論個人所得稅納稅籌劃

□文/黃 勇

（馬鋼股份公司 安徽·馬鞍山）

一、個人所得稅納稅籌劃概念和意義

（一）概念。個人所得稅納稅籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀闹\劃和安排，充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策減輕個人稅收負擔，獲取個人稅收利益的行為。

（二）個人所得稅納稅籌劃的意義

1、有助于提高納稅人的納稅意識。少繳稅和遞延繳納稅款是納稅人進行納稅籌劃的目的，納稅籌劃是納稅人通過研究國家的財稅政策進而采取合法和不違法的行為，納稅人通過鉆研財稅政策及相關法律，進一步提高納稅人的政策水平和納稅意識。

2、有利于納稅人實現(xiàn)財務利益最大化。納稅人在遵守稅收法律、

法規(guī)的前提下，通過比較選擇稅負最輕的方案，達到減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金流，從而幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益。

3、有利于國家不斷完善相關的稅收政策、法律、法規(guī)。個人所得稅納稅籌劃是納稅人對國家稅法及有關稅收政策的反饋行為，是對稅法中優(yōu)惠政策及稅法中未明確規(guī)定的行為而進行的，國家利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，改進完善相關稅收法律法規(guī)及相關的稅收政策。

4、有助于社會中介的發(fā)展。個人所得稅的納稅籌劃涉及到許多方面，需要納稅籌劃人員擁有綜合的專業(yè)知識，納稅籌劃對于大多數(shù)人是做不到的，這就需要專業(yè)的稅務代理機構(gòu)提供服務，從而有助于促進稅務師事務所、會計事務所等社會中介機構(gòu)的快速發(fā)展。

二、個人所得稅納稅籌劃

（一）納稅人身份的籌劃

1、居民納稅人和非居民納稅人的籌劃。納稅人依據(jù)住所和居住時間兩個標準劃分為居民納稅人和非居民納稅人，并分別承擔不同的納稅義務。居民納稅人負有無限納稅義務，其取得的應納稅所得額，不論是來源于境內(nèi)還是中國境外的任何地方都要繳稅。非居民納稅人承擔有限納稅義務，只就來源于中國境內(nèi)的所得依法繳納個人所得稅。納稅人減輕稅負的方式主要有兩種：一種是改變自己的住所，也就是改變自己的國籍，使自己成為低稅率國的居民；另一種是合理確定在中國的境內(nèi)居住和臨時離境的時間，使自己成為非居民納稅人。

2、對經(jīng)營所得納稅人身份的籌劃。企業(yè)的組織形式的不同對個人承擔的個人所得稅有較大的影響。例如個人對企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記變更為個體工商戶的，應按照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。如果工商登記沒有變更為個體工商戶的，使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營，則要多征收一道企業(yè)所得稅。所以，是否變更營業(yè)執(zhí)照直接決定公司稅負輕重；另一方面?zhèn)€人開辦企業(yè)時，采用合伙制企業(yè)形式比個人獨資企業(yè)經(jīng)營，在收入相同時承擔稅負較低。

案例：王某開辦一家飲水機公司，有其兒子負責經(jīng)營管理。同時，公司也承擔著安裝維修業(yè)務，公司每年銷售飲水機應納稅所得額為40，000 元，維修的業(yè)務應納稅所得額20，000 元。籌劃前王某的生產(chǎn)經(jīng)營所得為個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，全年應納稅所得額60，000 元，則應納的個人所得稅=60000×35%-6750=14250 元，如果王某改變企業(yè)形式，和他的兒子組建為合伙制企業(yè)，各出資50%，則每一個合伙人分別計稅，王某與其兒子共應繳個人所得稅=（60000/2×30%-4250）×2=9500 元，所以采用合伙制經(jīng)營比籌劃前個體工商戶經(jīng)營，增加了適用低稅率的次數(shù)，少繳稅款4，750 元。

（二）個人所得稅稅率的納稅籌劃。納稅人應盡可能創(chuàng)造條件將適用高稅率的應稅項目，通過納稅籌劃向低稅率的應稅項目轉(zhuǎn)換。當應納稅所得額較少時，工資、薪金應納稅所得額的適用稅率低于勞務報酬的稅率。當應納稅所得額較高時，工資、薪金應納稅所得額的適用稅率可能高于勞務報酬的稅率。

案列：王某從公司取得兼職收入3，000 元，王某應按照勞務報酬項目繳稅，應納稅額=（3000-800）×20%=440 元。如果王某與公司簽訂合同，建立雇傭關系，則應按照工資薪金項目繳稅，則應納稅所得額低于3，500 元，免于繳稅，故王某少繳稅款440 元。

但是，不是所有的勞務報酬都要轉(zhuǎn)換為工資、薪金所得，當工資、薪金金額較大時，邊際稅率較高的情況下，轉(zhuǎn)換為勞務報酬更有利于減輕稅額。

案列：某納稅人某月取得收入70，000 元，當適用工資、薪金應稅項目時，應納稅額=（70000-3500）×35%-5505=17770 元，當適用勞務報酬時，則應納稅額=70000×（1-20%）×40%-7000=15400 元，故納稅人少繳稅款2，370 元。

（三）個人所得稅計稅依據(jù)的納稅籌劃

1、應納稅所得額最小化。對于工資、薪金所得，企業(yè)通過工資、薪金福利化、費用化的方法進行發(fā)放，納稅人能夠少繳稅款，實際享受的收入沒有減少。如企業(yè)為員工提供住所不收員工房租，通過少發(fā)工資，使員工應納稅所得額減少，通過提供假期旅游、津貼、療養(yǎng)、提供免費餐等形式，降低職工工資、薪金所得，達到少繳稅的目的。

案列：某公司高管月薪10，000 元，每月支付旅游費2，000 元，每月應納稅額=（10000-3500）×20%-555=745 元，如果公司采用福利轉(zhuǎn)移的形式，為其提供旅游費后，則月薪減少2，000 元，高管應納稅額=（8000-3500）×10%-105=345 元，通過籌劃后，該高管節(jié)稅400 元。

2、計稅依據(jù)的合理分解。通過計稅依據(jù)的合法分解，使之分解為小額收入分次支付，從而降低稅率，達到節(jié)稅的目的。

案列：甲某向B 公司提供一年的勞務，獲得勞務報酬80，000 元，如果甲某一次性申報個人所得收入，則應納稅所得額=80000×（1-20%）×30%-2000=17200 元，如果進行納稅籌劃，以每月6，666.67 元申報個人所得稅，則應納稅額=6666.67×（1-20%）×20%×12=12800.01 元，節(jié)稅4，399.99 元。

3、計稅依據(jù)的合理發(fā)放。年終獎作為一種激勵方式，是對員工全年工作成果的獎勵。企業(yè)對年終獎的發(fā)放要考慮個人所得稅稅率盲區(qū)臨界點，即多發(fā)放一元，則納稅人繳納的稅款大于一元收入。企業(yè)年終獎的發(fā)放要考慮不處于以下區(qū)間［18001 元，19283.33］，［54001 元，60187.50 元］，［108001 元，114600 元］，［420001 元，447500 元］，［66001 元，706538.46 元］，［96001 元，1120000 元］。

案列：甲和乙都是某公司的員工，每月工資都是3，500 元。年終，企業(yè)對甲和乙各發(fā)年終獎18，000 元，由于乙的業(yè)績比較突出，公司另發(fā)1，000 元作為獎勵，合計年終獎19，000 元。

籌劃前，甲應納個人所得稅=18000×3%=540 元，稅后收入18000-540=17460 元，乙應納個人所得稅=19000×10%-105=1795 元，稅后收入=19000-1795=17205 元，乙比甲多交個人所得稅1795-540=1255元，收入少17460-17205=255 元，乙多獲得1，000 元的收入?yún)s要納稅1，255 元，出現(xiàn)了多勞而不多得，限制了年終獎發(fā)揮的作用，影響了員工的積極性。

公司籌劃方案如下，公司把多獎勵的1，000 元作為對乙工資、薪金的給予?；I劃后乙應納稅額=18000×3%=540 元，（4500-3500）×3%=30 元，稅后收入18，430 元，乙比甲多繳稅30 元，收入多970 元，乙比籌劃前少納稅1，225 元，多收入1，225 元，體現(xiàn)了多勞多得，提高了職工的積極性。

三、結(jié)束語

實施個人所得稅納稅籌劃不僅對納稅人維護自身利益來說是重要的，而且對于完善國家的稅收法律、法規(guī)、政策也是必要的。同時納稅人要使自己的納稅籌劃和國家的稅收法律、法規(guī)、政策相適應，只有這樣納稅人才能使自己在不違反國家法律、法規(guī)、政策的前提下，使自己獲得稅收利益的最大化。

［1］湯曉建.年薪制、年終獎與股票期權(quán)納稅籌劃思考［J］.財會月刊，2013.

［2］陳昌龍.個人所得稅納稅籌劃的相關問題研究［J］.科技與產(chǎn)業(yè)，2012.

［3］羅小敏.淺議個人所得稅納稅籌劃［J］.中國外資，2012.