政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)思路中的經(jīng)濟(jì)簽證管理方法論研究

裴 華

(瀘州醫(yī)學(xué)院，四川瀘州 646000)

所謂的政府投資項(xiàng)目指的就是由各級政府融資或財(cái)政投入的工程建設(shè)項(xiàng)目，屬于各級地方政府重點(diǎn)工程范疇。在政府投資項(xiàng)目中需要評審的主要是投資項(xiàng)目的成本，具體說政府投資項(xiàng)目的類型由以下幾種:政府財(cái)政支出預(yù)算內(nèi)的建設(shè)項(xiàng)目;利用政府基金進(jìn)行的建設(shè)項(xiàng)目;在財(cái)政支出預(yù)算范圍外，但設(shè)置專戶管理資金投入的建設(shè)項(xiàng)目;政府通過融資而進(jìn)行的投資項(xiàng)目;還有其他財(cái)政支持性質(zhì)的投資建設(shè)項(xiàng)目。在對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，經(jīng)濟(jì)簽證管理是有效的審計(jì)手段之一。經(jīng)濟(jì)簽證管理制度主要包括投資項(xiàng)目在投招標(biāo)階段、合同簽訂階段、施工階段以及竣工驗(yàn)收階段的簽證管理。

工程經(jīng)濟(jì)簽證就是指政府投資項(xiàng)目施工過程中出現(xiàn)工程量清單之外的工程項(xiàng)目所造成的費(fèi)用，這些在工程清單范圍之外的開支通過經(jīng)濟(jì)簽證進(jìn)入工程決算計(jì)量。也就是說把合同范圍外的工程量(清單工程量屬于合同內(nèi))通過簽證變?yōu)榭蛇M(jìn)入決算的工程量的依據(jù)和過程。由此可見，經(jīng)濟(jì)簽證是記錄項(xiàng)目進(jìn)展各環(huán)節(jié)的第一手現(xiàn)場資料，不僅關(guān)系到施工單位的切身利益，而且與整個(gè)工程的經(jīng)濟(jì)效益密不可分。

一、政府項(xiàng)目投資中的經(jīng)濟(jì)簽證管理

(一)投招標(biāo)階段的經(jīng)濟(jì)簽證管理

政府投資項(xiàng)目在投招標(biāo)階段實(shí)行跟蹤審計(jì)主要是為了達(dá)到“事前預(yù)防”的工作要求，是對工程建設(shè)的真實(shí)性、合理性以及有效性做出審查、評價(jià)和監(jiān)督，從整體上控制工程造價(jià)，節(jié)省經(jīng)濟(jì)成本，這是整個(gè)工程項(xiàng)目開展的前提也是跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)。這一階段的經(jīng)濟(jì)簽證管理就是在投招標(biāo)文件中明確后期施工階段的各項(xiàng)規(guī)定，避免后期出現(xiàn)合同糾紛和在施工過程中出現(xiàn)的各類爭議。

(二)合同簽訂階段的簽證管理

在合同簽訂階段的追蹤審計(jì)工作主要包括審計(jì)合同中關(guān)于設(shè)備和材料供應(yīng)的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)施工過程中隱蔽工程的工程量有無風(fēng)險(xiǎn)控制措施，驗(yàn)收部門的制度是否完善，后期交工驗(yàn)收是否依照相關(guān)制度規(guī)定。

(三)施工過程中的簽證管理

施工過程指的是建設(shè)項(xiàng)目開工至項(xiàng)目竣工結(jié)算編報(bào)之前這一階段。施工階段的審計(jì)工作涉及到施工過程中的各個(gè)方面，確保工程計(jì)量、隱蔽工程、變更簽證、設(shè)備及材料采購、工程款支付、索賠等工作真實(shí)合法。工程施工階段的簽證管理有幾下幾個(gè)方面。第一，對材料、設(shè)備的單價(jià)進(jìn)行審定。對于具備政府采購標(biāo)準(zhǔn)的材料設(shè)備實(shí)行政府采購，對于政府采購范圍以外的，政府在核價(jià)、詢價(jià)的基礎(chǔ)上確定采購單位，確保施工過程中價(jià)格的真實(shí)性以及價(jià)格上限。第二，對于設(shè)計(jì)圖紙以及設(shè)計(jì)變更的簽證管理。在有條件的情況下，促使優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，力求降低工程造價(jià);以2萬元為分界值，對工程造價(jià)進(jìn)行全面比較，后根據(jù)實(shí)際環(huán)境做出變更。這一階段的簽證管理重點(diǎn)是保證簽證的客觀性。第三，對于現(xiàn)場的簽證管理。復(fù)雜把關(guān)抽查復(fù)審，以免爭議的發(fā)生，政府證據(jù)現(xiàn)場情況整體把控，將現(xiàn)場簽證的各個(gè)方面考慮到，不留工作死角，保證后期工作順利推進(jìn)。

(四)竣工結(jié)算階段的簽證管理

項(xiàng)目竣工結(jié)算階段的審計(jì)指的是項(xiàng)目竣工至項(xiàng)目交付使用之前這段時(shí)間。審計(jì)工作主要是審計(jì)項(xiàng)目施工過程中涉及到的各單位的財(cái)政收支的合法性和真實(shí)性。項(xiàng)目竣工階段的審計(jì)工作的內(nèi)容主要就是審核施工單位向發(fā)包單位所提供的送審資料是否完整、有效;送審資料中的工程量清單以及計(jì)價(jià)方式是否符合簽訂合同要求;工程量調(diào)整、變更項(xiàng)目單價(jià)調(diào)整是否符合相關(guān)規(guī)定;施工過程中所消耗材料是否計(jì)算準(zhǔn)確;分包項(xiàng)目工程量以及結(jié)算是否有根據(jù);其余的各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算、調(diào)整是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定。

二、政府投資項(xiàng)目中的經(jīng)濟(jì)簽證工作流程及存在問題

政府投資項(xiàng)目中的審計(jì)工作涉及工程的各個(gè)方面，但就目前推行進(jìn)展而言，還是存在很多問題。政府投資項(xiàng)目中的經(jīng)濟(jì)簽證工作主要由監(jiān)理會負(fù)責(zé)把關(guān)，監(jiān)理會的專業(yè)人員對工程進(jìn)展過程中的全部經(jīng)濟(jì)簽證進(jìn)行審核、復(fù)查。一般情況下經(jīng)濟(jì)簽證的具體程序是:首先，由資料員收發(fā)，建立臺帳;其次，由專業(yè)監(jiān)理會工程師審核簽證事件，審計(jì)是否符合簽證條件;再次，對現(xiàn)場進(jìn)行計(jì)量，由承包雙方和監(jiān)理會三方參加(政府投資項(xiàng)目應(yīng)邀請相關(guān)部門工作人員參加)或按配合細(xì)則執(zhí)行;然后，施工單位之間的(包括施工單位的材料設(shè)備供應(yīng)商)的簽證，須又監(jiān)理會書面通知，施工單位、監(jiān)理會及簽證各方共同參加現(xiàn)場計(jì)量;最后，將通知單按正式文件收發(fā)程序辦理，無故不參加，簽證單視為默認(rèn)，并將簽認(rèn)的通知單附后。

這種工作流程就導(dǎo)致在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)簽證管理過程中，存在責(zé)任不明確、收益不明顯以及簽證管理效果不明顯，對工程的成本控制不突出等問題。

三、政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作中經(jīng)濟(jì)簽證管理方法

對于目前政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作中的經(jīng)濟(jì)簽證管理存在的問題，有必要進(jìn)行一些探索，采取有效的管理方式方法，解決目前嚴(yán)重制約政府審計(jì)工作中經(jīng)濟(jì)簽證管理的問題。

(一)轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識

改變原有的對經(jīng)濟(jì)簽證工作的不重視，從思想上轉(zhuǎn)變。領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與是做好經(jīng)濟(jì)簽證工作的前提保障。政府投資建設(shè)項(xiàng)目從根本上來說都屬于財(cái)政支出，對于各項(xiàng)費(fèi)用的支出都需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)簽證，目的是確保各項(xiàng)費(fèi)用的支出都有依據(jù)，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目的透明化實(shí)施。

(二)控制全過程造價(jià)管理模式

這項(xiàng)管理模式簡單來說，就是對政府投資項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用都要進(jìn)行控制和管理，例如政府投資項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)費(fèi)用、政府投資項(xiàng)目施工圖的設(shè)計(jì)費(fèi)用、項(xiàng)目實(shí)施過程中的費(fèi)用以及竣工階段產(chǎn)生的費(fèi)用等等。全過程造價(jià)控制的要求是對施工過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都由專門的單位或者部門進(jìn)行把控，檢測各個(gè)項(xiàng)目環(huán)節(jié)的可行性，減少各個(gè)部分的造價(jià)，最終實(shí)現(xiàn)降低整個(gè)投資項(xiàng)目造價(jià)的目的。由于在項(xiàng)目實(shí)行過程中，主要由承包雙方共同參與，因此，需要引起政府部門以及建設(shè)方足夠的注意力，這是全過程造價(jià)管理實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

(三)完善經(jīng)濟(jì)簽證管理的責(zé)任體系

設(shè)置最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，全盤工作由監(jiān)理會中心主任把關(guān)，每周召開例會，監(jiān)督工程進(jìn)展，每月召開總結(jié)會，對于每周的工作進(jìn)程總結(jié)，根據(jù)工程市場變化，分析可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)簽證的狀況，并實(shí)行相應(yīng)的對策。在中心主任下設(shè)專業(yè)技術(shù)小組、跟蹤小組以及評審小組。技術(shù)小組主要負(fù)責(zé)工程建設(shè)中涉及到的技術(shù)問題，并將問題進(jìn)行匯總，審定。跟蹤小組則是專門負(fù)責(zé)復(fù)核工作，例如預(yù)算、現(xiàn)場簽證等的復(fù)核，派專人負(fù)責(zé)技術(shù)小組專題會議，并對會議內(nèi)容總結(jié)匯總，全程參與工程建設(shè)過程中涉及到的各種造價(jià)文件的草擬，對工程建設(shè)中用到的新材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)查。評審小組則是主要負(fù)責(zé)工程各項(xiàng)目的審計(jì)工作，如現(xiàn)場簽證、工程預(yù)算以及項(xiàng)目談判工作的現(xiàn)場監(jiān)督等工作。

(四)提高經(jīng)濟(jì)簽證管理人員的專業(yè)性

經(jīng)濟(jì)簽證管理是一項(xiàng)綜合性管理工作，涉及到建筑專業(yè)知識、各種法律法規(guī)以及各項(xiàng)工作制度等等。因此，在實(shí)際工作中，經(jīng)濟(jì)簽證管理人員要不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，并且不斷更新自己的知識信息庫。隨著我國各項(xiàng)政策法律法規(guī)的完善，建筑行業(yè)的新的政策法律法規(guī)很多，就需要經(jīng)濟(jì)簽證管理人員重點(diǎn)收集各類有效文件，對于新材料的價(jià)格、現(xiàn)行的政府文件以及優(yōu)惠政策等做到心中有數(shù)，在管理內(nèi)部實(shí)行資源共享，提高信息的利用率，提高經(jīng)濟(jì)簽證管理人員的工作效率。對于工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的各類問題分類、總結(jié)、匯總，為以后的審計(jì)工作做出依據(jù)。

(五)完善經(jīng)濟(jì)簽證管理的審核機(jī)制

在經(jīng)濟(jì)簽證管理的內(nèi)部完善推行審核制度，防止工作漏洞和工作偏差的出現(xiàn)，在上文提到的責(zé)任體系中，在各小組選舉小組長，由小組長對普通職工的工作記錄首先審核，檢查是否存在錯(cuò)誤，小組長審核完交至中心主任，中心主任對每天的工作內(nèi)容做出批示，對于各類會議紀(jì)要、報(bào)表進(jìn)行審核，簽字確認(rèn)，層層負(fù)責(zé)，嚴(yán)防工作漏洞。各小組在日常工作中，相互配合、相互監(jiān)督，確保工作快速、高效、順利進(jìn)行。

(六)實(shí)行經(jīng)濟(jì)簽證管理效果評價(jià)體系

經(jīng)濟(jì)簽證管理評價(jià)體系是指在政府投資項(xiàng)目施工結(jié)束后，對整個(gè)項(xiàng)目中的各類文件材料進(jìn)行統(tǒng)一整理歸檔。工作人員可以通過查閱歸檔資料對于項(xiàng)目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)簽證管理進(jìn)行評價(jià)，例如分析簽證影響因素以及簽證所占建設(shè)成本比例，為下次政府投資項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)督做出依據(jù)。