國有企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理與考核研究

丁淑麗

摘 要：在我國的國有企業(yè)中，預(yù)算管理已經(jīng)有很多年的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也取得了極大的進(jìn)步。在國企的日常經(jīng)營管理中，預(yù)算管理的地位也非常重要，不過其中也有些問題，例如，國有企業(yè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響較大，預(yù)算管理稍顯滯后；起步較晚，難以實(shí)現(xiàn)突破性的飛越等等。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；預(yù)算管理；考核

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）05-0213-02

引言

國有企業(yè)往往涉及我國的重要產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，對國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展有著不可推卸的責(zé)任。換言之，國有企業(yè)的發(fā)展好壞將直接影響我國經(jīng)濟(jì)的走向。預(yù)算管理就是將企業(yè)的決策目標(biāo)和資源配置通過預(yù)算的形式加以量化，從而完善企業(yè)的內(nèi)部管理。從預(yù)算管理的角度來看，預(yù)算管理的價(jià)值主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和財(cái)務(wù)監(jiān)控成功與否。具體而言，國有企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理有兩個(gè)不同的意義：第一，對企業(yè)本身而言，預(yù)算管理可以助企業(yè)在風(fēng)云突變的競爭市場中一定程度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，繼而實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，而且它是一種極其有效的管理手段，能夠有效提高國有企業(yè)的經(jīng)營管理能力、優(yōu)化其內(nèi)部控制壞境。第二，國有企業(yè)全面實(shí)施預(yù)算管理可以幫助政府知悉國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來發(fā)展趨勢，從而保障財(cái)政撥出是有價(jià)值的；此外，還能能夠調(diào)整地區(qū)產(chǎn)業(yè)布局和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化國家發(fā)展模式。雖然預(yù)算管理有如此多的優(yōu)勢，但實(shí)際操作仍差強(qiáng)人意，所以如何有效解決目前國有企業(yè)在預(yù)算管理中存在的問題值得我們深思。

一、國有企業(yè)在預(yù)算管理方面存在的問題

（一） 國有企業(yè)對預(yù)算管理不夠重視，管理層缺乏預(yù)算管理理念

在預(yù)算管理方面，我國的國有企業(yè)并未形成獨(dú)立完整的體系，雖然國企已逐漸意識到預(yù)算管理的重要性，但仍沒意識到預(yù)算管理帶給企業(yè)的利益好處，導(dǎo)致很多國有企業(yè)僅僅在做表面工作，沒有真正地落實(shí)預(yù)算管理的工作，造成預(yù)算相對松弛。其次，國資委會為國有企業(yè)制定了相應(yīng)的目標(biāo)，而企業(yè)為了完成此目標(biāo)會制定相對寬松的預(yù)算目標(biāo)，簡而言之就是容易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。國外相對先進(jìn)的預(yù)算編制方式，如零基預(yù)算、彈性預(yù)算并沒有在國企中廣泛傳播，所以難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的指導(dǎo)功效以及事前控制的作用。同時(shí)，有些國有企業(yè)混淆了財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理，有些國企在實(shí)施預(yù)算管理的方式上存在問題，尤其是預(yù)算管理的流程十分混亂。另外，我國國企在一般情況下都是集團(tuán)企業(yè)，面對多層次的利益主體，預(yù)算管理的目標(biāo)不完全一致，導(dǎo)致預(yù)算并不能反映到整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的真實(shí)情況，往往會使集團(tuán)企業(yè)的業(yè)績不真實(shí)。此外，倘若集團(tuán)型國企的預(yù)算過于寬松，極有可能會造成不合理的資源配置，引發(fā)大數(shù)額的無效成本，也會影響到國有企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞，不僅編制不出合理的預(yù)算，也無法按照預(yù)算進(jìn)行相關(guān)的決算，從而無法幫助國有企業(yè)更好地發(fā)展。

（二）國有企業(yè)預(yù)算編制缺乏依據(jù)，內(nèi)容和方法都比較陳舊

國有企業(yè)的預(yù)算編制由編制依據(jù)、編制方法和編制內(nèi)容三個(gè)板塊構(gòu)成，目前這三者都存在或多或少的問題。首先，預(yù)算編制的依據(jù)不充分并且缺乏一些靈活性，編制預(yù)算采用的數(shù)據(jù)過于老舊，很多已經(jīng)跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐，再加上企業(yè)樹立的預(yù)算管理目標(biāo)并未結(jié)合自身企業(yè)特征，預(yù)算編制地缺乏有效性，不具有指導(dǎo)意義。在編制方法上，很多國企并不合理。有研究顯示，目前有約35%的國企仍在用水平法的預(yù)算編制方式，預(yù)算成本也是照歷史成本導(dǎo)出的一定比例算出，這樣得出的預(yù)算表極為不合理，也缺乏科學(xué)性，嚴(yán)重降低了預(yù)算指標(biāo)的針對性，不僅僅會減少國有企業(yè)各員工的工作積極性，也會降低預(yù)算的合理性和準(zhǔn)確性。最后說到預(yù)算的編制內(nèi)容板塊，很多國企的預(yù)算編制內(nèi)容不夠完整和全面，有些國有企業(yè)在選擇預(yù)算范圍時(shí)，只是把財(cái)務(wù)收支以及對外投資作為測算的主要內(nèi)容，這會造成企業(yè)在預(yù)算時(shí)的范圍太窄，沒有反映出全面預(yù)算的要求。對于國有企業(yè)來說，真正的全面預(yù)算是既包括生產(chǎn)經(jīng)營也包括多元開發(fā)等各個(gè)方面，過于片面的預(yù)算內(nèi)容不能真正體現(xiàn)預(yù)算的思想精髓，還會造成預(yù)算編制的范圍很片面。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果較差，也缺乏有效的考核制度

我國國有企業(yè)基本都建立了母子公司的制度，但在國企體制中往往存在權(quán)責(zé)關(guān)系不明的問題，直接影響了預(yù)算管理作用的發(fā)揮；集團(tuán)預(yù)算組織的責(zé)權(quán)利關(guān)系也不明確，國有企業(yè)的高管在進(jìn)行預(yù)算決策時(shí)往往只關(guān)注到國資委的意見，而忽視了作為預(yù)算決策機(jī)構(gòu)的董事會的決策權(quán)。此外，我國國有企業(yè)還有一種現(xiàn)象，就是母公司權(quán)力太過集中，子公司沒有足夠的預(yù)算自主權(quán)，這就不利于調(diào)動(dòng)子公司進(jìn)行預(yù)算編制和實(shí)施的積極性，預(yù)算管理也失去了其自身的功效，整個(gè)國企集團(tuán)的預(yù)算管理也會有極大的障礙。其次，從預(yù)算執(zhí)行力度的角度觀察，國有企業(yè)也普遍存在著問題，尤其是頻繁出現(xiàn)執(zhí)行不到位的情況。眾所周知，正常的預(yù)算方案在執(zhí)行過程中是需要做很多工作支持才能得以實(shí)現(xiàn)的。因此，國有企業(yè)需要定期做出關(guān)于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況的分析報(bào)告，有效地考察實(shí)際數(shù)額和預(yù)算數(shù)額彼此的偏差，這樣才能分析問題，解決問題。曾經(jīng)有相關(guān)研究報(bào)告指出，我國半數(shù)左右的國有企業(yè)不重視定期報(bào)告的出示及分析情況，而只強(qiáng)調(diào)編制，這會導(dǎo)致舍本逐末和嚴(yán)重的形式主義。另外，有些國企即使在預(yù)算管理的過程中編制了定期報(bào)告，但并不深入分析報(bào)告中的數(shù)據(jù)偏差，對預(yù)算目標(biāo)達(dá)標(biāo)的認(rèn)識極為膚淺?？傊A(yù)算管理的被重視程度和預(yù)算執(zhí)行力度不夠會嚴(yán)重影響到國企很多工作的順利開展。最后，國企預(yù)算考核制度也存在不完善、不健全的問題。例如，考核指標(biāo)沿用多年、過于陳舊，獎(jiǎng)懲措施也不夠明確，就算是有相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施，也不會真正執(zhí)行，往往流于形式。

二、加強(qiáng)國有企業(yè)預(yù)算管理與考核的措施

（一）國有企業(yè)需要提高對預(yù)算管理的重視程度

提高國有企業(yè)管理層對預(yù)算管理的重視程度，調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的工作積極性，是搞好預(yù)算管理的首要條件。對此，國企的首要任務(wù)就是建立健全的預(yù)算工作組織，設(shè)計(jì)出多級的預(yù)算管理結(jié)構(gòu)，從而使各個(gè)部門相互牽制，達(dá)到精細(xì)化管理和良性運(yùn)行的目標(biāo)，以保證國企預(yù)算的真實(shí)性和可靠性。其次，預(yù)算機(jī)構(gòu)不能空有其名，要給其賦予一定的實(shí)權(quán)，保持其相對獨(dú)立性，這樣對于預(yù)算的編制和執(zhí)行都有益處。因此，就需要國有企業(yè)必須明文規(guī)定，用條文的形式賦予預(yù)算機(jī)構(gòu)應(yīng)有的權(quán)利。另外，在針對預(yù)算管理的加強(qiáng)問題上，國有企業(yè)必須要樹立全面預(yù)算管理的意識，進(jìn)行長期的發(fā)展規(guī)劃，不僅僅關(guān)注生產(chǎn)和銷售這些基本運(yùn)營的領(lǐng)域，更要加強(qiáng)對投資和財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)算編制工作，加強(qiáng)國企資金的整體規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，將投資活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)合起來，從而提高企業(yè)的預(yù)算控制水平。最后，在國企集團(tuán)中，實(shí)現(xiàn)母公司對子公司較強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段就是預(yù)算管理，國企集團(tuán)預(yù)算管理實(shí)施的好壞一定程度上可以決定集團(tuán)優(yōu)勢能否得到充分的發(fā)揮。因此，國有企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化預(yù)算管理，提高其預(yù)算管理的水平，以期實(shí)現(xiàn)國企集團(tuán)的發(fā)展壯大。

（二）完善國有企業(yè)預(yù)算的編制程序，改進(jìn)編制方法，調(diào)動(dòng)全員參與

我國國企的預(yù)算編制程序較為陳舊，很難適應(yīng)國企改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。因此，在解決預(yù)算編制方法的問題上，國企必須全面考慮到企業(yè)內(nèi)外部的不同環(huán)境和實(shí)際情況，采用有針對性的編制方法進(jìn)行預(yù)算的編制。其次，在面對企業(yè)不同周期和不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)時(shí)，需應(yīng)用相對應(yīng)的對策，不能為了方便采用一種方案，否則會折損預(yù)算方法的實(shí)際效果。對于國有企業(yè)不同崗位的員工而言，他們往往對于自己所在部門的工作最了解，如銷售人員和物資采購人員對市場的供求變化十分熟悉等，而過去單一的由上至下的預(yù)算方式難以調(diào)動(dòng)他們的積極性和參與性，不利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，預(yù)算編制方法需要由單向變?yōu)殡p向或反復(fù)上下結(jié)合的形式，這樣能夠最大限度上調(diào)動(dòng)員工的參與度與積極性，更能發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)當(dāng)中的重要作用。

（三）國有企業(yè)須加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，建立科學(xué)有效的考核指標(biāo)體系

預(yù)算最后的執(zhí)行狀況是預(yù)算目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。首先，國企需要全面分析自身的生命周期和發(fā)展需要，結(jié)合自身的優(yōu)勢設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)擔(dān)起預(yù)算執(zhí)行中業(yè)務(wù)執(zhí)行和管理執(zhí)行兩個(gè)任務(wù)。其次，國有企業(yè)必須盡快建立起預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任制度，從而保障預(yù)算管理的高效執(zhí)行，以期實(shí)現(xiàn)預(yù)期的預(yù)算目標(biāo)。另外，國有企業(yè)還需定期分析預(yù)算的執(zhí)行情況，通過實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)的對比分析，及時(shí)得到偏差并深入分析其中的主客觀原因，繼而采取具有有效的措施進(jìn)行調(diào)整。最后，國有企業(yè)必須強(qiáng)化預(yù)算考核，一套健全并且完善的預(yù)算考核指標(biāo)，在很大程度上能夠提高企業(yè)員工的積極性，促進(jìn)企業(yè)業(yè)績的提升，如若不然，預(yù)算管理就會變成“走過場”。針對我國國有企業(yè)的實(shí)際情況來說，可以在目前考核體系的基礎(chǔ)上，將預(yù)算執(zhí)行和企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度結(jié)合，嚴(yán)格實(shí)施定期考核的辦法，將員工薪酬與其績效掛鉤，這樣預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果就與企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)制度結(jié)合了，定期考核的辦法也就可以實(shí)行了。

三、結(jié)論

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和逐漸激烈的國際化競爭，我國企業(yè)也必當(dāng)進(jìn)行較為全面與系統(tǒng)的改革。而作為企業(yè)的中堅(jiān)力量，國企更需要加強(qiáng)企業(yè)建設(shè)，其中預(yù)算管理建設(shè)成功與否就成為了國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。倘若國有企業(yè)在優(yōu)化預(yù)算管理時(shí)能將國外的經(jīng)驗(yàn)與企業(yè)自身的特征相結(jié)合，再加上國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層管理意識的覺醒，構(gòu)建科學(xué)、完善的預(yù)算管理體系就指日可待了。同進(jìn)，這也能在整體上提高國有企業(yè)的財(cái)務(wù)水平，促進(jìn)國有企業(yè)更迅速的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，從而促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值增值，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)社會價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的互相協(xié)調(diào)與促進(jìn)。

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[責(zé)任編輯 仲 琪]