淺談消費稅改革

劉文娟

（新疆社會科學院　新疆 烏魯木齊830011）

淺談消費稅改革

劉文娟

（新疆社會科學院新疆 烏魯木齊830011）

消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。隨著國家對“營改增”稅制改革的推進，消費稅作為地方主體稅源的作用越來越凸顯出來。建立科學合理的征稅范圍，對于地方政府提高公共服務質(zhì)量，加大居民消費投資建設，促進消費回歸正確導向，具有十分重要的意義。

消費稅 計稅模式 稅率結(jié)構(gòu)

消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。隨著國家對“營改增”稅制改革的推進，消費稅作為地方主體稅源的作用越來越凸顯出來。建立科學合理的征稅范圍，對于地方政府提高公共服務質(zhì)量，加大居民消費投資建設，促進消費回歸正確導向，具有十分重要的意義。

一、消費稅的概況

消費稅成為地方財政主體稅源，必須具備以下特征：一是要有較寬的稅基，豐富的稅源，具有增長潛力；二是要在收入和地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面具有較強的調(diào)節(jié)作用；三是要嚴格遵守稅收制度有關原則，便于征管。由于消費稅具有產(chǎn)業(yè)方向引導、消費結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)和促進社會公平的功能，許多國家相繼都開征了消費稅。1994年之前我國的營業(yè)稅一直是地方政府的主要稅種，之后對稅制進行改革，增加了消費稅稅種，它的出現(xiàn)是對地方稅制改革的有益補充，二十多年來，雖然經(jīng)過幾次改革，但仍然存在需要完善的環(huán)節(jié)。

消費稅，就是政府向消費品（或消費行為）征收的稅項，它是一種間接稅。它與其他稅種相比，具有調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導大眾正確而積極的消費方向，適當緩解社會分配不公及供求矛盾的作用。現(xiàn)行的消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，煙火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。

二、消費稅存在的問題

1.消費稅的征收范圍比較狹窄。一是征稅范圍影響了老百姓生活。人們的基礎物質(zhì)生活離不開生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料，如酒精、普通化妝品、成品油等項目，其作為消費稅的征收范圍對人們的消費產(chǎn)生一定約束力。隨著進口關稅的降低，各種生活用品的涌入沖擊我國的消費市場，加之企業(yè)受消費稅征收的影響，勢必增加生產(chǎn)成本，造成市場競爭能力降低，使生活用品滯銷，產(chǎn)生一種反向調(diào)節(jié)作用。二是征稅導向刺激了高消費市場。隨著人們生活水平的不斷提高，消費能力提升，一些貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表進入了尋常百姓生活，也納入了征稅項目，但仍然有一些高端商品和高檔娛樂消費難以讓普通公民享受，如高檔家具、高檔裝飾品、高檔夜總會、高檔洗浴等，這些項目游離于消費稅征稅范圍之外，容易產(chǎn)生畸形消費或超前消費現(xiàn)象。三是征稅矛盾造成生態(tài)環(huán)保難調(diào)控。雖然我國目前沒有開征環(huán)保稅，但通過消費稅來控制對環(huán)境產(chǎn)生污染產(chǎn)品的稅率，在保護環(huán)境、節(jié)約資源方面能起到一定作用。然而，一些不可再生或再生周期長的水資源、森林資源沒有納入征稅范圍，如無序采伐和浪費使用，對生態(tài)資源產(chǎn)生了極大的破壞，導致生態(tài)環(huán)境日益惡化。

2.消費稅的稅率結(jié)構(gòu)難以調(diào)節(jié)。當前，我國的消費稅主要采用的是復合稅率，即比例稅率和定額稅率相結(jié)合，建立該稅種的目的在一定程度上是為了獲得更多的財政收入，卻往往忽視了消費行為的調(diào)節(jié)作用。消費稅稅率設計的出發(fā)點，主要是針對限制性、有害環(huán)境性、高端消費品征收高稅率，對一些常用性、基礎性生活消費必需品降低稅負，但從我國消費稅征收范圍來看，恰恰將那些限制性消費、有害環(huán)境性消費項目的稅目征收偏低的稅率，難以起到引導消費方向、調(diào)節(jié)生產(chǎn)、節(jié)約資源的作用。例如，餐飲使用的一次性筷子，消費稅率只有5%，由于稅率過低，其計稅價格所含稅款較少，從資源節(jié)約、生產(chǎn)調(diào)節(jié)、消費限制方面很難反應出征稅的實際意義。還有香煙、鞭炮類等商品不僅具有“劣值性”，對社會還會產(chǎn)生其他負面影響，應考慮高稅率加以制約。

3.消費稅的計稅模式不夠透明。消費稅與增值稅的計稅方式主要區(qū)別在于應稅對象如何體現(xiàn)稅收價格，國外消費稅一般采用價外稅，即消費者在消費品價格之外負擔稅款，與我國的增值稅計稅方式相似，而我國的消費稅主要以價內(nèi)稅方式，將稅款內(nèi)含在商品中，由生產(chǎn)者代繳，具有較強的隱蔽性。通常消費者在購買應稅消費品時，對消費品中是否包含稅款往往不夠清楚，以為由生產(chǎn)者負擔了相關稅費，甚至不知道自己所負擔多少稅金。從現(xiàn)實情況看，消費稅與增值稅都是由消費者負擔，但稅款價格的透明度反應卻不盡相同，以價內(nèi)稅計稅方式的消費稅，在很大程度上降低了消費稅的透明度，減弱了引導消費、調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)的作用，使消費稅的立法意圖不能夠充分表達。

三、完善消費稅的措施

1.擴大消費稅征收范圍。一是適當放寬消費稅征收范圍，建立符合民生消費水平的稅項。主要在一些稅基較寬、消費普遍、課稅后不會影響居民生活水平的奢侈品，比如高級皮毛及裘皮制品、高檔家電、高端電子產(chǎn)品等高檔消費品，與國際市場接軌后，大量進口商品涌入，必然會對國內(nèi)消費品產(chǎn)生一定的沖擊，加之國內(nèi)居民一直崇尚國外商品，會對我國消費品的質(zhì)量和價格提出新的要求，因此，擴大基礎消費品的征收范圍，既能增收地方政府的財政稅源，又能合理引導居民消費行為，改善我國消費品應稅結(jié)構(gòu)。二是適應消費水平的提升，科學合理規(guī)范潛在稅源。隨著科技的進步，一些高端消費品已慢慢進入居民生活，如高檔家具、私人飛行器、娛樂性帆船等，這些高端消費品除適應增值率課稅以外，也要發(fā)揮消費稅對其進行特殊調(diào)節(jié)的作用，兩者相結(jié)合，既能有效反應出國家對高消費的嚴格控制，又能進一步規(guī)范和促進居民理性消費。三是適應環(huán)境資源持續(xù)發(fā)展，利用稅收調(diào)控消費取向。一些高能耗消費品雖然給人們生活帶來巨大財富，生活質(zhì)量得到明顯改善，但不利于環(huán)保，同時造成資源浪費。因此，要對那些不利于環(huán)保和資源浪費的商品及勞務通過消費稅進行調(diào)控，降低污染物質(zhì)的排放量，簡化各類包裝材料程序，節(jié)約各種建筑裝飾材料，從而改變?nèi)藗兊南M觀念。

2.調(diào)整消費稅稅率結(jié)構(gòu)。消費稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整應當發(fā)揮其引導消費導向與調(diào)節(jié)收入分配的功能，按照消費稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目標，消費稅課稅對象的選擇性，決定了消費稅稅率檔次的多樣性，為了達到特定的調(diào)節(jié)目標，在增值稅普遍征收的基礎上，消費稅制度必將區(qū)分奢侈品、非環(huán)保品等不同的課稅對象，設置稅率的差別將是多樣性的。參照國外做法，應適當提高不可再生資源的負稅水平，限制其消費，加大環(huán)境保護力度。相對于我國稅率較低又污染環(huán)境的汽油、柴油應課征較高的消費稅，由于石油過量開采，容易造成能源危機，多鼓勵無鉛汽油的消費。

3.改革消費稅計稅模式。價外稅的計稅方式可以讓消費者能夠更好明確自己的納稅人身份，完全掌握自己所負擔稅款的具體稅額，其稅收的公開透明是價內(nèi)稅計稅模式所無法相比的。消費者在購買應稅消費品時，銷售方在商品的價格標簽上就會明確該種商品的價格和消費稅各是多少，消費者就會一目了然。因此，將消費稅由價內(nèi)稅改為價外稅，即價格中不含消費稅金，消費者購買應稅消費品時額外支付消費稅金，從某種意義上說，突出了間接稅性質(zhì)，有利于調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，正確引導消費需求，同時，也讓消費者能夠深刻體會到國家抑制某些產(chǎn)品消費、服務消費的政策，在消費決策和行為上進行必要調(diào)整。這種調(diào)整變化，使得增值稅和消費稅的稅基、計算方式完全一樣，可將增值稅專用發(fā)票制度擴展到消費稅領域，形成增值稅和消費稅專用發(fā)票制度。采用這種方法既可以加強征稅管理，又能夠?qū)崿F(xiàn)具體操作，充分滿足我國發(fā)展綠色經(jīng)濟的要求。

［1］杜濤.消費稅征稅范圍年內(nèi)公布，歸屬權(quán)尚有爭議［N］.經(jīng)濟觀察報，2014-06-30.

［2］李晶.與增值稅改革聯(lián)動的消費稅制度創(chuàng)新［J］.稅務研究，2014（05）.

責任編輯：李月明

F812.42

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10.3969/j.issn.1003-4641.2015.04.09