淺議“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響分析

趙士強(qiáng)

（中鐵十八局集團(tuán)有限公司，　天津　300222）

淺議“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響分析

趙士強(qiáng)

（中鐵十八局集團(tuán)有限公司，天津300222）

“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收體制都發(fā)生了變化，有利于發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的配置作用?！盃I(yíng)改增”后給建筑行業(yè)帶來(lái)的影響是：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分，可能增加稅負(fù)；收入下降、規(guī)?？s水；毛利率下降，形式嚴(yán)峻；推高資產(chǎn)負(fù)債率；匯總納稅，增加管理難度；會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；資質(zhì)共享與增值稅抵扣辦法的沖突。建筑行業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”對(duì)自身的影響，積極采取應(yīng)對(duì)措施，將不利影響減少到最小化，爭(zhēng)取行業(yè)利益最大化。

“營(yíng)改增”；建筑行業(yè)；影響

增值稅，從計(jì)稅原理上說(shuō)，是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。但在實(shí)際中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。我國(guó)也采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則?？梢?jiàn)，增值稅實(shí)行的是環(huán)環(huán)抵扣政策，其計(jì)稅依據(jù)是每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額；營(yíng)業(yè)稅，除特別規(guī)定外，其計(jì)稅依據(jù)是每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)額。因而，從理論上講，全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端將成為歷史。

一、“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義

“營(yíng)改增”實(shí)施后，首先，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生了變化。原增值稅納稅人向“營(yíng)改增”納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)得以下降。其次，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。原增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)。“營(yíng)改增”統(tǒng)一了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度，平衡了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是解決了第三產(chǎn)業(yè)重疊征稅問(wèn)題，將加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而對(duì)擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入、提高消費(fèi)水平產(chǎn)生間接的影響。第三，稅收體制發(fā)生了變化。稅收征收管理體制的變化。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收管理，營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收管理，“營(yíng)改增”后，需要重新整合稅收征收管理體系，推進(jìn)稅收征收管理體制的改革與完善。第四，發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制配置作用。因?yàn)閷?duì)提供貨物和勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體統(tǒng)一征收增值稅，有利于公平市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)下的各類經(jīng)營(yíng)主體的稅收負(fù)擔(dān)，以利于消除資源配置過(guò)程中外部造成的扭曲因素，更好地發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)性作用。

二、“營(yíng)改增”給建筑行業(yè)帶來(lái)的影響

“營(yíng)改增”從稅收系統(tǒng)總體來(lái)說(shuō)，有利于國(guó)家避免重復(fù)增稅，減輕稅負(fù)。但是，對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，之前繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，將面臨繳納11%的增值稅，稅務(wù)的重大改革將給建筑行業(yè)帶來(lái)哪些影響，尤其是帶來(lái)的不利影響，是我們?cè)谡礁母飦?lái)臨之前亟待思考的問(wèn)題，以便“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)正式實(shí)行以后，能夠從容應(yīng)對(duì)，將負(fù)面影響降到最低。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分，可能增加稅負(fù)

由于建筑行業(yè)本身的復(fù)雜環(huán)境，給企業(yè)在取得增值稅發(fā)票并進(jìn)行抵扣中造成了困難。例如增值稅暫行條例規(guī)定小規(guī)模納稅人的征收稅率是3%，而為該行業(yè)提供服務(wù)的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人居多，而他們很難提供增值稅專用發(fā)票。此外，建筑行業(yè)對(duì)于二三類地材的需求，比如磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都是由個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，別說(shuō)增值稅專用發(fā)票，就是普通發(fā)票都提供不了。并且，這類材料的特點(diǎn)是地域性、季節(jié)性強(qiáng)，主要是賣方市場(chǎng)，根本沒(méi)有選擇的余地，更別說(shuō)要求對(duì)方按照要求提供增值稅專用發(fā)票了。建筑施工企業(yè)的人工費(fèi)，占總成本的比例也比較大，但是，無(wú)論是工費(fèi)發(fā)票，還是工資表形式，都無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?？梢?jiàn)，由于建筑行業(yè)自身的復(fù)雜性，施工企業(yè)自行采購(gòu)的設(shè)備、材料所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額十分有限，嚴(yán)重地阻礙了建筑施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在這樣的情形下，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費(fèi)者的增值稅與我國(guó)現(xiàn)行的建筑產(chǎn)品定價(jià)、計(jì)價(jià)方式以及嚴(yán)酷的低價(jià)中標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)之間，存在著政策和實(shí)際操作上的矛盾，從而改革后可能比改革前稅負(fù)加大。

（二）收入下降、規(guī)?？s水

對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)講，假如營(yíng)改增前一年?duì)I業(yè)收入（包含營(yíng)業(yè)稅）為1100元，營(yíng)改增后剔除11%的增值稅影響，收入為1000元。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入的突然大幅度下降，勢(shì)必引起各方面的猜測(cè)與懷疑，尤其是上市公司，

（三）毛利率下降，形式嚴(yán)峻

營(yíng)業(yè)成本中，由于建筑行業(yè)的特殊性，很多項(xiàng)難以取得相應(yīng)的抵扣發(fā)票，比如勞務(wù)工工資、征地拆遷和青苗補(bǔ)償費(fèi)、工地臨時(shí)設(shè)施、融資利息支出、工程保險(xiǎn)支出、甲方供材料等等。此外，由于營(yíng)業(yè)成本的不同方面稅率不同，因而即使可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣的增值稅額也是有限的。營(yíng)業(yè)收入下降的基礎(chǔ)上，而營(yíng)業(yè)成本下降的程度有限，從而導(dǎo)致毛利率下降。

（四）推高資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率是資產(chǎn)負(fù)債表中最常見(jiàn)的分析指標(biāo)，它既可以反映企業(yè)利用債權(quán)人提供資金的能力，即負(fù)債經(jīng)營(yíng)能力，也能反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。如果資產(chǎn)負(fù)債率高于50%，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)總負(fù)債已經(jīng)大于所有者權(quán)益；如果資產(chǎn)負(fù)債率高于100%，表明企業(yè)已經(jīng)資不抵債，應(yīng)經(jīng)達(dá)到了破產(chǎn)的警戒線。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于大多數(shù)工程項(xiàng)目資金大、周期長(zhǎng)，業(yè)主撥付工程款不及時(shí)等特點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率相對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)已經(jīng)比較高了。實(shí)施營(yíng)改增以后，對(duì)于負(fù)債影響微乎其微，但是對(duì)于資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，由于所購(gòu)的各項(xiàng)資產(chǎn)都剝離了進(jìn)項(xiàng)稅，因而資產(chǎn)的總量變小，而負(fù)債保持不變，從而推高了資產(chǎn)負(fù)債率。這也意味著行業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)加大，如果不能有效管理資產(chǎn)負(fù)債率，企業(yè)可能面臨進(jìn)一步融資的壓力，增加企業(yè)的資金壓力。

（五）匯總納稅，增加管理難度

建筑行業(yè)的特點(diǎn)之一就是，項(xiàng)目工程分散廣，因而，實(shí)行營(yíng)改增后，納稅模式將發(fā)生改變，項(xiàng)目單位需進(jìn)行增值稅預(yù)繳，增值稅票傳遞至法人單位，法人單位進(jìn)行增值稅匯算清繳。

首先，項(xiàng)目單位和法人單位由于處于不同區(qū)域，因而要分別預(yù)繳增值稅，無(wú)形中加大了企業(yè)的資金壓力；其次，項(xiàng)目單位要將增值稅票全部交回法人單位，由法人單位最后匯算清繳，可是，項(xiàng)目單位多、分布地域廣，交通不便利，因而增值稅票的收集難度比較大，也容易造成丟失毀損，不利于增值稅票的認(rèn)證和抵扣；最后，合同簽訂的不規(guī)范，各個(gè)項(xiàng)目雖然不是獨(dú)立的法人單位，但是分別獨(dú)立核算，因而，在與下游單位簽訂采購(gòu)合同時(shí)，很多是以項(xiàng)目自己的名稱簽訂的，這樣可能造成取得發(fā)票與法人單位名稱不一致的情況，造成無(wú)法抵扣的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（六）會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)稅實(shí)行的是統(tǒng)一稅率，而增值稅不同產(chǎn)品稅率不一致，這種情況下，如果建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)不同稅率的產(chǎn)品，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，如果不能夠分開(kāi)核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)將從高征收增值稅，加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增后，進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票需要在180天內(nèi)抵扣認(rèn)證，財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)做好購(gòu)進(jìn)的增值稅發(fā)票的認(rèn)證工作，避免由于管理不善和超過(guò)認(rèn)證期限所帶來(lái)的損失。財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理和風(fēng)險(xiǎn)防控，避免在沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者是提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，收到的增值稅發(fā)票也要仔細(xì)核對(duì)業(yè)務(wù)，避免所收發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)有出入，或者收到的是虛假發(fā)票，從而因無(wú)法抵扣或是被罰款而帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需要進(jìn)行專職的財(cái)務(wù)培訓(xùn)工作，以便于熟悉增值稅法各項(xiàng)條例，做到在合理范圍內(nèi)避稅。

（七）資質(zhì)共享與增值稅抵扣辦法的沖突

對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是大型企業(yè)集團(tuán)，由于其所投標(biāo)項(xiàng)目合同金額預(yù)期比較大，資質(zhì)要求比較高，因而，子公司需要借用集團(tuán)公司的資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)，或者由集團(tuán)公司投標(biāo)，中標(biāo)后分包給子公司承建。未改革前，建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，一般情況下，根據(jù)甲方單位出具的計(jì)價(jià)單據(jù)，統(tǒng)一確認(rèn)收入，然后由集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。然后，集團(tuán)公司根據(jù)下屬子公司的計(jì)價(jià)單據(jù)，將所繳納的稅款分配給相應(yīng)的子公司，由子公司自行承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)。營(yíng)改增后，由于增值稅實(shí)行層層抵扣政策。集團(tuán)公司與子公司，都必須獨(dú)立履行納稅義務(wù)，具有法人資格的子公司應(yīng)與集團(tuán)公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司，集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，集團(tuán)公司不能再代扣代繳稅費(fèi)。

通過(guò)上述的詳細(xì)分析，“營(yíng)改增”雖然是大勢(shì)所趨，也有其積極的現(xiàn)實(shí)意義。但是，對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，仍有許多消極影響。我們目前能做的就是全面分析了解“營(yíng)改增”將會(huì)對(duì)建筑行業(yè)的影響，使企業(yè)人員對(duì)該改革提前認(rèn)識(shí)，避免改革突來(lái)造成的各種不適，以便在國(guó)家出臺(tái)正式的政策時(shí)，能夠未雨綢繆，積極采取應(yīng)對(duì)措施，將不利影響減少到最小化，爭(zhēng)取行業(yè)利益最大化。

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［責(zé)任編輯：王鳳娟］

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1009-6043（2015）02-0126-02

2015-02-09收入的變化直接影響企業(yè)的股市價(jià)值，最終影響建筑行業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。尤其是世界500強(qiáng)財(cái)富排名上，本來(lái)各個(gè)企業(yè)之間的差別就不大，建筑行業(yè)的收入的驟然下降，直接影響排名。