論“一帶一路”視角下稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化

戴芳陸芳

(西北政法大學(xué),西安 710061)

2013年國家主席習(xí)近平相繼提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的戰(zhàn)略倡議。據(jù)此，在中華民族復(fù)興的關(guān)鍵時期，形成了以經(jīng)濟(jì)合作為基礎(chǔ)，以人文交流為支撐，以互利共贏為宗旨的“一帶一路”國家發(fā)展戰(zhàn)略?！耙粠б宦贰陛椛浞秶鷱V闊，涵蓋了亞、歐、非三大洲以及諸多海洋、海灣地區(qū)，與古代“路上絲綢之路”和“海上絲綢之路”的范圍大體一致。就我國而言，涉及的地區(qū)較多，主要包括新疆、陜西、甘肅、寧夏、青海、內(nèi)蒙古等西北6省，黑龍江、吉林、遼寧等東北3省，廣西、云南、西藏等西南3省，上海、重慶、福建、廣東、浙江、海南等地區(qū)?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略是我國根據(jù)國內(nèi)、國際形勢的發(fā)展、變化做出的具有劃時代意義的重要戰(zhàn)略決策，是目前世界上跨度最長的經(jīng)濟(jì)大走廊，也是世界上最具發(fā)展?jié)摿Φ慕?jīng)濟(jì)帶，將成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要平臺。

一、“一帶一路”對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義

目前，我國對內(nèi)改革和對外開放都面臨著新的突破，一方面由于金融危機(jī)的影響，我國以出口為主的外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了一定制約；另一方面經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性矛盾和新一輪的產(chǎn)能過剩已形成了新的壓力。而“一帶一路”的戰(zhàn)略構(gòu)想，不僅明確了對外開放的新路徑，同時將成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的增長點(diǎn)。

(一)“一帶一路”有利于擴(kuò)大出口貿(mào)易

貿(mào)易合作是“一帶一路”戰(zhàn)略的重點(diǎn)內(nèi)容。據(jù)海關(guān)總署初步測算，2014年我國對“一帶一路”沿線國家的出口增長超過10%，進(jìn)口增長約為1.5%左右。①“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施有助于提振進(jìn)出口貿(mào)易.http://www.chinairn.com/news/20150114/163724561.在繼續(xù)推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略的過程中，我國的外貿(mào)將進(jìn)一步擴(kuò)大。首先，為適應(yīng)服務(wù)業(yè)取代制造業(yè)成為拉動經(jīng)濟(jì)增長的變化，我國將大力發(fā)展面向“一帶一路”沿線國家的服務(wù)貿(mào)易，推進(jìn)新興服務(wù)貿(mào)易出口，并承接國際服務(wù)外包。其次，“一帶一路”戰(zhàn)略設(shè)想之一是通過合作投資推動周邊國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，進(jìn)而推動消化國內(nèi)的過剩產(chǎn)能。一方面，電廠和電網(wǎng)設(shè)備是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要內(nèi)容，而且我國電網(wǎng)建設(shè)水平全球領(lǐng)先，有豐富的海外投資和建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，在“一帶一路”中將得到推廣和發(fā)展；另一方面，我國高鐵產(chǎn)業(yè)鏈不斷優(yōu)化完善，具備整車及系統(tǒng)輸出的能力，在“高鐵外交”的持續(xù)攻勢下，“一帶一路”戰(zhàn)略將大力拓展中國軌道交通的海外市場。再次，我國自主研發(fā)的三代核電技術(shù)已正式投入使用，加上近期我國在國際上大力推動核電外交，核電也將成為“一帶一路”技術(shù)出口和設(shè)備出口的重要內(nèi)容。最后，當(dāng)前“一帶一路”戰(zhàn)略恰逢“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，線上和線下的絲綢之路必然相互促進(jìn)和融合，跨境電子商務(wù)也將融入“一帶一路”建設(shè)，并成為“一帶一路”戰(zhàn)略下出口貿(mào)易增長的重要手段?？梢?，“一帶一路”這一國際合作平臺有利于擴(kuò)大出口貿(mào)易，可將我國技術(shù)和產(chǎn)能優(yōu)勢轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)效益。

(二)“一帶一路”有利于產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級

我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量低的狀況已經(jīng)使經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭遇瓶頸，如農(nóng)業(yè)發(fā)展水平低，處于粗放型增長模式；工業(yè)因喪失勞動力成本優(yōu)勢而發(fā)展緩慢，缺少突破口，“大”而不“強(qiáng)”；服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后，經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)不突出。而要改變這種狀況的唯一辦法就是發(fā)展高新技術(shù)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略的重要使命之一是探尋經(jīng)濟(jì)增長之道，打造中國經(jīng)濟(jì)的升級版。因此，“一帶一路”在探求經(jīng)濟(jì)增長之道的過程中將促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。

(三)“一帶一路”有利于打造和發(fā)展特色旅游業(yè)

首先，“一帶一路”輻射地域廣闊，涉及60多個國家，44億人口，提出了諸多旅游合作開發(fā)項(xiàng)目，如21世紀(jì)海上絲綢之路郵輪旅游合作、海南國際旅游島開發(fā)、陸上西部絲綢之旅等，為我國海上特色旅游和陸上特色旅游提供了廣闊的發(fā)展平臺和充足的境內(nèi)外游客。其次，沿線各省積極利用亞投行、國開行、亞開行等資金渠道推動基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，尤其是高鐵等交通設(shè)施建設(shè)，將大幅提升旅游的可達(dá)性，增加入境旅游的人數(shù)。再次，我國與“一帶一路”沿線各國紛紛簽署合作備忘錄，簡化了民眾往來的簽證手續(xù)，使入境旅游更加便利化。最后，西部地區(qū)作為古代路上絲綢之路的起點(diǎn)，自古以來因豐厚歷史文化的積淀而形成了獨(dú)具特色的旅游業(yè)，具有極強(qiáng)的可塑性和發(fā)展?jié)摿?，比如，四川、西藏往西南方向可與印度、尼泊爾等國形成特色鮮明的宗教文化旅游勝地，甘肅、新疆往西北可與中東各國形成雄壯宏偉的沙漠、山脈旅游景觀，陜西西安歷來是展示中華文明的窗口。因而，“一帶一路”戰(zhàn)略中提出的加強(qiáng)旅游合作，擴(kuò)大旅游規(guī)模，互辦各種旅游活動，力爭聯(lián)合打造具有絲綢之路特色的國際精品旅游路線和旅游產(chǎn)品的目標(biāo)必將推動我國特色旅游業(yè)的國際化發(fā)展。

(四)“一帶一路”有利于促進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級

長期以來，由于地理位置、資源、技術(shù)等差異，我國東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展極其不均衡，形成東部沿海領(lǐng)先、中部欠發(fā)達(dá)、西部落后的局面，同時，在開放程度上，西部也遠(yuǎn)不及東部沿海地區(qū)。而“一帶一路”戰(zhàn)略是當(dāng)前最重要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展平臺，橫貫我國東中西部，聯(lián)通亞非拉三大洲，并囊括西部九省，這為西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級提供了契機(jī)。從地理位置來講，西部地區(qū)作為連接西部邊境鄰國的門戶和紐帶，是我國在“一帶一路”中對中亞地區(qū)對外開放的重要窗口。從資源優(yōu)勢來講，西部地區(qū)地域遼闊，發(fā)展空間充足，而且擁有礦產(chǎn)、煤氣、能源等資源優(yōu)勢，這是“一帶一路”戰(zhàn)略重點(diǎn)發(fā)展的對象，因此，發(fā)展?jié)摿薮?。從歷史發(fā)展來講，西部地區(qū)是古代路上絲綢之路的起點(diǎn)，經(jīng)過長期發(fā)展，形成了豐厚的貿(mào)易經(jīng)驗(yàn)和特色旅游產(chǎn)業(yè)。綜合以上優(yōu)勢，在“一帶一路”戰(zhàn)略的推動下，必然有利于西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級，提高對外開放的水平，并縮小東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，打破不平衡的狀態(tài)，使東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于合理化。

二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略的制約

稅收優(yōu)惠，是指國家為了實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)和社會進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的，按照法律規(guī)定的條件和程序，采用對特定納稅人的納稅義務(wù)進(jìn)行減免的方式所做出的間接財(cái)政支出行為(王霞，2012)，是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段之一，有利于扶持特殊地區(qū)和特殊行業(yè)的發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，也有利于我國經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。當(dāng)前，“一帶一路”戰(zhàn)略在各國紛紛展開，競爭必然在國際化中越演越烈，正確并適當(dāng)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)激勵作用能激發(fā)企業(yè)活力和活躍經(jīng)濟(jì)市場，從而提高國際競爭力，維護(hù)我國整體經(jīng)濟(jì)的利益。然而，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中還存在諸多不利于實(shí)現(xiàn)“一帶一路”發(fā)展目標(biāo)的規(guī)定，主要存在以下幾個方面的問題。

(一)出口退稅管理效率較低

“一帶一路”戰(zhàn)略中，貿(mào)易領(lǐng)域的核心是貿(mào)易便利化(劉敬東，2015)。而現(xiàn)行出口退稅政策作為出口貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策在管理上存在效率較低的問題，不利于貿(mào)易道路的暢通，有待改善。

1.征退稅管理辦法不利于提高出口貿(mào)易的流通效率

目前，我國在出口退稅上實(shí)行征稅和退稅相分離的模式，采取不同管理機(jī)關(guān)對出口企業(yè)進(jìn)行征稅和退稅的管理模式，而且負(fù)責(zé)國內(nèi)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)退稅的海關(guān)處于不同地區(qū)，二者在管理上存在嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象，這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)退稅行為的監(jiān)控不全面也不及時，從而導(dǎo)致退稅滯后的弊端。自2005年起，浙江、江蘇和廣東三省開始實(shí)行征退稅一體化，隨后，大連等其他部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地方開始試點(diǎn)推廣實(shí)行征退稅一體化，效果良好，使出口退稅的稅收優(yōu)惠效果大幅提升。但是，在中東部欠發(fā)達(dá)地區(qū)和西部落后地區(qū)尚未推行征退稅一體化，這不利于提高西部地區(qū)和全國整體出口貿(mào)易的流通效率，顯然無法滿足“一帶一路”擴(kuò)大出口貿(mào)易的需求和實(shí)現(xiàn)貿(mào)易便利化。

2.缺乏統(tǒng)一的稅收信息管理平臺，不利于出口貿(mào)易的便利化

在當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代中，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高度發(fā)達(dá)，深入融合到經(jīng)濟(jì)中，提高了經(jīng)濟(jì)增長的速度。我國目前在征退稅管理上仍實(shí)行傳統(tǒng)管理模式，未充分利用互聯(lián)網(wǎng)高效便捷的優(yōu)勢，缺乏統(tǒng)一的稅收信息管理平臺，致使無法實(shí)現(xiàn)稅收信息共享。征稅機(jī)關(guān)不能及時掌握出口企業(yè)報關(guān)出口的貨物和辦理退稅的電子信息，退稅機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確地掌握退稅出口企業(yè)的財(cái)務(wù)核算狀況、銷售收入實(shí)現(xiàn)情況以及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣狀況，從而導(dǎo)致退稅通常滯后，出口企業(yè)無法及時享受稅收優(yōu)惠，經(jīng)營成本增加，資金流轉(zhuǎn)速度降低，出口貿(mào)易受阻。而“一帶一路”要求提高經(jīng)濟(jì)效率，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易便利化，因此傳統(tǒng)的征退稅管理模式缺乏統(tǒng)一的稅收信息管理，難以滿足“一帶一路”出口貿(mào)易便利化的要求，不利于擴(kuò)大出口貿(mào)易。

(二)對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠不合理

1.認(rèn)定條件不合理，致使“高新技術(shù)企業(yè)”范圍過窄

首先，認(rèn)定條件過于嚴(yán)苛。我國在2008年頒布的《高新技術(shù)企業(yè)管理辦法》①《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十條：“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足以下條件：(一)在中國境內(nèi)(不含港、澳、臺地區(qū))注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；(二)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；(三)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；(四)企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；(五)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；(六)企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(另行制定)的要求。”中規(guī)定，企業(yè)必須同時滿足六項(xiàng)認(rèn)定條件，包括企業(yè)住所地、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的途徑和年限、產(chǎn)品范圍、科技人員的比例、收入比例等等，才能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，這種過于嚴(yán)苛的認(rèn)定條件使“高新技術(shù)企業(yè)”范圍過窄，只有小部分知識和技術(shù)密集型企業(yè)才能符合條件，如航空航天、電子信息、生物與醫(yī)藥等，從而將油氣管道、跨界橋梁、輸電線路、光纜傳輸系統(tǒng)等傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)和電子商務(wù)、物流等新興且發(fā)展?jié)摿薮蟮钠髽I(yè)排除在了稅收優(yōu)惠之外，這不利于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)這一傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級，也不利于提高新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平，從而不利于“一帶一路”中我國與沿線各國形成互聯(lián)互通目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，認(rèn)定條件未根據(jù)產(chǎn)業(yè)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)在各個產(chǎn)業(yè)的分布狀況以及數(shù)量，根據(jù)2013年國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)表明，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)大多集中于工業(yè)制造業(yè)中，很少涉及農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)。①http://data.stats.gov.cn/easyquery.htm?cn=C01&zb=A0N0P01&sj=2013.《高新技術(shù)管理辦法》中對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定僅僅是制定了一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，未根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)制定不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而三大產(chǎn)業(yè)之間的發(fā)展水平各不相同，且差距巨大，統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)僅僅有利于工業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)發(fā)展水平長期處于粗放型增長模式。同時，服務(wù)業(yè)技術(shù)水平不高，比例提升緩慢，這不利于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，不利于服務(wù)業(yè)的比例和檔次的提升，也不利于我國從以工業(yè)拉動經(jīng)濟(jì)增長向以服務(wù)業(yè)拉動經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。

2.直接優(yōu)惠多、間接優(yōu)惠不足，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展動力不足

稅收優(yōu)惠分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種，直接優(yōu)惠具有獎勵性，強(qiáng)調(diào)政府對財(cái)政收入的事后利益讓渡，主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終研究成果的減免稅，這就影響了企業(yè)之間的非市場競爭，不利于市場經(jīng)濟(jì)活動的良性競爭。間接優(yōu)惠具有鼓勵性，強(qiáng)調(diào)事前的調(diào)整，主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免，是根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需要而做出的扶持性優(yōu)惠，能充分調(diào)動企業(yè)從事科研和技術(shù)開發(fā)的積極性(戴芳，2012)。比較二者，很明顯間接優(yōu)惠比直接優(yōu)惠更有優(yōu)勢，能更好地表明產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和引導(dǎo)科技研發(fā)。目前，我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策大部分是以低稅率和減免稅為主的直接優(yōu)惠政策，多達(dá)71項(xiàng)，而間接優(yōu)惠政策只有12項(xiàng)(余繼東，2007)?？梢姡覈F(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策是直接優(yōu)惠多、間接優(yōu)惠不充足，并且間接優(yōu)惠又存在以下兩方面的問題：一方面間接優(yōu)惠范圍較小，缺少事前的加計(jì)扣除、提取特定準(zhǔn)備風(fēng)險金等優(yōu)惠方式，這不利于提高高新技術(shù)企業(yè)科研創(chuàng)新的積極性；另一方面已有的間接優(yōu)惠有待完善，比如我國現(xiàn)行的加速折舊②《企業(yè)所得稅法》第32條：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。優(yōu)惠方式，范圍過窄，使高新技術(shù)企業(yè)更新技術(shù)時動力不足，不利于產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。目前發(fā)達(dá)國家更多運(yùn)用間接優(yōu)惠來反映經(jīng)濟(jì)政策和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，然而我國對高新技術(shù)企業(yè)過多采取直接優(yōu)惠，而間接優(yōu)惠不足，欠缺對高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新激勵，顯然是與國際脫軌的，不利于“一帶一路”中高新技術(shù)企業(yè)對產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的助推作用的發(fā)揮。

(三)對特色旅游業(yè)缺乏稅收優(yōu)惠

近年來，旅游行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，已經(jīng)成為拉動我國經(jīng)濟(jì)增長的重要服務(wù)行業(yè)之一，但是我國旅游業(yè)特色不突出，國際競爭力較弱，發(fā)展緩慢。同時，作為能夠促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策在這部分卻是完全缺失的，具體表現(xiàn)為：第一，缺乏所得稅優(yōu)惠。雖然現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，但優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)均集中于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并未囊括發(fā)展?jié)摿薮蟮奶厣糜螛I(yè)，致使特色旅游業(yè)缺乏直接動力。第二，缺少流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。旅游業(yè)屬于營業(yè)稅征收范圍，目前尚未被納入“營改增”。現(xiàn)行營業(yè)稅雖然也有多項(xiàng)優(yōu)惠條款，但卻未給予薄弱的特色旅游業(yè)任何優(yōu)惠，這不利于“一帶一路”擴(kuò)大特色旅游規(guī)模和加快服務(wù)業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三，全國和西部地區(qū)鼓勵類優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)目錄均未將特色旅游業(yè)納入其中。全國鼓勵類優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)目錄與西部地區(qū)鼓勵類優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)目錄大致相同，從范圍上來說，優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)均集中于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)方面，并未將特色旅游業(yè)納入其中。而我國在“一帶一路”戰(zhàn)略中，倡導(dǎo)大力發(fā)展特色旅游業(yè)，如21世紀(jì)海上絲綢之路郵輪旅游合作、海南國際旅游島開發(fā)等等，現(xiàn)行營業(yè)稅將這些特色旅游業(yè)排除在優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)之外，不利于將旅游資源轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，不利于“一帶一路”打造發(fā)展海上和西部地區(qū)特色旅游業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(四)稅收優(yōu)惠稅種單一、范圍和力度較小

我國西部地區(qū)與東部地區(qū)在經(jīng)濟(jì)上存在巨大差距，呈現(xiàn)不均衡的狀態(tài)，但西部地區(qū)資源豐富，又是“一帶一路”戰(zhàn)略的重要發(fā)展區(qū)域，優(yōu)勢突出。然而，西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策中仍存在一些不利于其發(fā)揮優(yōu)勢的規(guī)定，具體表現(xiàn)為：

1.優(yōu)惠稅種單一。目前，我國對西部地區(qū)主要集中于所得稅的優(yōu)惠，而缺少流轉(zhuǎn)稅和資源稅的稅收優(yōu)惠，尤其缺乏增值稅①“營改增”預(yù)計(jì)在2015年年底將全面完成，屆時增值稅將覆蓋所有行業(yè)。、資源稅的優(yōu)惠。首先，“營改增”預(yù)計(jì)2015年年底即將全面完成，增值稅對所有行業(yè)將形成一種普惠，但“營改增”后形成的普惠無法縮小東西部之間的發(fā)展差距。其次，西部地區(qū)自然資源豐富，資源優(yōu)勢突出，而我國現(xiàn)行資源稅的稅收優(yōu)惠政策單一，②《資源稅暫行條例》第七條：“有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：(一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。(二)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。(三)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目?！眱H局限于減免稅的優(yōu)惠方式，且涉及范圍和優(yōu)惠力度較小，因而政策導(dǎo)向不明顯，經(jīng)濟(jì)激勵效果不突出，造成西部地區(qū)資源開采長期處于粗放型模式，利用效率低下，無法使西部地區(qū)將資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)換成經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。

2.所得稅對西部地區(qū)稅收優(yōu)惠范圍較小。通過西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄可知，西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)從表面上是針對西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)而制定的，但從根本上而言，其稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保等方面。但是，一方面，因西部地區(qū)技術(shù)落后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出粗放型的特點(diǎn)，高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保不僅不是西部經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢，而恰好是劣勢，因而很難享受稅收優(yōu)惠；另一方面，西部地區(qū)的優(yōu)勢是自然資源和人文資源豐富，而對這些西部優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)卻恰恰沒有稅收優(yōu)惠，這不利于“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施中西部地區(qū)旅游、自然資源開采等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

3.對西部地區(qū)稅收優(yōu)惠力度小。西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要是所得稅，而所得稅主要是稅率上的優(yōu)惠。2008年“兩稅合并”前內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，外資企業(yè)所得稅稅率為25%；2008年“兩稅合并”后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%。然而，自2001年西部大開發(fā)以來，對西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)均按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅?？梢?，2008年兩稅合并后，在內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率降低的情況下，而西部地區(qū)鼓勵產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率依舊保持為15%，并未與全國企業(yè)所得稅稅率同時降低，因此，西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢在2008年以后顯然被大大削弱，不利于西部地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、吸引投資，也不利于“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施中打破東西部經(jīng)濟(jì)不平衡目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施稅收優(yōu)惠政策建議

(一)進(jìn)一步完善外貿(mào)稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策的實(shí)體內(nèi)容規(guī)定極其重要，但程序管理制度同樣不可忽視，對出口退稅這一復(fù)雜特殊的稅收優(yōu)惠政策從管理制度上進(jìn)行優(yōu)化，也能促進(jìn)我國出口貿(mào)易在“一帶一路”戰(zhàn)略中的快速發(fā)展，具體優(yōu)化建議包括：

1.全面實(shí)行征退稅一體化管理制度

出口退稅是國際貿(mào)易的通行做法，被世界上大多數(shù)國家采用，以促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。如法國，是世界上最早實(shí)行增值稅的國家，其出口貨物零稅率機(jī)制的一個重要特征就是將出口貨物零稅率納入增值稅的常規(guī)管理中，實(shí)現(xiàn)征稅、免稅、抵扣稅和退稅一體化，提高了效率，節(jié)約了資源(劉士彬、劉勝民，1998)。又如韓國，出口退稅是由基層稅務(wù)部門負(fù)責(zé)審核和辦理，由基層稅務(wù)部門在某稅收收入賬戶上直接支取退稅款，如退稅金額超過該地區(qū)稅務(wù)收入金額，還可以從其他稅務(wù)部門的收入賬戶上借支。③淺議我國出口退稅政策存在的問題及對策.http://www.docin.com/p-559388623.html.訪問時間：2015年7月22日。這種把出口退稅納入增值稅日常管理的做法，減少了出口退稅審核的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了資金的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，建議我國借鑒法國和韓國的做法，將出口退稅納入增值稅常規(guī)管理，不單獨(dú)設(shè)立專門的退稅機(jī)構(gòu)，由同一稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征稅和退稅，實(shí)行征退稅一體化的運(yùn)作機(jī)制，從而使征退稅緊密銜接，管理嚴(yán)密，提高征退稅的效率，突出稅收優(yōu)惠的效果，為出口貿(mào)易提供便利，以利于“一帶一路”擴(kuò)大出口貿(mào)易目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.建立統(tǒng)一的電子信息平臺

21世紀(jì)以來，互聯(lián)網(wǎng)的快速普及，使其在經(jīng)濟(jì)社會里扮演著越來越重要的角色，成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)不可或缺的一部分，形成了“互聯(lián)網(wǎng)+”時代。因此，建議憑借互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，在稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)當(dāng)局以及相關(guān)行政機(jī)關(guān)之間建立電子信息共享平臺，便于征退稅機(jī)關(guān)能及時、準(zhǔn)確地掌握出口企業(yè)的財(cái)務(wù)核算狀況、銷售收入實(shí)現(xiàn)情況以及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣狀況，盡量避免納稅人多次重復(fù)提交紙質(zhì)信息資料，以促進(jìn)退稅的順利進(jìn)行，提高退稅效率，使企業(yè)及時并充分享受稅收優(yōu)惠，從而降低經(jīng)營成本，提高資金的流轉(zhuǎn)效率和速度，增加盈利，為“一帶一路”出口貿(mào)易創(chuàng)造一個更加便利的發(fā)展環(huán)境。

(二)加大對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度

1.適當(dāng)調(diào)整高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

首先，放寬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)而制定，而我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)遠(yuǎn)不及西方等發(fā)達(dá)國家的發(fā)展水平，盲目照搬國際認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并不完全符合我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。因此，建議適當(dāng)調(diào)整我國目前嚴(yán)苛的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將六項(xiàng)條件分為必須滿足的條件和可選滿足的條件，即企業(yè)在認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時不必同時滿足六項(xiàng)條件，凡滿足核心科技研發(fā)等條件即可認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，從而將傳統(tǒng)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、電子商務(wù)和物流等更多企業(yè)囊括到稅收優(yōu)惠之中，擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)的范圍，從而實(shí)現(xiàn)以“一帶一路”促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的目標(biāo)。

其次，根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)制定不同的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件。根據(jù)我國農(nóng)業(yè)長期呈現(xiàn)粗放型增長，發(fā)展水平落后的狀況，建議降低對農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，擴(kuò)大農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的范圍，提高農(nóng)業(yè)技術(shù)水平，促進(jìn)農(nóng)業(yè)由粗放型向集約型增長模式的轉(zhuǎn)變，以帶動“一帶一路”中農(nóng)業(yè)的優(yōu)化升級。根據(jù)我國工業(yè)“大”而不“強(qiáng)”的特點(diǎn)，建議對工業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)科技含量，適當(dāng)降低科技人員學(xué)歷、人數(shù)和擁有知識產(chǎn)權(quán)年限等標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)我國“工業(yè)強(qiáng)國”的建立，從而擴(kuò)大工業(yè)的出口貿(mào)易，并提高對外開放的水平，以實(shí)現(xiàn)“一帶一路”中工業(yè)的優(yōu)化升級。針對服務(wù)業(yè)，根據(jù)具體行業(yè)的特點(diǎn)，適當(dāng)調(diào)整高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中，對電子商務(wù)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為核心標(biāo)準(zhǔn)，對物流高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)以效率、便捷為核心標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)降低科技人員人數(shù)、擁有知識產(chǎn)權(quán)年限等標(biāo)準(zhǔn)；同時，電子商務(wù)和物流業(yè)具有跨國性，因此，建議降低境內(nèi)研究費(fèi)用的總額占全部研究費(fèi)用總額的比例，以擴(kuò)大電子商務(wù)、物流等現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)中的認(rèn)定范圍，有利于“一帶一路”中貿(mào)易便利化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.增加間接優(yōu)惠方式

發(fā)達(dá)國家大多采用間接優(yōu)惠措施促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如美國對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)的設(shè)備和用于科技開發(fā)的軟件實(shí)行加速折舊以及研究費(fèi)用的稅前扣除。日本設(shè)立了“電子計(jì) 算機(jī)購置損失準(zhǔn)備制度”，以充分調(diào)動科技研究的積極性?？梢?，設(shè)立各種間接優(yōu)惠措施是各國常用的方式。因此，為了充分實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略，首先，應(yīng)重視科研過程的稅收優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。①《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條：“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！边@一規(guī)定是對企業(yè)研究費(fèi)用進(jìn)行的事后稅收優(yōu)惠，屬于直接優(yōu)惠，筆者建議將該直接優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接優(yōu)惠方式，即將對科研成果給予的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)榻o予科研過程的稅收優(yōu)惠，如允許企業(yè)將購買研發(fā)設(shè)備的成本部分或全部在當(dāng)年的所得稅額中扣除，讓稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)激勵作用更具有及時性。其次，允許企業(yè)提取特定準(zhǔn)備金降低科研風(fēng)險。即國家應(yīng)鼓勵企業(yè)提取風(fēng)險準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金和新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金，各項(xiàng)準(zhǔn)備金按企業(yè)投資額或銷售額的一定比例計(jì)提，并允許在所得稅前扣除，使企業(yè)得以降低技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品創(chuàng)新的風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性(戴芳，2012)。最后，縮短加速折舊的年限。當(dāng)前科學(xué)技術(shù)日新月異，對高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)和設(shè)備提出了更高的要求，而高新技術(shù)企業(yè)往往研究投入成本高，耗費(fèi)研究時間長，在短期內(nèi)難以獲利，因此，縮短加速折舊的年限能促進(jìn)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代和增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新動力，有利于“一帶一路”產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)將特色旅游業(yè)納入稅收優(yōu)惠政策的范圍

為了實(shí)現(xiàn)“一帶一路”中打造和發(fā)展特色旅游業(yè)的目標(biāo)，加強(qiáng)旅游合作，擴(kuò)大旅游規(guī)模，建議將旅游業(yè)納入稅收優(yōu)惠政策的范圍。第一，將特色旅游業(yè)納入所得稅稅收優(yōu)惠的范圍。根據(jù)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展特色旅游業(yè)的需要，可以對特色旅游產(chǎn)業(yè)給予專項(xiàng)優(yōu)惠政策，可以對從事特色旅游資源開發(fā)的企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，還可以對西藏、新疆等西部自治區(qū)的特色旅游企業(yè)單獨(dú)給予減免所得稅優(yōu)惠的政策，以此增強(qiáng)發(fā)展特色旅游的動力，以利于“一帶一路”打造和發(fā)展特色旅游業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二，增加流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。首先，加快推進(jìn)對服務(wù)業(yè)的“營改增”，盡早將旅游業(yè)納入增值稅的范圍，減輕旅游業(yè)的稅負(fù)，以增強(qiáng)旅游業(yè)的發(fā)展動力。其次，在旅游業(yè)繳納增值稅的基礎(chǔ)上，針對特色旅游業(yè)給予特殊抵扣項(xiàng)目，擴(kuò)大特色旅游業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，從稅基上縮小特色旅游業(yè)的應(yīng)納稅額，減輕特色旅游業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)“一帶一路”中特色旅游業(yè)的發(fā)展，同時使服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得以調(diào)整。第三，將特色旅游業(yè)納入全國和西部地區(qū)鼓勵類優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)目錄。為了將我國西部特色旅游資源轉(zhuǎn)換成經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，打造成“一帶一路”中具有絲綢之路特色的國際精品旅游產(chǎn)業(yè)，建議將特色旅游業(yè)納入全國和西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄，針對特色旅游業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，提高特色旅游資源轉(zhuǎn)換成經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢的速度，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。第四，可在增值稅和所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅和房產(chǎn)稅等稅種,以及符合環(huán)境保護(hù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、吸引外資等項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策(孫晴，2014)。

(四)豐富西部地區(qū)稅收優(yōu)惠的稅種，并擴(kuò)大優(yōu)惠范圍和降低稅率

1.豐富稅收優(yōu)惠的稅種

除所得稅稅收優(yōu)惠外，在西部地區(qū)增加其他稅種的稅收優(yōu)惠。第一，增值稅方面，在“營改增”形成的普惠基礎(chǔ)上，對西部地區(qū)的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)給予特惠，進(jìn)一步促進(jìn)西部優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，從而縮小東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，以利于“一帶一路”中東西部均衡發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。比如針對西部地區(qū)的重工業(yè)，為充分發(fā)揮增值稅的經(jīng)濟(jì)激勵作用，增強(qiáng)重工業(yè)企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)的積極性，可以擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，將更新設(shè)備和研發(fā)技術(shù)的成本納入進(jìn)項(xiàng)稅額范圍之中，降低經(jīng)營成本，提高盈利空間，促進(jìn)西部重工業(yè)的快速發(fā)展。第二，資源稅方面，西部自然資源豐富，“一帶一路”戰(zhàn)略旨在將其資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，促進(jìn)西部經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。因此，對西部地區(qū)的資源稅，首先，應(yīng)豐富稅收優(yōu)惠方式，允許開采企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成本進(jìn)行稅收抵扣，提高資源開發(fā)和利用效率；其次，擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，將遭受意外事故或自然災(zāi)害以外的開采企業(yè)納入稅收優(yōu)惠的范圍，促進(jìn)整個行業(yè)的快速發(fā)展；最后，增強(qiáng)優(yōu)惠力度，對開采效率高的企業(yè)降低資源稅稅率，提高資源的開發(fā)積極性。

2.擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍

將西部的稅收優(yōu)惠政策不僅僅局限于高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保方面，而應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大至公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、絲綢之旅特色旅游業(yè)以及自然資源開采、生產(chǎn)和出口等環(huán)節(jié)，形成對西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正確導(dǎo)向，增強(qiáng)發(fā)展動力，以促進(jìn)資源優(yōu)勢向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢的迅速轉(zhuǎn)換，縮小與東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的差距，以利于“一帶一路”帶動西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.降低所得稅稅率

針對西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)的所得稅稅率，將優(yōu)惠稅率與全國企業(yè)所得稅稅率的降低幅度保持一致，進(jìn)一步降低15%的優(yōu)惠稅率，使西部地區(qū)甚至可以實(shí)行比東部更強(qiáng)的優(yōu)惠力度，以突出西部地區(qū)稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢，以提高西部優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度，從而盡快縮小東西部的差距，緩解經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性矛盾，實(shí)現(xiàn)“一帶一路”打破東西部不均衡發(fā)展格局的目標(biāo)。

四、結(jié)語

“一帶一路”合作戰(zhàn)略正如火如荼地在沿線各國展開，成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要平臺，而稅收優(yōu)惠政策作為鼓勵企業(yè)發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)激勵手段具有重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。目前，稅收優(yōu)惠政策還不夠完善，在旅游業(yè)、西部開發(fā)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和出口貿(mào)易中均存在制約“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施的因素，不利于“一帶一路”調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化升級產(chǎn)業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也不利于“一帶一路”提高我國經(jīng)濟(jì)對外開放水平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，本文從稅收優(yōu)惠政策的實(shí)體規(guī)定和程序規(guī)定兩方面提出了優(yōu)化建議：增加對特色旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠、豐富和加強(qiáng)對西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠、改善對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠和提高出口貿(mào)易稅收優(yōu)惠的管理效率，以期實(shí)現(xiàn)“一帶一路”調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化升級產(chǎn)業(yè)和提高對外開放水平的目標(biāo)。

〔1〕 王霞.稅收優(yōu)惠法律制度研究-以法律的規(guī)范性及正當(dāng)性為視角[M].法律出版社,2012(6)：8.

〔2〕 戴芳.論基于確立“新型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)”的稅法修正[J].河北法學(xué),2012(5)：125.

〔3〕 俞繼東.對擴(kuò)大稅收間接優(yōu)惠的思考[J].河北理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2007(9)：99.

〔4〕劉敬東.“一帶一路”戰(zhàn)略要建立在法治化基礎(chǔ)上[J].經(jīng)濟(jì)參考報,2015年4月28日.第8版.第4頁.

〔5〕 孫晴.黑龍江省特色旅游開發(fā)區(qū)發(fā)展的政策研究[D],2014(6)：30.

〔6〕 劉士彬，劉勝民.借鑒法國經(jīng)驗(yàn)完善我國出口產(chǎn)品退稅機(jī)制[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),1998(1):37.