稅收違法失信的稅務(wù)懲戒措施

樊其國

近期連續(xù)發(fā)布的《納稅信用管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號）、《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第41號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布重大稅收違法案件信息有關(guān)工作事項的通知》稅總發(fā)〔2014〕83號3個文件，將大幅提高稅收違法行為成本，提高稅收遵從度，從而促使稅收違法失信行為的稅務(wù)懲戒措施逐步趨于完善。

一、稅收違法失信行為列舉

《納稅信用管理辦法（試行）》第二十條，明確界定了稅收違法失信行為的十種情形。

其一，構(gòu)成涉稅犯罪的：存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的；其二，情節(jié)較為嚴(yán)重的：存在前項所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅（逃避繳納稅款）金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；其三，未繳納稅款、滯納金和罰款的：在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；其四，抗稅和拒絕稅務(wù)稽查的：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)依法實施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；其五，違反其他發(fā)票管理規(guī)定的：存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的；其六，不符稅收優(yōu)惠條件的：提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的；其七，騙取國家出口退稅款的：騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；其八，有非正常戶記錄的：有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負責(zé)經(jīng)營的；其九，D級納稅人注冊登記的：由D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負責(zé)經(jīng)營的；其十，其他嚴(yán)重失信情形的：存在稅務(wù)機關(guān)依法認定的其他嚴(yán)重失信情形的。

二、稅收違法失信的主要稅務(wù)懲戒措施

（一）按照規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款

《稅收征管法》中華人民共和國主席令第49號（以下簡稱49號令）第三十一條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

（二）從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金

《49號令》第三十二條規(guī)定：納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（三）不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，處以百分之五十以上五倍以下的罰款

1.《49號令》第六十四條規(guī)定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

2.《49號令》第六十五條規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3.《49號令》第六十七條規(guī)定，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

（四）逾期未繳納稅款的，可以采取強制執(zhí)行措施

《49號令》第四十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

《49號令》第六十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以依法采取從其存款中扣繳稅款，扣押查封拍賣變賣的強制執(zhí)行措施，處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上，五倍以下的罰款。

（五）稅企在納稅上發(fā)生爭議時，必須先繳納稅款及滯納金再申請行政復(fù)議

《49號令》第八十八條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。無論有無理由，先繳完滯納金后，再經(jīng)過行政復(fù)議程序后，才能提起行政訴訟；而納稅人對罰款有異議，不需要先行繳納或提供擔(dān)保即可申請行政復(fù)議，也可以直接提起行政訴訟。

（六）重大稅收違法案件當(dāng)事人納入“黑名單”，納稅信用級別直接判為D級

《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》第八條第一款明確，對按本公告公布的當(dāng)事人，依法采取以下措施：納稅信用級別直接判為D級，適用《納稅信用管理辦法（試行）》關(guān)于D級納稅人的管理措施。

（七）實施重大稅收違法案件信息公布制度，向各相關(guān)部門傳遞案件及當(dāng)事人信息

1.《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》第七條，公布重大稅收違法案件信息應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

對法人或者其他組織，公布其名稱、納稅人識別號、組織機構(gòu)代碼、注冊地址，法定代表人或者負責(zé)人姓名、性別及公民身份號碼（隱去出生年、月、日號碼段，下同），負有直接責(zé)任的財務(wù)人員姓名、性別及身份證號碼；對自然人，公布其姓名、性別、身份證號碼；主要違法事實；相關(guān)法律依據(jù)；行政處理、行政處罰情況；實施檢查的單位。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布重大稅收違法案件信息有關(guān)工作事項的通知》第一條第四款規(guī)定，國家稅務(wù)總局在門戶網(wǎng)站設(shè)置“重大稅收違法案件信息”專欄。各級稅務(wù)機關(guān)參照總局門戶網(wǎng)站“重大稅收違法案件信息”專欄式樣，在其門戶網(wǎng)站設(shè)置“重大稅收違法案件信息”專欄，按照公布重大稅收違法案件信息的規(guī)定，每季度向社會公布案件信息。稅務(wù)機關(guān)從2014年10月1日起，實施重大稅收違法案件信息公布制度，每季度30日內(nèi)在通過門戶網(wǎng)站公布的同時，向各相關(guān)部門通過光盤傳遞案件及當(dāng)事人信息，在此基礎(chǔ)上，抓緊實施專線傳送方式。相關(guān)部門將稅務(wù)機關(guān)傳送的重大稅收違法案件信息及時推送給具體執(zhí)行懲戒措施的單位，督導(dǎo)其根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定對公布案件的當(dāng)事人實施有效懲戒。

（八）公開納稅人及其直接責(zé)任人員名單，納稅信用直接判為D級

《納稅信用管理辦法（試行）》的公告》（以下簡稱40號公告）第三十二條第一款要求，對公開D級納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對直接責(zé)任人員注冊登記或者負責(zé)經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級。

（九）發(fā)票領(lǐng)用交（驗）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)

《40號公告》第三十二條第二款要求，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實行交（驗）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)。

（十）對納稅信用D級的納稅人，加強出口退稅審核

《40號公告》第三十二條第三款要求，對納稅信用D級的納稅人加強出口退稅審核。

（十一）加強納稅評估，嚴(yán)格審核報送的各種資料

《40號公告》第三十二條第四款要求，對納稅信用D級的納稅人加強納稅評估，嚴(yán)格審核其報送的各種資料。

（十二）列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次

《40號公告》第三十二條第五款要求，將其列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)。

（十三）通報納稅信用評價結(jié)果，建議相關(guān)部門予以限制或禁止

《40號公告》第三十二條第六款要求，將納稅信用評價結(jié)果通報相關(guān)部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止。

（十四）D級評價保留2年，第三年不得評價為A級

《40號公告》第三十二條第七款要求，D級評價保留2年，第三年納稅信用不得評價為A級。

（十五）實施聯(lián)合懲戒措施，依法采取其他嚴(yán)格管理措施

《40號公告》第三十二條第八款要求，稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門實施的聯(lián)合懲戒措施，以及結(jié)合實際情況依法采取的其他嚴(yán)格管理措施。對重大稅收違法案件當(dāng)事人提出了18項聯(lián)合懲戒措施，包括強化稅務(wù)管理、阻止出境、限制擔(dān)任相關(guān)職務(wù)、金融機構(gòu)融資授信參考、禁止部分高消費行為、限制取得政府供應(yīng)土地、強化檢驗檢疫監(jiān)督管理、禁止參加政府采購活動、禁止適用海關(guān)認證企業(yè)管理、限制證券期貨市場部分經(jīng)營行為、限制保險市場部分經(jīng)營行為、禁止受讓收費公路權(quán)益、限制政府性資金支持、限制企業(yè)債券發(fā)行、限制進口關(guān)稅配額分配、通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)和主要新聞網(wǎng)站向社會公布等。