新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)的稅務(wù)籌劃問(wèn)題探討

李丹丹

摘要：新稅法制度實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)部門(mén)的籌劃工作具有工作內(nèi)容多、要求更高等特征。在這一情況下，企業(yè)開(kāi)展增值稅、個(gè)人所得稅、城建稅或增值稅等稅務(wù)籌劃過(guò)程中，要通過(guò)多種稅收優(yōu)惠政策、稅率等的合理統(tǒng)計(jì)與核算，進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃水平的改革創(chuàng)新，不斷降低納稅金額、稅務(wù)成本，來(lái)促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，有效保證企業(yè)稅收籌劃能力、經(jīng)濟(jì)效益的提高。

關(guān)鍵詞：新稅法;企業(yè)會(huì)計(jì);稅務(wù)籌劃;問(wèn)題

引言

2017年7月1日，我國(guó)出臺(tái)并實(shí)施新的稅法政策，主要針對(duì)稅控系統(tǒng)對(duì)接、增值稅稅率簡(jiǎn)并、進(jìn)出口稅率調(diào)整、農(nóng)產(chǎn)品抵扣等，進(jìn)行多種稅務(wù)政策的重新制定，并為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作提供參考借鑒。為加快企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)效益的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作，要緊跟時(shí)代發(fā)展進(jìn)行多種稅收業(yè)務(wù)、內(nèi)部資金運(yùn)營(yíng)等的詳細(xì)籌劃，從國(guó)家法律、企業(yè)制度管理等多方面，對(duì)不同人員分配明確的稅務(wù)籌劃任務(wù)、工作內(nèi)容，加強(qiáng)多種財(cái)務(wù)資金的有效管控，以適應(yīng)新稅法制度有關(guān)稅務(wù)籌劃的內(nèi)在要求。

一、目前企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作的主要內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是企業(yè)開(kāi)展多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是盡可能降低稅務(wù)費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益的主要手段。在稅收法律法規(guī)政策條款約束下，企業(yè)稅務(wù)籌劃主要面對(duì)多種稅收業(yè)務(wù)，根據(jù)新稅收政策的要求，以及不同稅務(wù)法律信息的差異性，進(jìn)行不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)納稅數(shù)額的核算，科學(xué)合理的降低企業(yè)現(xiàn)有的稅收支出費(fèi)用，來(lái)保證經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)的達(dá)成。但企業(yè)會(huì)計(jì)在稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展過(guò)程中，并非要通過(guò)違法手段進(jìn)行偷稅漏稅，而是要持續(xù)改進(jìn)企業(yè)納稅項(xiàng)目、納稅環(huán)節(jié)等，來(lái)減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的問(wèn)題。

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行，需要結(jié)合自身財(cái)務(wù)資金使用、產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目發(fā)展實(shí)際，對(duì)多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的納稅類(lèi)目進(jìn)行科學(xué)合理籌劃。根據(jù)新稅法的相關(guān)要求，進(jìn)行增值稅、個(gè)人所得稅、印花稅等稅務(wù)的籌劃，以及對(duì)各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)稅收問(wèn)題，作出進(jìn)一步的溝通與協(xié)調(diào)，按照規(guī)范履行好企業(yè)納稅義務(wù)的同時(shí)，幫助企業(yè)防控稅法內(nèi)存在的各種缺陷，以及防止外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)所帶來(lái)的稅收影響。因此通過(guò)制定企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理方案，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作的整合分析，能夠減少企業(yè)納稅支出金額、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失，進(jìn)而完成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的高效控制與管理。

二、新稅法政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的影響

新稅收法律政策的提出，對(duì)企業(yè)內(nèi)部不同項(xiàng)目生產(chǎn)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅費(fèi)，進(jìn)行納稅類(lèi)目、繳稅范圍、應(yīng)繳稅率等的重新分配。因而相比于原有的稅法法律、制度規(guī)范而言，新稅法制度對(duì)于企業(yè)增值稅、個(gè)人所得稅、城建稅或增值稅的規(guī)定，有著全新的制度內(nèi)容、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并作出不同類(lèi)目稅率比例的調(diào)整。如自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，涉及金融業(yè)、建筑、生活服務(wù)等多個(gè)行業(yè)。2017年7月1日起，13%的增值稅稅率簡(jiǎn)并為11%，同時(shí)銷(xiāo)售增值稅，會(huì)與銷(xiāo)售后臺(tái)系統(tǒng)進(jìn)行直接對(duì)接，以此減少增值稅發(fā)票虛開(kāi)、與實(shí)際銷(xiāo)售交易不符等問(wèn)題。而且部分貨物出口增值稅征收、退稅比率，都由13%調(diào)整為11%。

所以多種新稅法政策的改革與施行，使得企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作，出現(xiàn)一系列內(nèi)部管理模式、稅務(wù)征收方案等的革新。一方面，針對(duì)各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策的要求，構(gòu)建企業(yè)納稅、稅務(wù)籌劃等的新制度，進(jìn)行多種不同經(jīng)營(yíng)類(lèi)目稅率的比例調(diào)整。另一方面，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)稅收工作，作出重新的內(nèi)容分配與協(xié)調(diào)，開(kāi)展更加詳細(xì)的企業(yè)稅務(wù)籌劃、優(yōu)惠扣除規(guī)劃，加強(qiáng)對(duì)外投資、財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)等的納稅分析，利用各類(lèi)減稅政策降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，維持企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定增長(zhǎng)。因而新稅法政策環(huán)境下，各類(lèi)企業(yè)開(kāi)展的稅務(wù)籌劃工作，需要在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度創(chuàng)新的同時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，形成會(huì)計(jì)人員新的稅務(wù)籌劃工作意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)繳納、合理避稅活動(dòng)的順利進(jìn)展。

三、新稅法下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題分析

（一）缺乏新稅法了解、稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)

多數(shù)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理部門(mén)、會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)籌劃，通常缺乏對(duì)新稅法全面、詳細(xì)的了解，所開(kāi)展的稅務(wù)籌劃、稅收統(tǒng)計(jì)管理工作存在著不合理、不切實(shí)際等問(wèn)題，難以有效指導(dǎo)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。部分企業(yè)稅務(wù)主體為自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，往往采取違反新稅法規(guī)定的核算方法，進(jìn)行多種類(lèi)目業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃，且可能由于偷稅漏稅等問(wèn)題，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益遭受?chē)?yán)重?fù)p失。同時(shí)某些企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員，還沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)新稅法中有關(guān)稅務(wù)籌劃的一系列新的制度標(biāo)準(zhǔn)，難以區(qū)分稅務(wù)籌劃、偷稅漏稅之間的界限，缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)、稅務(wù)籌劃方案規(guī)劃，所以整個(gè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的效率較低，稅務(wù)資金支出未得到明顯下降，甚至?xí)哟笃髽I(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、稅務(wù)籌劃能力低

由于企業(yè)稅務(wù)籌劃具有較高的專(zhuān)業(yè)性要求，而當(dāng)下多數(shù)會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部稅務(wù)籌劃時(shí)，往往沒(méi)有接受過(guò)專(zhuān)業(yè)稅籌知識(shí)的培訓(xùn)教育，缺乏應(yīng)有職業(yè)素養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，難以針對(duì)不同的稅法業(yè)務(wù)項(xiàng)目，進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的合理安排。而且部分企業(yè)管理部門(mén)和人員，一般更加注重對(duì)投資項(xiàng)目、資金使用流向等的關(guān)注與調(diào)整，忽視稅務(wù)籌劃工作的規(guī)劃，因而不能發(fā)揮稅務(wù)籌劃的服務(wù)效能，不能對(duì)企業(yè)多種稅收業(yè)務(wù)作出妥善管理。部分會(huì)計(jì)人員未利用新的稅法政策，仍舊采取傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃方法，在稅務(wù)籌劃工作執(zhí)行過(guò)程中，容易出現(xiàn)籌劃能力低、工作效率不高等問(wèn)題，得到的稅務(wù)籌劃結(jié)果與預(yù)期相差較大。

（三）稅務(wù)籌劃體系不健全、工作機(jī)制不合理

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展，需要完善的稅務(wù)籌劃制度、工作機(jī)制等的支持，才能夠按照預(yù)期保證稅務(wù)籌劃任務(wù)的落實(shí)與執(zhí)行。但某些社會(huì)企業(yè)在不同業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃中，仍舊缺乏規(guī)范的稅務(wù)籌劃制度，未結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本與收益、項(xiàng)目生產(chǎn)狀況，對(duì)多種稅務(wù)籌劃活動(dòng)作出明確劃分，因而企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃方案不合理，且沒(méi)有隨著外部政策、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生改變。另外，從企業(yè)稅務(wù)籌劃工作機(jī)制方面來(lái)看，部分企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃，通常憑借原有經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行不同會(huì)計(jì)人員稅務(wù)籌劃工作的分配與執(zhí)行。所以在個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅等的稅務(wù)籌劃中，制定的稅務(wù)籌劃方案、執(zhí)行流程過(guò)于簡(jiǎn)單，某些會(huì)計(jì)人員稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展流于形式，稅務(wù)籌劃的效率、實(shí)效性低，難以發(fā)揮出稅務(wù)籌劃工作的實(shí)際意義和應(yīng)有價(jià)值。

四、新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施策略

（一）完善企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理體系、工作制度

新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的推進(jìn)，需要在新的稅收法律制度基礎(chǔ)上，制定完善的稅務(wù)籌劃管理體系、工作制度，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員參與到新稅法的主動(dòng)學(xué)習(xí)之中，以減少稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤、提升稅務(wù)籌劃工作實(shí)效性。

首先，在企業(yè)稅務(wù)籌劃管理體系制定中，應(yīng)圍繞新稅法有關(guān)稅務(wù)類(lèi)目、經(jīng)營(yíng)稅率、退稅比率的內(nèi)容，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部多種經(jīng)營(yíng)稅務(wù)的統(tǒng)計(jì)核算，幫助會(huì)計(jì)人員明確不同稅務(wù)籌劃的新標(biāo)準(zhǔn)、新內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的發(fā)展要求，對(duì)稅務(wù)籌劃工作作出合理規(guī)劃、針對(duì)性管理，及時(shí)監(jiān)督與調(diào)整會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)籌劃，以盡可能避免偷稅漏稅等違法犯罪行為的發(fā)生。

其次，在稅務(wù)籌劃工作制度、執(zhí)行落實(shí)規(guī)范的制定中，要根據(jù)新稅法標(biāo)準(zhǔn)、主要內(nèi)容，以及會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)工作范圍、責(zé)任意識(shí)等，進(jìn)行不同稅務(wù)類(lèi)別籌劃制度的制定，并實(shí)時(shí)調(diào)研分析會(huì)計(jì)人員稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施進(jìn)度、執(zhí)行落實(shí)狀況，對(duì)企業(yè)員工稅務(wù)籌劃的工作方式、核算錯(cuò)誤，作出有效糾正與指導(dǎo)。而且這一稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)要與政府部門(mén)保持實(shí)時(shí)的聯(lián)系，不斷更新自身稅務(wù)籌劃的工作理念與方式，進(jìn)而保證每一會(huì)計(jì)人員都能夠完成分配的稅務(wù)籌劃任務(wù)。

（二）結(jié)合新稅收政策提高會(huì)計(jì)人員稅務(wù)籌劃的意識(shí)

企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)籌劃工作缺乏較為客觀的認(rèn)知，是稅務(wù)籌劃?rùn)?quán)責(zé)不對(duì)等、工作流程不合理以及稅務(wù)籌劃難以達(dá)到預(yù)期效果的主要原因。而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也往往缺乏管理意識(shí)、憂(yōu)患思想，會(huì)計(jì)人員在稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開(kāi)展中，不能得到高層部門(mén)的全力支持與理解。這一情況下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合新的稅收政策，對(duì)內(nèi)部稅務(wù)籌劃工作機(jī)制作出改革創(chuàng)新，建立整個(gè)公司自上到下的稅收管理模式，重新分配不同會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)籌劃工作內(nèi)容，以提高會(huì)計(jì)人員稅務(wù)籌劃的主觀意識(shí)。如對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量等的稅務(wù)籌劃，主要依據(jù)新的稅收政策規(guī)定，通過(guò)多種業(yè)務(wù)項(xiàng)目投資、資金流動(dòng)狀況的核算，加強(qiáng)不同稅務(wù)賬款的詳細(xì)籌劃，針對(duì)存在的問(wèn)題提出稅務(wù)籌劃的應(yīng)對(duì)措施。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員稅務(wù)籌劃素養(yǎng)與能力的培訓(xùn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作內(nèi)容、工作流程的執(zhí)行，要依托內(nèi)部稅務(wù)籌劃管理制度，吸引專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)工作人才參與其中，不斷培養(yǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)，以達(dá)成既定的業(yè)務(wù)資金運(yùn)營(yíng)、稅務(wù)籌劃質(zhì)量。其一，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)會(huì)計(jì)人員數(shù)量、人員稅務(wù)籌劃技能等作出調(diào)研分析，然后實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)、稅務(wù)籌劃組織模式的改進(jìn)優(yōu)化，引入優(yōu)秀人才開(kāi)展不同稅務(wù)類(lèi)目的籌劃活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員展開(kāi)指導(dǎo)。其二，改革企業(yè)稅務(wù)籌劃的培訓(xùn)模式、薪酬制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃能力的培訓(xùn)與競(jìng)賽，開(kāi)展各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部投資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃工作演練，來(lái)不斷提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、稅務(wù)籌劃工作能力。之后在企業(yè)稅務(wù)籌劃薪酬體制方面，將員工薪資與稅務(wù)籌劃績(jī)效形成掛鉤，激勵(lì)與指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體適應(yīng)崗位工作，從而確保各會(huì)計(jì)部門(mén)工作組織與執(zhí)行的一體化。

（四）注重各部門(mén)合作以保障稅務(wù)籌劃實(shí)效性

企業(yè)稅務(wù)籌劃任務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為主體、各會(huì)計(jì)部門(mén)之間互相合作，共同開(kāi)展一系列稅務(wù)籌劃工作，包括應(yīng)收賬款、債務(wù)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量等稅收內(nèi)容的籌劃。首先要賦予會(huì)計(jì)人員較大的稅務(wù)籌劃?rùn)?quán)限，在不同稅務(wù)籌劃項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，與企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)形成有效的溝通聯(lián)合，如在企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較多情況下，稅務(wù)籌劃就要以現(xiàn)金流為主，若涉及企業(yè)內(nèi)部設(shè)備的購(gòu)置，則要以城建稅、經(jīng)營(yíng)稅等的稅率計(jì)算為主。之后針對(duì)近年來(lái)新的稅收政策、稅率標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃合法性、規(guī)范性的監(jiān)督管理，由地方稅務(wù)管理部門(mén)為主導(dǎo)，展開(kāi)企業(yè)稅務(wù)籌劃流程的審查、監(jiān)管，對(duì)存在的逃稅、漏稅問(wèn)題做出行政處罰，以全面提升稅務(wù)籌劃的工作效率、執(zhí)行質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新的稅收政策推行與實(shí)施環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作，應(yīng)根據(jù)新稅法內(nèi)在要求、企業(yè)內(nèi)部控制制度，以及企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，加大專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)力度，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃內(nèi)容、籌劃方式作出改革創(chuàng)新，不斷總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使得稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展與落實(shí)，變得更加科學(xué)合理化、規(guī)范化，幫助企業(yè)合理避稅、提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力。

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