強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)的有效途徑——內(nèi)部審計(jì)外部化

劉欣

一、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的不足

（一）高校內(nèi)審制度建設(shè)不到位，監(jiān)督職能弱化

制度建設(shè)是高校內(nèi)部審計(jì)中的一項(xiàng)長(zhǎng)期性、基礎(chǔ)性工作。而我國(guó)高校內(nèi)審制度建設(shè)不到位，沒有覆蓋高校的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，現(xiàn)有的制度建設(shè)更多的停留在財(cái)務(wù)審計(jì)方面。高校內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)隨著高等教育體制改革的深入，在不斷地調(diào)整著，審計(jì)工作重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)，逐步向合同審核、基本建設(shè)、修繕審計(jì)等方面拓展。原有的制度已無法滿足新的內(nèi)審業(yè)務(wù)的要求，制度的修訂與制定存在滯后，使內(nèi)審工作沒有與之相適應(yīng)的制度來保駕護(hù)航。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)人才匱乏，人員配置不合理

高校內(nèi)部審計(jì)部門大多人手不足，崗位配備及專業(yè)知識(shí)構(gòu)成不合理。大部分高校內(nèi)審部門均只設(shè)有財(cái)務(wù)審計(jì)崗，而沒有設(shè)置工程審計(jì)崗。有工程造價(jià)專業(yè)背景的審計(jì)人才在高校十分稀缺，這樣的人員配置結(jié)構(gòu)難以滿足內(nèi)審越來越高的需求。而高校的財(cái)務(wù)審計(jì)人員，由于自身專業(yè)背景的局限性，對(duì)基本建設(shè)、修繕等專業(yè)技能知識(shí)的了解和把握嚴(yán)重不足。此外由于對(duì)內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)不足，高校內(nèi)審人員的后續(xù)教育時(shí)常跟不上審計(jì)專業(yè)發(fā)展的要求，從而內(nèi)審人員的知識(shí)更新速度大大滯后于會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法規(guī)的更新速度。

（三）高校內(nèi)審業(yè)務(wù)范圍較窄，審計(jì)方法落后

高校內(nèi)審業(yè)務(wù)范圍主要偏重收支合法性審計(jì)等常規(guī)審計(jì)，較少涉及建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算等專項(xiàng)審計(jì)。由于高校資金的大規(guī)模投入，常規(guī)審計(jì)和傳統(tǒng)的事后審計(jì)監(jiān)督已經(jīng)無法適應(yīng)目前的審計(jì)需求，單靠常規(guī)審計(jì)已經(jīng)難以使教育審計(jì)應(yīng)有的作用得以充分發(fā)揮。

目前高校內(nèi)審仍主要以財(cái)務(wù)預(yù)決算執(zhí)行情況審計(jì)為基礎(chǔ)，但基本上都沒能實(shí)現(xiàn)采用專用的審計(jì)軟件輔助審計(jì)，大多數(shù)高校采用的都還是傳統(tǒng)的手工查賬法。這種審計(jì)方法既耗時(shí)費(fèi)力，審計(jì)效率又低。而實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)賬套審計(jì)的高校十分有限。

（四）高校審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)，自主性較差

目前教育部所屬高校審計(jì)部門的組織模式設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公、僅設(shè)有內(nèi)審人員等幾種模式并存，不同的組織模式下，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性保障程度不同。通過對(duì)比，這三種組織模式的獨(dú)立性和權(quán)威性保障程度依次遞減。

二、強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)的途徑分析

（一）完善審計(jì)制度建設(shè)，提高監(jiān)督職能

在原有的規(guī)章制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂和完善，并及時(shí)建立原來欠缺的模塊制度，比如基建修繕工程管理辦法等，逐步完善高校內(nèi)審制度，并結(jié)合高校實(shí)際制定可行性高的實(shí)施細(xì)則。通過完善制度建設(shè)，使審計(jì)工作有法可依，有據(jù)可查，為審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮提供了有利的條件。

（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，優(yōu)化人員配置

加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高高校內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)及審計(jì)實(shí)務(wù)技能。高校應(yīng)組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)有關(guān)法規(guī)、制度，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格貫徹執(zhí)行制度的有關(guān)規(guī)定；不斷更新審計(jì)專業(yè)知識(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)；抓好審計(jì)人員的后續(xù)教育，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加培訓(xùn)，積極考取相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格，不斷提高審計(jì)處中級(jí)以上技術(shù)資格人員的比例，進(jìn)一步優(yōu)化人員配置。

（三）拓展專項(xiàng)審計(jì)范圍，深化審計(jì)內(nèi)容

高校應(yīng)在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，探索其他專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的開展，進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容。要以財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)為主線，分清層次，突出重點(diǎn)，逐步探索固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基本建設(shè)、修繕工程、科研經(jīng)費(fèi)、“三公”經(jīng)費(fèi)等專項(xiàng)審計(jì)的開展，使審計(jì)免疫系統(tǒng)功能得以充分發(fā)揮。

（四）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)外部化，補(bǔ)償獨(dú)立性缺失

高校內(nèi)部審計(jì)外部化指的是高校從外部聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)專業(yè)審計(jì)人員完成內(nèi)審工作。針對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的情況，通過引入外部審計(jì)力量可得到彌補(bǔ)。高校的內(nèi)審部門作為學(xué)校的一個(gè)職能部門，在審計(jì)中可能會(huì)受到多方利益的牽制和影響，難以開展獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)，從而使審計(jì)獨(dú)立性難以得到保障。而從外部聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)專業(yè)人員完成內(nèi)審工作，由于其具有相對(duì)獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果和報(bào)告會(huì)更為客觀，而且其可以利用事務(wù)所的各種審計(jì)資源和先進(jìn)的審計(jì)方法，相應(yīng)地節(jié)省了人力成本，有效地緩解了高校內(nèi)審人員不足的情況。

三、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性及方式選擇

（一）高校內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性

高校內(nèi)部審計(jì)外部化一方面可以有效節(jié)約審計(jì)成本，減少內(nèi)審人員招聘及培訓(xùn)等各項(xiàng)成本；另一方面借助外部審計(jì)的專業(yè)力量，可以更有效地維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性及權(quán)威性，也有益于審計(jì)質(zhì)量的提高，還最大限度優(yōu)化了資源配置，通過對(duì)社會(huì)人力資源的利用，有效地彌補(bǔ)了高校內(nèi)部審計(jì)人才匱乏的狀況。外部審計(jì)的專業(yè)力量，擁有比較系統(tǒng)及全面的理論知識(shí)，而且通過日常的工作，接觸了大量的具體業(yè)務(wù)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)更為豐富。無論是從水平及能力，還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上來看，高校內(nèi)部審計(jì)外部化都更具有優(yōu)勢(shì)。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)外部化的方式選擇

1.外聘審計(jì)人員雖然具有很強(qiáng)的專業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但很難和內(nèi)部審計(jì)人員一樣熟悉高校的具體情況，不能有針對(duì)性的制定最實(shí)用的審計(jì)策略，從而無法更好地為學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供適用的咨詢服務(wù)。通過依靠?jī)?nèi)審人員的協(xié)調(diào)和輔助，能夠使與高校各部門之間的溝通更為順暢，同時(shí)利用其部分工作成果，也有益于審計(jì)工作效率及審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化高校管理的組成部分，也是高校組織文化的組成部分。成為高校的一員，真正站在高校本身的立場(chǎng)上，內(nèi)審人員才能更好地為決策服務(wù)，為高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展著想。

3.高校內(nèi)部審計(jì)主要有財(cái)務(wù)預(yù)決算執(zhí)行情況審計(jì)、設(shè)備采購(gòu)審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等業(yè)務(wù)，內(nèi)容多，人力和物力的耗費(fèi)都比較大，通過內(nèi)部審計(jì)外部化的方式，利用事務(wù)所的各種審計(jì)資源和先進(jìn)的審計(jì)方法，相應(yīng)地節(jié)省了人力成本，提高了內(nèi)審工作的效率。

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