加強境外國有資產監(jiān)管的途徑與方法

張存韡

(勝利油田黃河鉆井總公司紀委，山東東營257064)

近年來，黃河鉆井總公司大力實施“走出去”戰(zhàn)略，以“建設國際一流鉆井工程公司”為目標，積極開拓外部市場，目前，公司海外市場共有11支鉆井隊、5支輔助隊分布在4個國家(伊朗、墨西哥、科威特、沙特)從事鉆井、固井、下套管、工具租賃、鉆具檢測等施工服務，固定資產原值近4．5億元人民幣，年產值在3億元人民幣以上，隨著海外市場的不斷發(fā)展，如何加強境外資產的監(jiān)管成為亟待解決的問題。下面從三個方面對境外資產監(jiān)管進行探討。

一、境外國有資產管理現狀

(一)境外資產增長規(guī)模與管理水平不相適應

隨著“走出去”戰(zhàn)略步伐的加快，公司境外資產規(guī)模日益擴大，但與此相對應的境外資產管理制度和手段卻仍較為匱乏，境外固定資產還參照國內固定資產管理制度進行管理，統(tǒng)一由會計集中核算系統(tǒng)內的固定資產信息系統(tǒng)進行管理，區(qū)別只是資產的存放地點不同。境外資產管理水準和境外資產監(jiān)管力度都亟待加強，有的單位在資產管理等方面存在管理漏洞，境外國有資產流失的潛在風險依然很大。

(二)境外資產情況復雜，管理難度大

公司境外資產存續(xù)海外，受駐在國國家政策、法律法規(guī)和經營環(huán)境差異的制約，個別境外機構需要以私人名義在境外注冊公司、購置資產或進行其他經營活動;還有個別境外機構在開拓市場階段，由于規(guī)模小、人員少，難以實行不相容職務相互分離的內部控制制度;一些境外機構在工程項目完工后存在已提足折舊的施工機械設備，這些錯綜復雜的現象給企業(yè)境外資產監(jiān)管工作帶來一定難度。

(三)境外資產管理缺乏明確主責部門

目前境外資產的實物管理主要由境外機構負責，公司本部財務部門負責對境外資產進行賬面的管理，包括境外固定資產會計核算和境外資產會計報表管理，而更多的資產實物管理權限和管理責任基本由境外機構自身承擔。在管理制度中，對境外資產的管理部門未明確定位，給境外資產監(jiān)管工作的組織協調和深入開展帶來一定影響。很多企業(yè)對境內資產管理、監(jiān)督做得相對較好，境內資產財務管理制度也比較健全完善，但在如何管理和監(jiān)督境外資產上，無論是理論和實踐都尚在探索階段，也沒有可以借鑒的成功管理經驗，需要企業(yè)管理層、境外機構、項目管理人員、財務人員和企業(yè)審計監(jiān)察人員在實踐中總結摸索。

二、境外國有資產管理中存在的問題

(一)境外國有資產管理制度、監(jiān)管機制和風險防范、內控體系缺失

境外國有資產由于其境外存續(xù)的特殊性和風險的不確定性，需要企業(yè)單獨制定針對境外資產的管理制度包括日常管理、內部控制、風險防范和過程監(jiān)督。但目前很多企業(yè)的境外管理制度要么過于簡單化、形式化，沒有風險防控點，要么執(zhí)行措施乏力，沒有形成管理、監(jiān)督、防控的境外資產管理體系。一些企業(yè)甚至在境外資產制度建設上仍是盲區(qū)，制度和機制的空白不僅給境外資產管理和監(jiān)督帶來難度，也極容易造成境外國有資產失控甚至流失。

(二)境外機構財務基礎工作和財務管理不夠規(guī)范健全

財務基礎工作和財務管理不夠規(guī)范健全，會給境外資產管理帶來難度，同樣會造成境外國資的流失。目前，有的海外企業(yè)的境外機構建立內賬、外賬兩套賬務體系，外賬應對當地法律、財務和稅務的相關規(guī)定，內賬則反應企業(yè)真實財務、資產狀況，并保證與境內母公司財務核算體系口徑一致。兩套賬目體系盡管有其存在的客觀理由，但一定程度上也給境外資產管理帶來風險，加大了資產流失甚至出現違法現象的發(fā)生。企業(yè)境外機構有可能利用兩套賬目違規(guī)設立“小金庫”，化公為私，或者以投資實體為名通過兩套賬非法、隱匿性轉移境外資產;有的企業(yè)的境外機構甚至未設立專職財務人員，財務工作和報表匯總均定期由公司總部財務人員代為完成，公司總部僅以所屬境外企業(yè)的財務報告和報表上的數字來了解其資產狀況，造成境外機構的日常資產管理疏于管理和監(jiān)督，企業(yè)總部亦無法有針對性對境外機構實施資產效益的考核和評價。

(三)審計監(jiān)察環(huán)節(jié)薄弱

受海外機構設置及人員的局限，目前公司未在境外機構設立專門審計監(jiān)察部門，因此對海外機構及所屬海外項目的審計監(jiān)察均由公司本部審計部門行使，但本部的審計任務繁重，真正對境外資產效益實施專門的審計較少;另外，由于企業(yè)管理鏈條長，實施企業(yè)境外資產監(jiān)察的組織協調也較為復雜，造成企業(yè)財務審計和監(jiān)察力度乏力，因審計監(jiān)察環(huán)節(jié)的薄弱給企業(yè)造成損失的事例已經在很多企業(yè)中出現。

三、加強境外國有資產管理的措施

(一)盤點梳理境外資產的真實情況

境外資產主要涉及產權歸屬、境外投資和固定資產，情況復雜，需要企業(yè)對境外資產進行一次徹底全面的境外清產核資，從海外資產相對應的國內核算主體查閱資產臺賬，查閱資產的折舊計提、維修等相關費用臺賬，到海外資產所在地實地盤點，或由該資產使用者提供影像資料相互對比，證實資產的完整性，摸清企業(yè)境外資產的實物存量和管理現狀的真實狀況，對做法不規(guī)范和制度建設缺失的情況及時進行正。

(二)建立和完善境外資產管理制度

根據《境外國有資產管理暫行辦法》的規(guī)定，結合企業(yè)自身實際，在全面梳理境外資產的基礎上，重點加強境外機構管理制度建設和內控風險管理體系建設?；A管理工作非常重要，通過強化境外國有資產的基礎管理工作，我們可以掌握境外國有資產的基本信息，確立國有資產變動的基本規(guī)范，并以此作為加強監(jiān)管的基礎。同時，在國內本部層面深化企業(yè)改革，加快轉變發(fā)展模式，加大科技創(chuàng)新力度，梳理健全境外資產管理制度、境外資產責任追究制度、境外資產內部控制制度、境外資產文件歸檔制度等相關管理辦法，辦法應涉及產權、財務、風險、內控、投資等方面，從制度上規(guī)范和加強境外資產管理，在企業(yè)建立起完善的既符合固定資產管理一般要求又符合境外資產管理特殊要求的管理體系;在境外機構層面，應建立現代公司治理機構，加強內部制衡，保證境外投資決策程序的科學性，從源頭上加大風險防范力度，強化企業(yè)管理和風險管控。

(三)加大企業(yè)境外資產專項效能監(jiān)察和專項審計力度

效能監(jiān)察和專項審計是公司內部監(jiān)督部門融入企業(yè)發(fā)展之中，全方位履行對企業(yè)的監(jiān)管職能，因此企業(yè)應充分發(fā)揮效能監(jiān)察和內部專項審計對境外資產的監(jiān)督作用，把境外資產效能監(jiān)察工作提到企業(yè)日程上來，對境外采購、使用、審批、境外機構權屬進行專項效能監(jiān)察和內部審計，同時我們建議在對企業(yè)境外資產實施效能監(jiān)察和內部審計時，應配備熟悉海外業(yè)務、熟悉財務的高素質專業(yè)人員，確保工作圓滿完成。

(四)建立和完善境外國有資產流失的責任追究制度

責任追究制度應至少涵蓋兩方面的情形，一是境外投資決策時，決策者違反決策程序，導致對境外投資決策的失誤，致使國有資產流失;二是駐外企業(yè)或機構在日常經營中，由于故意或者過失導致國有資產流失，對以上兩種情形都需要追究責任者的法律責任．通過監(jiān)管機制和管理體系的健全完善，努力使企業(yè)在實現企業(yè)價值最大化的管理目標同時，履行企業(yè)境外國有資產保值增值的社會職責。