產(chǎn)品成本計算基本方法比較研究

□文/唐有川

（陜西國防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陜西·西安）

產(chǎn)品成本的計算方法包括基本方法和輔助方法。基本方法包括品種法、分步法和分批法，輔助方法包括分類法和定額法，由于輔助方法的使用離不開基本方法，它是基本方法的特殊運用，因此要掌握產(chǎn)品成本計算方法的關(guān)鍵是掌握三種基本方法，筆者在多年的成本會計教學(xué)過程中發(fā)現(xiàn)，學(xué)生在理解和運用這三種方法上存在一定難度，因此為了使成本會計學(xué)習者更好的理解、掌握和運用這三種產(chǎn)品成本計算的方法，本文著重運用比較的方法從以下方面來研究這三種方法在計算產(chǎn)品成本上的不同。

一、產(chǎn)品成本計算三種基本方法的含義及其構(gòu)成比較

（一）三種基本方法含義的比較。品種法是指以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的方法；分步法是以產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的方法；分批法是指以產(chǎn)品批別作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用計算產(chǎn)品成本的方法。通過三種基本方法含義的比較，三者最根本的不同是成本計算對象不同，基于此導(dǎo)致產(chǎn)品成本計算方法的過程不同。

（二）三種基本方法構(gòu)成的比較。品種法按適用范圍的不同分為簡單的品種法（適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)）和標準的品種法（適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)）；分步法按照是否計算每步驟完工半成品成本分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（要計算每步驟完工半成品成本）和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（不計算每步驟完工半成品成本），逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照各步驟半成品成本在各步驟成本計算結(jié)轉(zhuǎn)形式的不同可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（隨著半成品實體由上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟，半成品成本以“總成本”形式由上一步驟的成本計算單轉(zhuǎn)入下一步驟的成本計算單）和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法（隨著半成品實體由上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟，半成品成本“分成本項目”由上一步驟的成本計算單轉(zhuǎn)入下一步驟的成本計算單）。

分批法可分為一般分批法和簡化的分批法（也叫累計間接費用分配法或月末不分批計算在產(chǎn)品成本法）。

二、產(chǎn)品成本計算三種基本方法的適用范圍不同

三種方法均可計算出產(chǎn)品成本，但它們的適用范圍不同，因此不同的企業(yè)應(yīng)依據(jù)自己的生產(chǎn)特點及管理要求不同，來選擇合適的方法。

品種法的適用范圍包括大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)（如發(fā)電廠、水泥廠等）和管理上不要求分步驟計算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)（如紡織廠、汽車制造廠等）。適用前者的品種法叫做簡單品種法，適用后者的品種法叫做標準品種法。

前述由于分步法可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于需要提供每一生產(chǎn)步驟完成半成品信息的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)；而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于不需要提供每一生產(chǎn)步驟完成半成品信息的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。

分批法包括一般分批法和簡化的分批法，一般分批法主要適用于批次不多跨月陸續(xù)完工的單件小批生產(chǎn)的企業(yè)；簡化的分批法主要適用于產(chǎn)品批數(shù)較多，月末完工批次較少的企業(yè)。

三、產(chǎn)品成本計算三種基本方法計算產(chǎn)品成本的特點不同

（一）成本計算對象不同。成本計算對象是指生產(chǎn)費用歸集的對象，即生產(chǎn)費用的承擔者。品種法的成本計算對象是產(chǎn)品品種；分步法的成本計算對象是產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟；分批法的成本計算對象是產(chǎn)品批別。

成本計算對象是區(qū)分三種基本方法的根本標志，三種方法的命名就是根據(jù)成本計算對象命名的。

（二）成本計算期不同。產(chǎn)品成本計算期是指企業(yè)計算產(chǎn)品成本的時間間隔，即多長時間計算一次成本。品種法和分步法的成本計算期與會計報告期一致，即一般情況下一個月計算一次成本；分批法的成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，即產(chǎn)品完工時計算產(chǎn)品成本。

（三）月末生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配

1、品種法包括簡單品種法和標準品種法。簡單品種法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，由于這類企業(yè)月末產(chǎn)品要么全部完工，要么全部未完工，不存在生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配；標準的品種法適用于管理上不要求分步驟計算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，該企業(yè)月末既有完工產(chǎn)品，又有月末在產(chǎn)品，因此需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品分配。

2、分步法包括逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于需要提供每一生產(chǎn)步驟完成半成品信息的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，因此需要將每步驟的生產(chǎn)費用在完工半成品（產(chǎn)成品）與月末在產(chǎn)品之間進行分配；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于不需要提供每一生產(chǎn)步驟完成半成品信息的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，每月末需要計算每步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，因此需要將每步驟的生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與本步驟廣義的在產(chǎn)品之間進行分配。

3、分批法包括一般分批法和簡化的分批法。對于適用于一般分批法的產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的企業(yè)，月末批內(nèi)產(chǎn)品完工數(shù)量較多，需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品分配，如果較少，可采用簡化的分批法計算完工產(chǎn)品成本，再倒計出月末在產(chǎn)品成本。對于簡化的分批法，各批產(chǎn)品的直接生產(chǎn)費用直接登記在各批產(chǎn)品的明細賬上，間接費用（各批共同發(fā)生的）登記在產(chǎn)品生產(chǎn)的二級賬上，有完工產(chǎn)品時，通過計算累計間接費用分配率，分配計算出完工產(chǎn)品成本。

四、產(chǎn)品成本明細賬（產(chǎn)品成本計算單）設(shè)計的依據(jù)不同

我們知道企業(yè)無論采用哪一種方法計算產(chǎn)品成本，第一步是必須首先設(shè)計產(chǎn)品成本明細賬（也叫產(chǎn)品成本計算單），在此基礎(chǔ)上才能登記產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的生產(chǎn)費用。

（一）品種法是按產(chǎn)品品種設(shè)計產(chǎn)品成本計算單。如甲公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，該公司如果采用品種法計算產(chǎn)品成本，就需要設(shè)計三種產(chǎn)品成本計算單，分別登記各種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用，最終計算出各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

（二）分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單。例某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過三個車間連續(xù)生產(chǎn)加工而成，一車間為第一生產(chǎn)步驟，二車間為第二生產(chǎn)步驟，三車間為第三生產(chǎn)步驟，如果采用分步法計算產(chǎn)品成本應(yīng)設(shè)三張成本計算單，一二三車間分別設(shè)計一張，每個車間（生產(chǎn)步驟）的成本計算單登記本車間（本生產(chǎn)步驟）發(fā)生的生產(chǎn)費用，最終計算出每生產(chǎn)步驟的完工半成品（最后步驟是產(chǎn)成品）和月末在產(chǎn)品成本。

（三）分批法是按產(chǎn)品批次設(shè)計產(chǎn)品成本計算單。例如某企業(yè)某個月產(chǎn)品批次包括 A1001、A1002、B2001、B2002、C3001 共四個批次，產(chǎn)品成本計算單應(yīng)設(shè)四張產(chǎn)品成本計算單，每張成本計算單分別登記各批次發(fā)生的生產(chǎn)費用。

五、三種基本方法在現(xiàn)實成本會計工作中的應(yīng)用

在企業(yè)現(xiàn)實的成本會計工作中，每一個企業(yè)不是獨立的僅僅運用一種方法，選擇這些方法時既要考慮企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，又要考慮企業(yè)的產(chǎn)品成本管理要求，往往企業(yè)的不同產(chǎn)品采用的方法不同。例如某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其中所生產(chǎn)的A產(chǎn)品可能采用品種法，B產(chǎn)品采用分步法，C產(chǎn)品可能采用分批法。另外有可能企業(yè)的同一種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟可能采用方法不同。例如某企業(yè)A產(chǎn)品經(jīng)過鑄造車間、加工一車間、加工二車間和裝配車間連續(xù)加工而成，有可能鑄造車間采用品種法計算產(chǎn)品成本，到了加工一車間和加工二車間又轉(zhuǎn)化為分步法計算產(chǎn)品成本，裝配車間又轉(zhuǎn)化為分批法計算該步驟產(chǎn)品成本。因此，在現(xiàn)實的成本會計工作中三種基本方法的運用非常靈活，但只要我們熟練掌握它們計算產(chǎn)品方法的原理和不同，相信同學(xué)們會成長為合格的成本會計人才?！?/p>