論企業(yè)成本管理的企業(yè)化與市場(chǎng)化

◇李 芳

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》指出：市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，根據(jù)市場(chǎng)的需要而不斷地進(jìn)行調(diào)整，成本管理亦是如此。成本管理是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的決定性因素，是企業(yè)生存的命脈，直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展，做好企業(yè)成本管理的企業(yè)化與市場(chǎng)化研究具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)成本管理的研究現(xiàn)狀

企業(yè)成本管理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展意義重大。相關(guān)學(xué)者結(jié)合我國(guó)企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)成本管理做了大量的研究，總結(jié)了我國(guó)企業(yè)成本管理的發(fā)展過(guò)程，探索了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)成本管理的新模式。1980年成立的成本研究會(huì)針對(duì)全國(guó)的成本研究組織了多次的學(xué)術(shù)研討，出版了多本相關(guān)的文集。

近年來(lái)，我國(guó)國(guó)內(nèi)的各種生產(chǎn)資料、原材料價(jià)格都呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，企業(yè)資產(chǎn)流失嚴(yán)重，從而造成企業(yè)的生產(chǎn)成本大幅度增加。企業(yè)內(nèi)部也存在設(shè)備陳舊、維護(hù)不善、原材料管理混亂以及生產(chǎn)過(guò)程中技術(shù)人員疏忽、技術(shù)不過(guò)關(guān)導(dǎo)致的大量次品、廢品，造成大量的損失。企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員素質(zhì)不過(guò)關(guān)，對(duì)成本管理在思想上不重視，也存在為了達(dá)到某種目的而人為改變調(diào)整成本數(shù)字的現(xiàn)象，進(jìn)而對(duì)公司決策產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)成本管理重要性的認(rèn)識(shí)也不夠充分，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)之間在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的博弈從某種程度上來(lái)說(shuō)就是企業(yè)生產(chǎn)成本之間的較量，從而造成企業(yè)的成本管理散亂，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題

成本決定企業(yè)的利潤(rùn)，是企業(yè)能否持續(xù)生存發(fā)展的決定性因素。對(duì)企業(yè)在成本管理企業(yè)化和市場(chǎng)化中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，從而針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的解決方法有重要的意義。目前企業(yè)在成本管理中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.落后的企業(yè)成本管理思維

（1）成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重要的一部分，成本信息應(yīng)該為存貨計(jì)價(jià)及收益確定、管理決策以及經(jīng)營(yíng)控制服務(wù)。在企業(yè)的決策過(guò)程中應(yīng)該針對(duì)不同的目的，進(jìn)行不同的成本分析，為不同的決策進(jìn)行服務(wù)。但是實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中企業(yè)的成本信息只是為存貨計(jì)價(jià)及收益確定進(jìn)行服務(wù)，忽略了其對(duì)管理決策目的的影響。同時(shí)我國(guó)的成本管理存在一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)化傾向，忽略了成本管理的財(cái)務(wù)決策目的。

（2）成本管理是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)盈利的一條重要途徑，成本管理應(yīng)該是由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而進(jìn)行開(kāi)展的，其實(shí)施主體應(yīng)該是企業(yè)本身。但是目前企業(yè)實(shí)施成本管理主要是局限于國(guó)家關(guān)于財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)以及相關(guān)稅法中的條例內(nèi)進(jìn)行的，而沒(méi)有真正為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行服務(wù)。企業(yè)應(yīng)該從自身經(jīng)營(yíng)管理需求的角度出發(fā)，認(rèn)識(shí)到成本經(jīng)營(yíng)管理的重要性，通過(guò)進(jìn)行成本的管理提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（3）企業(yè)成本按照業(yè)務(wù)量關(guān)系可以分為固定成本和變動(dòng)成本。由于我國(guó)成本管理比較偏重存貨計(jì)價(jià)及收益確定，而忽視市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求情況，雖然降低了產(chǎn)品的成本，但是將相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的積壓過(guò)程中。我國(guó)企業(yè)在成本管理上缺乏市場(chǎng)觀念，進(jìn)而造成企業(yè)在決策上的誤區(qū)。

2.企業(yè)的成本核算不到位

成本管理是反映企業(yè)成本信息的主要手段，但是在實(shí)際的操作過(guò)程中企業(yè)的成本管理忽略了其為決策管理進(jìn)行服務(wù)的目的，過(guò)多地呈現(xiàn)出企業(yè)成本管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)化的趨勢(shì)，同時(shí)企業(yè)成本管理缺乏一定的系統(tǒng)性，沒(méi)有形成一個(gè)完整的控制體系。

3.缺乏企業(yè)成本管理過(guò)程中的市場(chǎng)觀念

不少企業(yè)過(guò)多注重眼前的利益，在決策的過(guò)程中沒(méi)有考慮市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求情況，盲目地進(jìn)行成本的降低，大量生產(chǎn)從而造成產(chǎn)品的積壓。這也反映出企業(yè)在成本管理過(guò)程中市場(chǎng)觀念的缺乏。

三、企業(yè)成本管理在企業(yè)化和市場(chǎng)化過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)成本管理在企業(yè)化過(guò)程中存在的問(wèn)題

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)有企業(yè)的成本管理由國(guó)家進(jìn)行干預(yù)制訂。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸建立，企業(yè)作為獨(dú)立的主體，應(yīng)該成為企業(yè)成本管理的主體。即使對(duì)于國(guó)有企業(yè)，由于各個(gè)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況不同，也不能對(duì)所有的國(guó)有企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的成本管理。但是成本管理的企業(yè)化在我國(guó)的發(fā)展過(guò)程中還是在一定程度上沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)企業(yè)化，還是受到國(guó)家的一定干預(yù)。

2.企業(yè)成本管理在市場(chǎng)化過(guò)程中存在的問(wèn)題

企業(yè)成本管理的市場(chǎng)化過(guò)程必須建立在企業(yè)成本管理企業(yè)化的基礎(chǔ)上。成本的效率只有經(jīng)過(guò)市場(chǎng)的檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的效益。企業(yè)成本管理市場(chǎng)化過(guò)程中要根據(jù)市場(chǎng)的供求關(guān)系和產(chǎn)品的需求情況進(jìn)行價(jià)格的適當(dāng)調(diào)整，從而保證產(chǎn)品價(jià)格更加符合市場(chǎng)要求。但是部分企業(yè)只是根據(jù)成本和自身需求的利潤(rùn)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格制訂，產(chǎn)品價(jià)格對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)不夠靈敏，市場(chǎng)化的程度不高。

四、加強(qiáng)成本管理企業(yè)化與市場(chǎng)化的對(duì)策

1.加強(qiáng)企業(yè)成本管理的企業(yè)化

企業(yè)成本管理應(yīng)該是企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需求來(lái)進(jìn)行的一系列的管理活動(dòng)，成本管理的實(shí)施主體應(yīng)該是企業(yè)本身。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于國(guó)有企業(yè)自身的特殊性和社會(huì)制度問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的成本管理是在國(guó)家整體規(guī)劃下被安排的，呈現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)成本管理的國(guó)家化現(xiàn)象，這在特殊的時(shí)期是可以接受的。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及政治、經(jīng)濟(jì)制度的完善，我國(guó)逐步確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)應(yīng)該是市場(chǎng)獨(dú)立的主體，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行無(wú)條件獨(dú)立自主的管理。對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下某些國(guó)家投資的非國(guó)有企業(yè)以及某些國(guó)有企業(yè)，國(guó)家可以通過(guò)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來(lái)參與、干預(yù)企業(yè)的成本管理，但是不能統(tǒng)一地去制訂、控制企業(yè)的成本管理。企業(yè)的成本管理是關(guān)乎到企業(yè)生存發(fā)展的大事，只有企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)了自身的獨(dú)立主體地位，才能逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的真正掌控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的企業(yè)化。

2.加強(qiáng)企業(yè)成本管理的市場(chǎng)化

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，成本所能轉(zhuǎn)化成的效益只有通過(guò)市場(chǎng)的檢驗(yàn)才能體現(xiàn)出來(lái)。市場(chǎng)是成本和效益的連接點(diǎn)，因此企業(yè)成本管理的市場(chǎng)化可以歸結(jié)為以下兩個(gè)方面。

（1）企業(yè)在進(jìn)行自身成本確定時(shí)需要以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向。首先企業(yè)應(yīng)該以產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，根據(jù)自身需求的利潤(rùn)來(lái)制定相關(guān)的成本水平。實(shí)現(xiàn)從思維方式“市場(chǎng)價(jià)格=成本+利潤(rùn)”到“成本=市場(chǎng)價(jià)格-利潤(rùn)”的轉(zhuǎn)變。目標(biāo)成本法就是根據(jù)市場(chǎng)的價(jià)格需求以及自身的利潤(rùn)需求倒推出來(lái)企業(yè)成本應(yīng)該控制的水平，從而進(jìn)行相應(yīng)的成本管理。

（2）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品還需要以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向。產(chǎn)品只有通過(guò)市場(chǎng)的檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的利潤(rùn)價(jià)值，這也就要求企業(yè)的產(chǎn)品具有良好的市場(chǎng)性，能夠較好地滿足市場(chǎng)的需求。不符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)只能是導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的損失，而不能為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)。從而逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的市場(chǎng)化。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)進(jìn)行成本管理以及相關(guān)價(jià)格制訂時(shí)，在上述理論的基礎(chǔ)上，還需要根據(jù)市場(chǎng)的供求關(guān)系，國(guó)家的政策調(diào)控等因素進(jìn)行靈活調(diào)整，這樣才能真正適應(yīng)市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的市場(chǎng)化。

企業(yè)的成本管理在企業(yè)的生存發(fā)展過(guò)程中有著舉足輕重的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的企業(yè)化和市場(chǎng)化是新時(shí)期我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的必然結(jié)果，是企業(yè)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必由之路。

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