個(gè)人所得稅變革新趨勢(shì)探究

梁玉珠

（海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院　財(cái)經(jīng)學(xué)院，　海南　?？凇?70216）

個(gè)人所得稅變革新趨勢(shì)探究

梁玉珠

（海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院，海南海口570216）

我國現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅制度存在稅率設(shè)計(jì)不合理、稅基較窄、費(fèi)用扣除欠缺公平性、征管模式不完善等問題。針對(duì)這些問題，我國需要完善個(gè)稅征管體制，提高征管效率和水平，采取調(diào)整和簡化稅率相結(jié)合、擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基、完善個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)等措施。同時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國個(gè)稅分類制的實(shí)際情況，建立綜合和分類相結(jié)合的稅制，提高我國個(gè)稅的征管水平。

個(gè)人所得稅；變革；新趨勢(shì)

一、我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是2011年6月第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十二次會(huì)議通過的。此次修正，無論從調(diào)整內(nèi)容還是調(diào)整力度，都是以前幾次調(diào)整所不能比的，而最引人注目的就是再次提高了個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將其調(diào)整為3500元。并對(duì)工資薪金所得適用的稅率結(jié)構(gòu)由9級(jí)減到7級(jí)。此次個(gè)人所得稅調(diào)整的減稅效果還是比較明顯的。但是我國個(gè)人所得稅在稅率涉及、費(fèi)用扣除等方面還是存在各種問題，使個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入分配差距方面效果一直不理想。我國在個(gè)人所得稅方面的制度還不健全，個(gè)人所得稅的變革新趨勢(shì)究竟如何，是我國政府和學(xué)術(shù)界必須正視的問題。

二、我國個(gè)人所得稅制存在的問題分析

（一）稅率設(shè)計(jì)不合理

首先是稅率形式過多，這種稅率不僅讓納稅人難以掌握，而且也增大了征管機(jī)關(guān)的征收難度，導(dǎo)致納稅成本增加，降低了效率；其次，工資薪金適用的稅率檔次依然有些多。而在國際上，個(gè)人所得稅稅率降低，級(jí)距減少是一個(gè)趨勢(shì)。目前我國的稅率擋次是7個(gè)，雖然比之以前有所減少，但是和發(fā)達(dá)國家相比，仍然比較多。較多的稅率檔次增加了征稅難度，使稅源容易流失；最后，最高稅率較高，一般來說，稅率的設(shè)置是為了實(shí)現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)，在一般人看來，對(duì)高收入群體征稅的稅率越高，越有利于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在現(xiàn)在監(jiān)管機(jī)制不健全的情況下，較高的最高邊際稅率往往導(dǎo)致高收入群體偷稅漏稅，而且也打擊了人們從事勞動(dòng)的積極性，從而影響了整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)效率。

（二）個(gè)人所得稅稅基較窄

我國居民收入逐年提高，而且收入的來源也呈現(xiàn)多樣化。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收范圍只包括稅法列舉的十一項(xiàng)所得，這就導(dǎo)致我國居民的一些收入沒有納入到個(gè)人所得稅征稅范圍內(nèi)，如個(gè)人附加福利所得，即使有些收入已經(jīng)納入應(yīng)納稅收入，也沒有認(rèn)真執(zhí)行，如房產(chǎn)租賃所得。由此可以看出，這種稅制顯然是不合理的，而稅基過窄也是導(dǎo)致我國個(gè)稅不能有效調(diào)節(jié)居民收入分配的主要原因。我國的個(gè)稅收入在整個(gè)財(cái)政收入中所占的比重僅為7%左右，而同時(shí)期，西方發(fā)達(dá)國家，如美國2010年個(gè)稅占財(cái)政總收入的67%，新西蘭比例為48%，英國的比例為40%。由此可以看出，個(gè)稅收入占財(cái)政收入的比例較低，究其原因，就是我國的個(gè)人所得稅稅基過窄。

（三）個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除欠缺公平性

我國現(xiàn)行的工資薪金個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)是3500元，這樣以來，年收入在50000元以內(nèi)的個(gè)人基本不用納稅，根據(jù)2011年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高以后，個(gè)人所得稅實(shí)際納稅人已經(jīng)由9000多萬人減至3000多萬人。這個(gè)時(shí)候，不能再一味追求提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的話，受惠更多的是高收入群體，而不是低收入群體。如，在現(xiàn)行稅制的條件下，將起征點(diǎn)調(diào)到5000元的話，對(duì)月薪3500元以下的納稅人來說沒有任何意義，對(duì)于月薪10000元的納稅人，稅負(fù)降低675元，對(duì)于月薪100000元的納稅人，稅負(fù)降低2925元。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，如果只追求扣除費(fèi)用的提高，不僅會(huì)導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少，還會(huì)影響政府對(duì)低收入群體的轉(zhuǎn)移支付以及提供社會(huì)保障的能力。由此可見，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不僅不能降低低收入群體的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會(huì)公平，甚至還會(huì)起到與初衷相反的作用。

（四）個(gè)人所得稅征管模式不完善

我國的個(gè)稅實(shí)行的是分類制稅制，即根據(jù)收入來源和性質(zhì)來作為劃分不同費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，并以此為基礎(chǔ)對(duì)納稅人征稅。這種稅收征收模式可以有效防止稅源的流失，但是在另一方面也導(dǎo)致了稅負(fù)的不公平。在居民收入來源多樣化的情況下，分類制的征收模式只對(duì)不同來源和性質(zhì)的收入按月或按次征收，年底不匯總，無法衡量納稅人的實(shí)際納稅能力。對(duì)于那些年收入高，但是來源分散的納稅人，其應(yīng)納稅額有可能反而會(huì)低，這樣不利于納稅公平。此外，分類制增加了征管的難度，給偷稅漏稅創(chuàng)造了條件，從而造成稅源的流失。

三、我國個(gè)人所得稅改革新趨勢(shì)

（一）調(diào)整和簡化稅率相結(jié)合

我國個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的方式，不僅加重了稅負(fù)的整體負(fù)擔(dān)，而且增加了征管難度，不利于稅收的征管。首先，將工資薪金所得稅稅率結(jié)構(gòu)從7級(jí)減為4級(jí)或是3級(jí)，進(jìn)一步簡化稅率結(jié)構(gòu)，同時(shí)將最高邊際稅率降低10個(gè)百分點(diǎn)，降為35%左右，適當(dāng)降低最高等級(jí)的邊際稅率。同時(shí)，各級(jí)之間最好保持相同的差距，可以有效解決稅率設(shè)置過多以及級(jí)距過窄的問題，即方便征管，又提高了征稅的效率。這不僅在一定程度上提高人們的工作積極性，而且由于稅負(fù)的降低，還可以同時(shí)降低人們逃稅的動(dòng)機(jī)。其次，對(duì)于適用比例稅率的居民收入所得，可以對(duì)各種性質(zhì)的收入采用不一樣的稅率，如對(duì)租賃收入等非辛勤勞動(dòng)獲取的收入采用較高的稅率，而對(duì)于稿酬等辛勤勞動(dòng)獲取的收入采用較低的稅率。這不僅可以防止稅負(fù)負(fù)擔(dān)無區(qū)別的問題，還可體現(xiàn)了稅負(fù)的公平。而且居民還可以利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃，而不是利用逃稅等方式來少繳稅，有利于我國個(gè)人所得稅制的法制化建設(shè)。如，當(dāng)工資薪金較高時(shí)，那么適用的稅率較高，此時(shí)可以將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)所得，以達(dá)到少交稅的目的。

（二）擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基

一方面是要將附加福利收入納入到應(yīng)納稅所得額中來。我國的附加福利收入在個(gè)人收入中占有一定比例，而且不同行業(yè)之間在附加福利收入方面的差異比較明顯。有些企業(yè)為了避稅，會(huì)減少名義工資，增加附加福利收入，以達(dá)到少交稅的目的。這樣，附加福利收入不僅會(huì)減少居民的應(yīng)納稅額，而且也會(huì)導(dǎo)致不同行業(yè)的收入差距擴(kuò)大。因此，應(yīng)該采用相應(yīng)措施將各種補(bǔ)貼和附加福利收入納入到應(yīng)納稅所得額中，如把福利分房變?yōu)樽》控泿叛a(bǔ)貼，公務(wù)用車也應(yīng)要實(shí)行貨幣化等。這些措施可以有效的將各種附加福利收入納入到居民的收入中來并對(duì)其進(jìn)行征稅。另一方面要將資本利得的收入納入到應(yīng)納稅所得額中來。隨著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展，居民的資本利得收入也在不斷增加，尤其是股票轉(zhuǎn)讓所得占居民收入的比重日益提高。現(xiàn)在，世界上大部門國家都對(duì)以股票為代表的證券轉(zhuǎn)讓收入征稅，一般采用比例稅率。

（三）完善個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，要做的不是提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國目前一刀切的將工資薪金收入所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)定為3500元的做法并不科學(xué)。在扣除工資薪酬費(fèi)用的時(shí)候，應(yīng)該將基本扣除和生計(jì)扣除都要考慮在內(nèi)?；究鄢?，可以根據(jù)實(shí)際工資水平和物價(jià)水平確定一個(gè)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于生計(jì)扣除，應(yīng)在扣除個(gè)人日常消費(fèi)之外，還要按照一定標(biāo)準(zhǔn)扣除家庭贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)和教育費(fèi)用以及養(yǎng)老、醫(yī)療等相關(guān)費(fèi)用。而且，在確定費(fèi)用扣除的時(shí)候，還要考慮每年的CPI指數(shù)，并根據(jù)每年情況進(jìn)行微調(diào)，以保持稅負(fù)的公平性和一致性。

（四）建立綜合和分類相結(jié)合的稅制

我國現(xiàn)在實(shí)行的分類制征收模式在稅收公平方面有一定的局限，比如兩個(gè)人收入總額相同，如果一個(gè)主要來自工資薪酬一個(gè)主要來自其他收入，稅負(fù)負(fù)擔(dān)就會(huì)不同。雖然綜合稅制是根據(jù)年總收入征稅，可以更全面地考慮支出因素，維系稅負(fù)公平。但是綜合稅制對(duì)征收條件和社會(huì)相關(guān)能力有比較高的要求，在我國完全采用綜合稅制的條件還不成熟。因此可以在我國實(shí)行以綜合稅制為主，以分類制為輔的稅收制度，以此作為我國現(xiàn)行情況下的過渡階段。如對(duì)經(jīng)常、恒久、連續(xù)取得的收入實(shí)行綜合征收，而對(duì)其他的收入和低收入者實(shí)行分類稅制。此外，還應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管體制建設(shè)，提高稅收征收效率，增強(qiáng)個(gè)人收入的透明度，并對(duì)偷稅行為加大處罰力度，從而維護(hù)稅收的嚴(yán)肅性和權(quán)威。

總之，根據(jù)我國的個(gè)人所得稅制度現(xiàn)在存在的問題，一方面需要完善個(gè)稅征管體制，提高征管效率和水平。在我國目前稅基過窄的情形下，將隱形收入顯性化，防止稅源的流失。同時(shí)，在稅制結(jié)構(gòu)方面，適當(dāng)減少稅率建構(gòu)，簡化個(gè)稅的征管體系。另一方面，應(yīng)結(jié)合我國個(gè)稅分類制的實(shí)際情況，在一些領(lǐng)域?qū)嵭芯C合制，提高我國個(gè)稅的征管水平。如此，才能使我國的個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民分配差距上真正發(fā)揮作用。

［1］岳樹民，盧藝.我國工薪所得課稅累進(jìn)程度分析——基于數(shù)據(jù)模擬的檢驗(yàn)［J］.揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（3）

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［責(zé)任編輯：王鳳娟］

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