社會責(zé)任會計(jì)信息披露分析——以我國金融機(jī)構(gòu)為例

張小琴

(中國人民銀行西寧中心支行，青海 西寧 810001)

近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)日益關(guān)注可持續(xù)發(fā)展的背景下，企業(yè)、政府、公眾對社會責(zé)任信息披露也愈發(fā)重視，企業(yè)社會責(zé)任的本質(zhì)是企業(yè)有效管理自身運(yùn)營對利益相關(guān)方和自然環(huán)境的影響，追求經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境的綜合價(jià)值最大化的行為。企業(yè)履行社會責(zé)任的目的是協(xié)調(diào)推進(jìn)企業(yè)與社會可持續(xù)發(fā)展的行為。2014年，上市公司社會責(zé)任報(bào)告數(shù)量持續(xù)穩(wěn)步增加，共計(jì)發(fā)布報(bào)告686份，同比增長4.26%。同時(shí)，世界各國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)正逐步將社會責(zé)任信息披露納入到監(jiān)管范圍中。

一、我國金融機(jī)構(gòu)社會責(zé)任信息披露的必要性

(一)“綠色金融”理念要求披露社會責(zé)任信息

在全球關(guān)注金融業(yè)與經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的大背景下，“綠色金融”理念的興起是現(xiàn)代金融發(fā)展的一個(gè)重要趨勢，也是社會責(zé)任投資的重要體現(xiàn)。發(fā)展綠色金融，就是要引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)主動承擔(dān)社會責(zé)任，一是在金融業(yè)的自身營運(yùn)中要注重發(fā)展節(jié)約資源和改善環(huán)境的綠色金融增長模式，二是在對企業(yè)的融資需求中注重引導(dǎo)企業(yè)將資金投向新型的綠色生態(tài)產(chǎn)業(yè)中來。金融機(jī)構(gòu)在追求利潤最大化的同時(shí)，必須以保護(hù)金融消費(fèi)者利益為前提，履行并承擔(dān)社會責(zé)任，提供最優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)，從而達(dá)到商業(yè)銀行長久穩(wěn)定成長與健康發(fā)展的目標(biāo)。

此外，金融機(jī)構(gòu)履行社會責(zé)任能夠在激烈的競爭中發(fā)揮優(yōu)勢，有助于金融機(jī)構(gòu)樹立負(fù)責(zé)任的品牌形象，金融機(jī)構(gòu)只有通過不斷履行社會責(zé)任、及時(shí)進(jìn)行社會責(zé)任信息披露，才能在社會上取得公信力，才能提升形象、構(gòu)建品牌優(yōu)勢，從而取得更強(qiáng)的競爭優(yōu)勢。近年來，發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告的金融機(jī)構(gòu)日益增多，披露內(nèi)容主要集中在倡導(dǎo)綠色信貸、支持小微企業(yè)、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、引導(dǎo)社會資金和助力扶貧幫困等方面。由此可見，我國的金融企業(yè)承擔(dān)著配置金融資源和確保金融體系穩(wěn)定運(yùn)行等社會責(zé)任，而金融機(jī)構(gòu)社會責(zé)任信息披露正從自愿性、鼓勵(lì)性披露轉(zhuǎn)向強(qiáng)制性披露。

(二)社會責(zé)任信息披露是上市公司承擔(dān)社會責(zé)任的一個(gè)重要內(nèi)容

社會責(zé)任是指通過信息透明公開和道德行為，企業(yè)為其決策和活動給社會和環(huán)境帶來的影響承擔(dān)的責(zé)任;而社會責(zé)任信息披露是指企業(yè)就其決策和活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境影響所進(jìn)行的系統(tǒng)性信息披露。金融機(jī)構(gòu)作為公眾性、社會性色彩濃厚的特殊經(jīng)濟(jì)組織，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮核心功能，在資源配置中起著中樞作用，按照權(quán)責(zé)匹配原則，其對資源環(huán)境和社會公眾也要承擔(dān)更多的責(zé)任。從金融機(jī)構(gòu)的視角來看，社會責(zé)任指金融機(jī)構(gòu)在提供金融產(chǎn)品和服務(wù)、追求利潤最大化和創(chuàng)造長期價(jià)值的同時(shí)，對股東、客戶、合作伙伴、員工、社區(qū)等利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，對資源環(huán)境和社會環(huán)境負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展而應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本、法律責(zé)任和道德義務(wù)。而企業(yè)社會責(zé)任信息披露是對增加外部溝通的新手段，是促進(jìn)利益相關(guān)方參與的重要工具。

我國證券法律規(guī)定上市企業(yè)應(yīng)及時(shí)、全面、客觀、準(zhǔn)確地對外披露其社會責(zé)任管理情況和經(jīng)營績效。通過獲取和分析這些信息，社會公眾和利益相關(guān)者可以更加全面了解上市公司的運(yùn)營狀況，尤其是可持續(xù)發(fā)展前景，從而采取更為合理的投資策略。社會公眾對包括金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)履行社會責(zé)任存在預(yù)期，而且這種預(yù)期在不斷變化。承擔(dān)社會責(zé)任的金融機(jī)構(gòu)如若符合公眾對他們的期望，則有助于建立良好的企業(yè)形象，贏得社會、客戶和股東的認(rèn)同，并最終給金融機(jī)構(gòu)帶來穩(wěn)定的、潛在的收益。

二、我國金融機(jī)構(gòu)社會責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀及存在問題

(一)金融機(jī)構(gòu)的社會責(zé)任意識逐步提高，但社會責(zé)任信息披露程度整體不高

中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部企業(yè)社會責(zé)任研究中心發(fā)布的《中國企業(yè)社會責(zé)任研究報(bào)告(2014)》顯示，中國企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展呈現(xiàn)出“起步低、發(fā)展快、水平仍較低”的階段特點(diǎn)。報(bào)告對汽車、房地產(chǎn)和銀行等14個(gè)行業(yè)的代表性企業(yè)的社會責(zé)任發(fā)展水平進(jìn)行了評價(jià)，認(rèn)為銀行業(yè)(40.1)平均水平超過40分，達(dá)到追趕者階段，在14個(gè)行業(yè)中居于領(lǐng)先地位。報(bào)告進(jìn)一步分析指出在國有企業(yè)中，中央企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展指數(shù)最高(45.5分)，國有金融企業(yè)其次(39.5分)。在報(bào)告公布的“社會責(zé)任發(fā)展指數(shù)排名前十的企業(yè)”中(如表1所示)，國有金融企業(yè)未躋身前十位，僅有一家股份制商業(yè)銀行(中國民生銀行股份有限公司)位列第九名，由此可見金融機(jī)構(gòu)的社會責(zé)任意識在逐步提高，但信息披露程度總體不高，存在社會責(zé)任信息披露不完整、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息重疊等問題。

表1 社會責(zé)任發(fā)展指數(shù)排名前十的企業(yè)

(二)金融信息不對稱，社會責(zé)任信息披露有效性大打折扣

近年來，金融監(jiān)管部門在積極推動金融企業(yè)履行社會責(zé)任，推動金融企業(yè)披露社會責(zé)任信息披露，提升金融產(chǎn)品的透明度，越來越強(qiáng)調(diào)對披露信息的實(shí)質(zhì)性要求。由于如今金融產(chǎn)品層出不窮，金融業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜，金融消費(fèi)者在購買金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品或提供的服務(wù)時(shí)，有權(quán)知悉金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)、收益及免責(zé)條款等信息。然而，金融消費(fèi)者在實(shí)際購買金融產(chǎn)品時(shí)，往往會遇到銷售人員夸大收益，刻意回避風(fēng)險(xiǎn)的情況。企業(yè)存在只紕漏好的信息，對不好的信息、遇到的困難及存在的問題等不進(jìn)行披露的現(xiàn)象，沒有體現(xiàn)信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)和公平。由于社會責(zé)任信息披露目前還屬于自愿性信息披露，沒有納入強(qiáng)制披露范疇，因此金融企業(yè)在信息披露過程中普遍存在披露內(nèi)容不全面、不充分等現(xiàn)象，大部分金融企業(yè)披露的社會責(zé)任會計(jì)信息非常匱乏，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足利益相關(guān)人了解企業(yè)社會責(zé)任情況的需求。

(三)社會責(zé)任信息披露監(jiān)管意識不斷增強(qiáng)，但對社會責(zé)任信息披露的監(jiān)管力度有待加強(qiáng)

企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告作為社會責(zé)任信息披露的一種載體，是指系統(tǒng)披露企業(yè)有效管理其運(yùn)營對利益相關(guān)方、社會和自然環(huán)境的影響，努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境的綜合價(jià)值最大化的意愿、行為和績效的綜合信息報(bào)告平臺。從全球范圍看，企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告發(fā)布的數(shù)量在增長，在一些發(fā)達(dá)國家中，報(bào)告發(fā)布已逐漸成為一種普遍現(xiàn)象。中國的企業(yè)社會責(zé)任信息披露也進(jìn)入到一個(gè)嶄新的階段，國有企業(yè)、外資企業(yè)、民營企業(yè)紛紛加入到積極履行社會責(zé)任并進(jìn)行有效信息披露的行列中。

近年來，全國人大、全國政協(xié)的社會責(zé)任提案不斷增加，各國政府、國際組織、非政府組織對社會責(zé)任信息披露的關(guān)注度提高，媒體對社會責(zé)任報(bào)道大量增加，尤其是國有企業(yè)的社會責(zé)任信息披露成為公眾的關(guān)注點(diǎn)。金融監(jiān)管部門不斷出臺督促金融機(jī)構(gòu)履行社會責(zé)任的文件，規(guī)范上市公司社會責(zé)任信息披露的規(guī)定持續(xù)發(fā)布，但是有些信息披露制度不適合當(dāng)前金融業(yè)發(fā)展和監(jiān)管的需要，沒有適應(yīng)本行業(yè)的配套和補(bǔ)充規(guī)定，缺乏可操作性，金融監(jiān)管部門也沒有將社會責(zé)任信息披露納入金融機(jī)構(gòu)的考核標(biāo)準(zhǔn)，對金融機(jī)構(gòu)社會責(zé)任信息披露的約束弱化，對社會責(zé)任信息披露的監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。

三、改善我國金融機(jī)構(gòu)社會責(zé)任信息披露的建議

(一)建立健全社會責(zé)任信息披露相關(guān)規(guī)范，積極提高信息透明度

我國金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)借鑒國外先進(jìn)的做法，完善社會責(zé)任信息披露相關(guān)規(guī)范，及時(shí)制定出相應(yīng)地準(zhǔn)則或指南，提倡編制獨(dú)立的社會責(zé)任報(bào)告，并對社會責(zé)任報(bào)告框架，披露的具體格式、內(nèi)容、主體及載體等給予明確的規(guī)定。建立健全符合我國金融行業(yè)自身特點(diǎn)的社會責(zé)任信息披露相關(guān)規(guī)范，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)社會責(zé)任信息披露的指標(biāo)體系，將數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑標(biāo)準(zhǔn)化，為將來評價(jià)金融機(jī)構(gòu)社會責(zé)任信息披露程度提供監(jiān)管基礎(chǔ)。

(二)全面提高社會責(zé)任信息披露有效性，切實(shí)保護(hù)金融消費(fèi)者權(quán)益。

目前，金融監(jiān)管部門都強(qiáng)調(diào)保護(hù)金融消費(fèi)者的重要性，而金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行社會責(zé)任信息披露，將信息公開透明化，這便是切實(shí)保護(hù)金融消費(fèi)者權(quán)益，促進(jìn)金融市場的公平交易。因此，金融機(jī)構(gòu)在信息披露時(shí)應(yīng)確保全面性、及時(shí)性和真實(shí)性，從以下幾個(gè)方面全面提高社會責(zé)任信息披露的有效性，一是進(jìn)一步完善社會責(zé)任會計(jì)信息披露制度，要求金融機(jī)構(gòu)要詳實(shí)披露提供的服務(wù)和產(chǎn)品等各種信息，明確提示各種產(chǎn)品的潛在風(fēng)險(xiǎn)和免責(zé)條款等信息;二是多樣化創(chuàng)新信息披露方式和手段，采取通過不同渠道、不同形式對產(chǎn)品和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露，加快完善金融服務(wù)和金融產(chǎn)品的信息披露方法;三是要建立責(zé)任追究機(jī)制，對信息披露不真實(shí)或?qū)鹑谙M(fèi)者進(jìn)行隱瞞欺騙的行為進(jìn)行責(zé)任追究。

(三)不斷完善對金融機(jī)構(gòu)的考核標(biāo)準(zhǔn)，逐步加大社會責(zé)任信息披露的監(jiān)管力度。

金融監(jiān)管部門應(yīng)以約束性手段進(jìn)行引導(dǎo)，將社會責(zé)任內(nèi)容納入對金融機(jī)構(gòu)的考核標(biāo)準(zhǔn)，明確要求金融機(jī)構(gòu)對社會責(zé)任信息進(jìn)行披露并對有關(guān)交易事項(xiàng)進(jìn)行公告，以便讓交易主體之間的信息達(dá)到透明。同時(shí)要建立外部檢查機(jī)制，加強(qiáng)對銀行社會責(zé)任活動的監(jiān)管工作，可以依據(jù)相關(guān)規(guī)范，通過對上市銀行的社會責(zé)任報(bào)告定期或不定期的抽查來督促上市銀行提高社會責(zé)任信息披露水平，并及時(shí)公布監(jiān)察結(jié)果，形成評審制度和利益機(jī)制的雙重壓力。此外，金融監(jiān)管部門應(yīng)盡快出臺社會責(zé)任信息披露方面的規(guī)章制度，制定出強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制和責(zé)任追究辦法，使我國金融機(jī)構(gòu)履行社會責(zé)任的情況置于監(jiān)督控制之下，使金融企業(yè)對社會責(zé)任的履行與社會責(zé)任信息披露不斷走向規(guī)范化。

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