滾向前。在加速發(fā)展變化的新時期，全面深化改革的戰(zhàn)略部署成為實現(xiàn)中國夢的不竭動力，而2013 年11 月中共十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，7 處提到稅改；2014 年6 月中央政治局又通過《深化財稅體制改革總體方案》，明確了2016 年基本完成深化財稅體制改革的重點工作和任務(wù)。稅制改革成為全面深化改革的重要組成部分，這在以往黨的重要決定中是前所未有的，也進一步印證了稅制改革在推進經(jīng)濟社會發(fā)展中的重要作用。因此，要實現(xiàn)中華民族的偉大復興，必須按照中央全面深化改革的總體部署，深入進行稅制改革。

（二）繁課重斂必致國家衰亂

中國歷史上各個朝代之末的亂象雖然情形有所不同，但在統(tǒng)治者需索無度的胃口和殘暴手段這兩點上都大同小異。清后期與許多朝代的末世一樣，賦稅苛重致使百姓窮困、經(jīng)濟蕭條、民怨沸騰、天下大亂。繁課重斂對政權(quán)貽害無窮，不僅引起廣大民眾憤恨和激烈反抗，還摧殘經(jīng)濟、枯萎稅源，致使國家財力無著，走向敗亡，這是任何一個想有所作為的政權(quán)都要切記的。然而，歷朝歷代的統(tǒng)治者中不少對此也心知肚明，但或因其貪欲膨脹，或時勢所迫，最終還是走上了賦稅加征苛派的老路甚至死路，真是令人扼腕嘆息。如何才能真正跳出古今興衰的怪圈，也不得不讓所有后來的執(zhí)政者深思。作為以社會發(fā)展和民眾幸福為根本出發(fā)點的人民民主政權(quán)，不應(yīng)該也絕不會走繁課重斂的老路，在稅收征收上，應(yīng)確保廣大民眾負擔適當并總體逐步減輕；在制度設(shè)計上，使公共產(chǎn)品、公共服務(wù)和公共福利的增加與稅收負擔成正比，不斷增進人民福祉。

（三）稅收制度平穩(wěn)運行是國家興盛的重要基石

大清政權(quán)打進關(guān)內(nèi)之后即建立了一套集傳統(tǒng)稅制諸多優(yōu)點的稅制，且持續(xù)推行，逐步改善。清初統(tǒng)治者憑著包括稅制在內(nèi)的一系列較為得當?shù)恼?、?jīng)濟措施的推行，使老百姓得以安居樂業(yè)，經(jīng)濟不斷恢復和發(fā)展，社會漸趨安定和認同，國家統(tǒng)治得到鞏固，直至走向康乾盛世。而清后期稅收征收紊亂苛酷，在原有稅收制度之外的臨時加派數(shù)倍于正賦，百姓民不聊生，對官府切齒痛恨，最終引發(fā)太平天國等農(nóng)民起義。外國列強的入侵更是打破了原有封建統(tǒng)治格局，稅制也隨之發(fā)生重大變化，不斷加征舊稅和想方設(shè)法開征新稅亦難以彌補財政的日益短缺，內(nèi)外壓榨使民眾承受了更加沉重的稅捐，同時壓得大清王朝這艘“破船”搖搖欲墜。在新的歷史發(fā)展時期的當下，要保障稅制良好運行，稅務(wù)部門必須牢記“為國聚財，為民收稅”的神圣使命，堅持依法辦稅，深化信息管稅，優(yōu)化辦稅服務(wù)，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，不斷提升稅收征管質(zhì)量和效能，提高納稅人的滿意度和遵從度，確保稅收促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展，使人民政府稅收工作得到最廣大民眾的擁護，保證稅收收入隨著國家經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定增長。

（四）實現(xiàn)國家中興應(yīng)建立健全科學、公平、高效的現(xiàn)代稅收制度

清前期稅收制度對經(jīng)濟復蘇起到了突出的作用，且長期得以推行，經(jīng)濟和社會得到穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，使一個人數(shù)較少的滿族建立的政權(quán)也能夠長期穩(wěn)固。而清后期走上了一條背道而馳的稅制嬗變之路，致使矛盾叢生，助推政權(quán)和社會衰敗。因此，要保持國家和政權(quán)長治久安，必須建立與經(jīng)濟社會發(fā)展相適應(yīng)的稅收制度。在我國闊步邁向民族復興和國家中興的進程當中，為了更好地促進經(jīng)濟社會發(fā)展，必須在注重效率的同時，圍繞改善民生和人與自然的和諧發(fā)展不斷改進與完善稅收制度。此外，從發(fā)達國家稅制的演變過程來看，稅制經(jīng)歷了一個由簡單直接稅到間接稅再到現(xiàn)代直接稅的演變過程，現(xiàn)代直接稅總體來說更公平、更科學，效率更高。這在清代以來的稅制演變過程中也能看出端倪，我國當代稅制的發(fā)展也在循著這樣一條路徑。當前在抓好“營改增”、消費稅、資源稅、個人所得稅等改革的同時，還應(yīng)持續(xù)深化改革，使宏觀稅負趨于穩(wěn)定，有選擇性地逐漸降低部分間接稅稅負，逐步提高直接稅在稅收收入中的比重。加快建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，加緊進行環(huán)境保護費改稅，適時開征和優(yōu)化房地產(chǎn)稅，提高“兩高一資”行業(yè)稅負，降低戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅負。在稅制的整體設(shè)置上，應(yīng)以現(xiàn)代直接稅（所得稅）為主體稅種，以間接稅為輔助稅種，并以財產(chǎn)稅和社會保障稅為補充，使新稅制成為一個能夠更好實現(xiàn)財政收入、經(jīng)濟調(diào)控、社會管理三大職能的稅收體系，同時，與之相適應(yīng)進一步深化稅收征管改革，加快推進綜合治稅平臺建設(shè)，盡快實行工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證“三證合一”，加快建立征管信息共享機制、統(tǒng)一的公共資源交易平臺、統(tǒng)一的信用信息平臺、公民統(tǒng)一的社會信用代碼制度，建立以風險管理為導向、以征納雙方權(quán)利義務(wù)為前提、以重點稅源管理為著力點、以信息化支撐為保障的新型現(xiàn)代化征管體系，不斷提高稅收征管和納稅服務(wù)效能，促進中國經(jīng)濟社會可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，促使國家綜合實力不斷增強和全體國民富裕幸福，助推中國夢早日實現(xiàn)。

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