“走出去”企業(yè)必懂的稅收術(shù)語

晨竹

近年來，國家稅務(wù)總局根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，出臺了一系列鼓勵企業(yè)對外投資的稅收政策，主要涉及境外所得稅收抵免、出口退稅、相互協(xié)商程序、開具中國稅收居民身份證明、避免雙重征稅和防止偷漏稅的稅收協(xié)定等，為我國企業(yè)在境外投資、經(jīng)營提供了法律支持。相關(guān)調(diào)查顯示，近80%的企業(yè)走出國門后因?qū)ν顿Y國的稅收制度不了解，導(dǎo)致不必要的稅負增加。當在境外遇到稅收歧視時，25%的企業(yè)選擇順從當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，想到尋求國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)幫助的企業(yè)不到三成。企業(yè)"走出去"不僅要面對經(jīng)營上的各種挑戰(zhàn)，還要面對許多國際稅務(wù)方面的難題。因此，企業(yè)"走出去"一定要搞清稅收游戲規(guī)則，首先必須讀懂與之相關(guān)的稅收專業(yè)術(shù)語。

稅收協(xié)定

稅收協(xié)定，又稱國際稅收協(xié)定，國際稅收條約。是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，提供談判締結(jié)的書面協(xié)議。稅收協(xié)定是關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。因此稅收協(xié)定適用的稅種為所得稅類稅種。在有財產(chǎn)稅的國家一般還包括財產(chǎn)稅。它是國際稅收關(guān)系與稅務(wù)合作的法律基礎(chǔ)。簽署稅收協(xié)定主要是為了促進跨國經(jīng)濟、技術(shù)交流，避免稅收因素對跨國經(jīng)濟交往形成障礙。通常稅收協(xié)定通過締結(jié)具體條款，主要解決以下問題：⑴消除雙重征稅；⑵穩(wěn)定稅收待遇；⑶適當降低稅率，分享稅收收入；⑷減少管理成本，合理歸屬利潤；⑸防止偷漏稅；⑹實行無差別待遇；⑺建立有效爭端解決機制。雙邊稅收協(xié)定通常會明確各國的征稅權(quán)及企業(yè)可享有的優(yōu)惠待遇。

營業(yè)利潤?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在境外從事工程作業(yè)或提供勞務(wù)時，營業(yè)活動時間未超過有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的（通常為任何12個月中連續(xù)或累計超過183天），在境外所在國不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，其營業(yè)利潤免征境外國家的所得稅。

股息?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從境外取得的股息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、8%等。

利息。“走出去”企業(yè)從境外取得的利息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、7.5%等。

特許權(quán)使用費?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從境外取得的特許權(quán)使用費（含設(shè)備租賃），依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如5%、6%、7%等。

財產(chǎn)收益?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從境外取得的財產(chǎn)收益，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定判定締約國是否有征稅權(quán)，沒有征稅權(quán)的，在境外不負有納稅義務(wù)。

稅收抵免

稅收抵免，即對納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得或財產(chǎn)課征所得稅時允許以其在國外繳納的所得稅或財產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國際間所得或財產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施。具體辦法是，先按納稅來自國內(nèi)外全部所得或財產(chǎn)計算應(yīng)納所得稅或財產(chǎn)稅稅款，然后再扣除其國外繳納的部分，其余額即為實際應(yīng)納所得稅或財產(chǎn)稅稅款。稅收抵免一般多采取限額抵免辦法，即抵免數(shù)額不得超過按照居住國稅法計算的應(yīng)納稅額。

直接抵免：是指“走出去”企業(yè)直接作為納稅人就其來源于中國境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業(yè)來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得和利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。

間接抵免：是指境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中，由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免主要適用于居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。例如，我國居民企業(yè)（母公司）的境外子公司在所在國（地區(qū)）繳納企業(yè)所得稅后，將稅后利潤的一部分作為股息、紅利分配給該母公司，子公司在境外就其應(yīng)稅所得實際繳納的企業(yè)所得稅稅額中，按母公司所得股息占全部稅后利潤之比計算的部分即屬于該母公司間接負擔的境外企業(yè)所得稅額。

特別納稅調(diào)整

特別納稅調(diào)整是稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進行的稅收調(diào)整。“走出去”企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，未按照稅收法律、法規(guī)以及其他有關(guān)規(guī)定確定的原則進行時，將面臨被稅務(wù)機關(guān)進行特別納稅調(diào)整的風險?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)與其境外關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，“走出去”企業(yè)及其境外關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當按照規(guī)定提供相關(guān)資料?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)不提供與其境外關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

預(yù)約定價安排

預(yù)約定價安排，是指納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法，向稅務(wù)機關(guān)申請報告，經(jīng)納稅人、關(guān)聯(lián)企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)充分的蹉商，預(yù)先確定受控交易所適用的標準（如方法、可比的合適調(diào)整、對未來事件的關(guān)鍵性假設(shè)等）共同簽署的一項協(xié)議。是企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法所達成的一致安排，其談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其境外關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上的，可向設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機關(guān)申請談簽預(yù)約定價安排。執(zhí)行預(yù)約定價安排的關(guān)聯(lián)交易可以免于準備同期資料。

轉(zhuǎn)讓定價

轉(zhuǎn)讓定價，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)與其境外關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，“走出去”企業(yè)及其境外關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當按照規(guī)定提供相關(guān)資料?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)不提供與其境外關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

資本弱化

資本弱化，是指納稅人為達到減少納稅的目的，用貸款方式替代募股方式進行的投資或融資。由于各國對股息和利息的稅收政策不同，當納稅人籌資時，會在貸款或發(fā)行股票兩者中進行選擇，以達到減輕稅收負擔的目的?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從其境外關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體而言，非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不應(yīng)超過2：1，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不應(yīng)超過5：1。債權(quán)性投資，是指“走出去”企業(yè)直接或者間接從境外關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資，是指“走出去”企業(yè)接受的不需要償還本金和利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

稅收饒讓

稅收饒讓是指居住國政府對跨國納稅人在非居住國得到減免的那一部分稅額，視同已經(jīng)繳納，不再按本國規(guī)定的稅率予以補征。我國現(xiàn)行稅法中稅收饒讓的條款有：

納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已繳稅款準予抵免。

納稅人承攬中國政府援外項目，當?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項目，世界銀行等國際經(jīng)濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項目，獲得該國家（地區(qū)）政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，視同已繳納的所得稅準予抵免。

相互協(xié)商程序

產(chǎn)生國際稅收爭端后，納稅人可以向當?shù)貒蚁嚓P(guān)部門提起行政復(fù)議或行政訴訟，也可以選擇向我國稅務(wù)機關(guān)申請啟動相互協(xié)商程序，維護自身的合法權(quán)益。中國居民有下列情形之一的，可以申請啟動相互協(xié)商程序：

一是對居民身份的認定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下，需要通過相互協(xié)商程序進行最終確認的；二是對常設(shè)機構(gòu)的判定，或者常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；三是對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；四是違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；五是對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；六是其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。

啟動相互協(xié)商程序的申請，申請人應(yīng)在有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省級稅務(wù)機關(guān)提出啟動相互協(xié)商程序的申請。

平等待遇

平等待遇，是指所在國應(yīng)給予外國人與本國公民享有的同等的民事權(quán)利地位。國民待遇的適用范圍通常包括：國內(nèi)稅，運輸、轉(zhuǎn)口過境，船舶在港口的待遇，船舶遇難施救，商標注冊，申請發(fā)明權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、民事訴訟權(quán)等；不包括領(lǐng)海捕魚、購買土地、零售貿(mào)易等。稅收協(xié)定通常會制定“非歧視待遇”條款，具體包括如下幾項非歧視待遇：

締約國一方企業(yè)在締約國另一方負擔的稅收或相關(guān)要求，在相同情況下，不應(yīng)與對方國民不同或者比其更重；

締約國一方企業(yè)在締約國另一方常設(shè)機構(gòu)的稅收負擔，不應(yīng)高于締約國另一方對從事同樣活動的本國企業(yè)征收的稅收；

締約國一方企業(yè)支付給締約國另一方居民的利息、特許權(quán)使用費和其他款項，在確定該企業(yè)應(yīng)納稅利潤時，應(yīng)像支付給該締約國一方居民的一樣，在相同情況下予以扣除；

締約國一方企業(yè)的資本全部或部分、直接或間接為締約國另一方居民擁有或控制，該企業(yè)在該締約國一方負擔的稅收或者有關(guān)要求，不應(yīng)與該締約國一方其他同類企業(yè)負擔或可能負擔的稅收或者有關(guān)要求不同或比其更重。

中國稅收居民身份證明

《中國稅收居民身份證明》是我國稅收居民可享受我國政府與締約國政府簽署的稅收協(xié)定待遇的核心文件。只要符合稅法以及稅收協(xié)定的相關(guān)標準，并在與我國政府已簽訂稅收協(xié)定的締約國發(fā)生相應(yīng)應(yīng)稅行為，在向主管稅務(wù)部門提出申請，經(jīng)審批通過后即可獲得身份證明，進而享受相關(guān)稅收協(xié)定，符合條件的外國企業(yè)或個人亦可申請辦理。稅收居民身份證明是企業(yè)享受我國與其投資國之間稅收協(xié)定待遇的前提。各地、市、州（含直轄市下轄區(qū)）國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局國際稅收業(yè)務(wù)部門負責向本局所轄企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關(guān)企業(yè)和個人開具稅收居民證明的工作。開具證明時需由企業(yè)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)局長簽字并加蓋公章。締約國對方稅務(wù)主管當局對居民證明式樣有特殊要求的，稅務(wù)機關(guān)在對該居民企業(yè)提供的相關(guān)資料審核后，予以辦理。

成本分攤協(xié)議

“走出去”企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)可以按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，按照獨立交易原則與其境外關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。在分攤成本時，應(yīng)當按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)報送有關(guān)資料。分攤成本時違反相關(guān)規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

受控外國企業(yè)

受控外國企業(yè),是指根據(jù)所得稅法的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人控制的設(shè)立在實際稅負低于所得稅法規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。上述利潤中應(yīng)歸屬于該中國居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。計入中國居民企業(yè)股東當期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。受控外國企業(yè)實際分配的利潤已根據(jù)所得稅法規(guī)定征稅的，不再計入中國居民企業(yè)股東的當期所得。