淺析我國人力資源會計

王 盛

一、引言

隨著知識經(jīng)濟(jì)的日趨發(fā)展，人才隊伍已經(jīng)成為決定一個企業(yè)能否繼續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。加上市場經(jīng)濟(jì)的不斷開放，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈，要想在這個充滿競爭的形勢下求得生存與發(fā)展，重視人力資源已經(jīng)成為不可忽視的一環(huán)。而在會計領(lǐng)域，將人力資源作為獨立的資產(chǎn)進(jìn)行核算，既符合時代發(fā)展的要求，更能正確反映人力資源在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的重要作用。我國人力資源會計的工作起步相對較晚，近些年，隨著各方的不斷努力，人力資源會計在理論研究上雖然取得了不小的進(jìn)步。但仍有很多難題如計量、披露等尚未解決，在人力資源會計實踐上也面臨種種困境。我國要想利用市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，實現(xiàn)國家的偉大復(fù)興，就必須順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流，重視人力資源的重要作用，而發(fā)展人力資源會計在這一形勢下則顯得尤為重要。

二、我國人力資源會計發(fā)展面臨的困難

（一）人力資產(chǎn)在確認(rèn)上的困難

隨著知識經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，人力資源給企業(yè)帶來的相關(guān)經(jīng)濟(jì)價值越發(fā)明顯。而作為企業(yè)相關(guān)的構(gòu)成體，將人力資源作為資產(chǎn)獨立核算，體現(xiàn)人力資源的實際價值，則是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢重要選擇。而在會計理論研究領(lǐng)域里，在將人力資產(chǎn)確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”還是單獨作為資產(chǎn)類項目反映上存在一定的分歧。首先，將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)存在一定缺陷。人力資產(chǎn)的價值確認(rèn)很大程度上受制于人的主觀意識，將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)很可能造成高估或低估資產(chǎn)價值的情況，給管理層操縱相關(guān)業(yè)績提供了空間。此外，將人力資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)，其相應(yīng)的攤銷問題也沒有解決。將其確認(rèn)為長期股權(quán)投資的也有一定缺陷。雖然現(xiàn)在我們簽訂的勞動合同期一般都很長，但也不排除中途發(fā)生意外的例子，比如員工與老板發(fā)生沖突跳槽，員工發(fā)生意外離職，公司瀕臨破產(chǎn)等因素，當(dāng)這些情況發(fā)生的時候，人力資產(chǎn)是否還能作為長期股權(quán)投資進(jìn)行確認(rèn)，有待我們進(jìn)一步探討。鑒于以上分析，將其確認(rèn)為資產(chǎn)類項目單獨反映迫在眉睫，這樣既可以發(fā)揮其資產(chǎn)的地位，又可避免作為無形資產(chǎn)或長期股權(quán)投資反映的缺陷。

（二）賬戶設(shè)置的缺陷

人力資源會計的相關(guān)賬戶沒有設(shè)置，傳統(tǒng)會計科目不能滿足，導(dǎo)致人力資源會計披露的相關(guān)信息無法滿足可靠性，從而難以找到其在財務(wù)報表中繼續(xù)存在的理由。人力資源會計的推行之所以會“原地踏步”，最大的障礙在于人力資源會計從其資產(chǎn)項目到成本項目，人力資源會計均缺乏相關(guān)的會計科目，這已然成為人力資源會計在企業(yè)中得以應(yīng)用的絆腳石，使得人力資源會計的發(fā)展難上加難。我們所要做的就是要加設(shè)人力資源會計的相關(guān)賬戶，從而保證企業(yè)會計賬務(wù)處理得以進(jìn)行，保證計量結(jié)果的可靠性，其結(jié)果能有效地反映企業(yè)的人力資源信息即可。

（三）相關(guān)信息列示上的問題

關(guān)于人力資源如何在會計報表中進(jìn)行列示，目前還沒有統(tǒng)一的人力資源會計報告模式，對它尚處于初級的研究探討階段。許多人力資源會計相關(guān)的會計科目沒有在報表中列示，對于這一部分資產(chǎn)將有可能導(dǎo)致信息使用者不合理的評估企業(yè)未來持久性盈利能力和投資報酬率，從而影響正確的決策。另外，在企業(yè)財務(wù)報告中對人力資源信息的披露，多為文字式的，缺乏報表樣式，相比而言，報表樣式會讓信息使用者看起來更直觀、更明了、更準(zhǔn)確。所以，在現(xiàn)行會計報告的的改進(jìn)中，不僅要做到讓人力資源會計的相關(guān)信息得到列示，還要將其在報表中有所反映。

三、解決我國人力資源會計困境的建議及思路

（一）將人力資產(chǎn)作為資產(chǎn)項目單獨反映

從資產(chǎn)定義來看：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。”人力資產(chǎn)符合其相關(guān)定義，所以我們可以將人力資產(chǎn)作為資產(chǎn)單獨反映。

而作為一項資產(chǎn)，人力資產(chǎn)必須在符合資產(chǎn)定義的同時，滿足兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。雖然人力資源受人的主觀意識影響較大，對于未來相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否能流入企業(yè)存在較大的不確定性。但是良好的企業(yè)發(fā)展因素，例如：高的薪酬、良好的企業(yè)文化等，可以間接地讓人力資源的能動性為企業(yè)創(chuàng)造價值。換句話說，如果一個企業(yè)擁有一支很強大的人力資源隊伍，那么與該人力資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是很可能流入企業(yè)的；二是該資源的成本和價值能夠可靠計量。正如無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時并不能準(zhǔn)確計量一樣，人力資產(chǎn)依然存在這一問題。但是我們依然可將其作為資產(chǎn)看待，因為計量價值的準(zhǔn)確性并不是評判資產(chǎn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

從上述基礎(chǔ)定義來看，人力資產(chǎn)在符合資產(chǎn)定義的同時，也滿足資產(chǎn)的確認(rèn)的相應(yīng)條件，所以將人力資產(chǎn)作為一項特殊的資產(chǎn)單獨反映。

（二）加設(shè)人力資源會計相關(guān)賬戶

1.賬戶設(shè)置

本文會計賬戶主要從資產(chǎn)、成本、資產(chǎn)備抵三大方面進(jìn)行設(shè)置，其包含企業(yè)招聘、試用、培訓(xùn)、入職，以及在此期間所發(fā)生的中途離職、出差等情況。

（1）資產(chǎn)類賬戶。主要設(shè)置了“人力資產(chǎn)”這一賬戶，該賬戶反映的是企業(yè)對人力資源從招聘到最終入職這一期間所投入的成本總和——人力資產(chǎn)原始價值。

（2）成本類賬戶。主要設(shè)置了“人力資源成本”這一賬戶，下面分設(shè)三個二級科目：“招聘成本”核算企業(yè)招聘人力資源時的總投入，如為招聘而進(jìn)行的相關(guān)廣告支出以及其他支出；“試用成本”核算企業(yè)對新招員工試用期間的支出，如員工的培訓(xùn)費用、員工伙食住宿費等；“離職成本”主要核算企業(yè)在員工離職時的總支出。

（3）備抵類賬戶。主要設(shè)置了“人力資產(chǎn)攤銷”這一賬戶，該賬戶為“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，主要核算人力資產(chǎn)的累計攤銷成本，包括人力資源招聘成本、試用成本。

（4）“應(yīng)付股利——股東分紅”賬戶。該賬戶主要針對企業(yè)的高層管理者——股東，反映年度按照股本份額分配給股東的紅利的增減變動情況。

2.人力資源會計的賬務(wù)處理

（1）為獲取資本進(jìn)行的投入的賬務(wù)處理：

借：人力資源成本——招聘成本（為招聘人才進(jìn)行的支出）

——試用成本（員工試用期間的支出）

——離職成本（企業(yè)在員工離職時的支出）

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

（2）當(dāng)員工正式入職，將對員工前期投入成本轉(zhuǎn)入人力資產(chǎn)科目：

借：人力資產(chǎn)

貸：人力資源成本

（3）月末對人力資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：

借：生產(chǎn)成本（或相關(guān)費用）

貸：人力資產(chǎn)攤銷

（4）年末以現(xiàn)金支付股東分紅：

借：應(yīng)付股利——股東分紅

貸：庫存現(xiàn)金

（三）在現(xiàn)行會計報告中增設(shè)項目

在會計報告中增設(shè)人力資產(chǎn)項目，科學(xué)合理的反映出人力資源對于企業(yè)經(jīng)營情況的真實影響，使相關(guān)信息使用者更清楚直觀地了解到企業(yè)的經(jīng)營情況。若信息使用者不能清楚地了解到企業(yè)人力資源為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值的大小，相關(guān)決策者就不能明確地判斷企業(yè)未來潛力及價值，從而影響正確的投資決策以及相關(guān)利益和利潤的分配。因此，對人力資產(chǎn)的獨立核算有利于會計信息使用者更加清晰直觀的了解企業(yè)的經(jīng)營信息，從而做出正確的經(jīng)營決策，促進(jìn)企業(yè)更為長遠(yuǎn)的發(fā)展。

在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“勞動者所有者權(quán)益”、“投資所有者權(quán)益”等項目?！叭肆Y產(chǎn)”的列示位置應(yīng)該以該類企業(yè)人力資源流動速度為依據(jù)，具體位置應(yīng)列于其他長期資產(chǎn)之末。

人力資源利潤表從格局分布來看與我們現(xiàn)行的利潤表很相似，對利潤表影響較小，其影響主要體現(xiàn)在費用里邊，人力資產(chǎn)通過人力資產(chǎn)攤銷計入銷售費用管理費用等，明確了人力資產(chǎn)，合理攤銷，明晰利潤。

人才對社會經(jīng)濟(jì)的影響在這個知識經(jīng)濟(jì)的時代顯得越發(fā)重要，無論是一個國家、地區(qū)或是企業(yè)，要想在這個充滿競爭的時代獲得生存和發(fā)展，都必須重視人力資源這一要素。而為企業(yè)發(fā)展決策和業(yè)績證明提供依據(jù)的會計核算，更應(yīng)順應(yīng)這一發(fā)展需求，推動對人力資源的獨立核算。我國雖然對人力資產(chǎn)的理論研究已經(jīng)有了很大進(jìn)步，然而，真正想要將人力資產(chǎn)的核算付諸于實施，依然需要我們做出很大的努力。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，人們?nèi)肆Y源的重視程度將進(jìn)一步加深，人力資產(chǎn)理念將深入人心。這也將會推動會計領(lǐng)域和其他相關(guān)部門通力合作，實現(xiàn)對人力資產(chǎn)核算的實際應(yīng)用。

[1]車宣呈.影響人力資源會計發(fā)展的八大難題.財會天地，2011，15(1)：69-70.

[2]杜興強，李文.人力資源會計的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計量[J].會計研究，2011，5(1)：9-10.

[3]胡妙.淺析人力資源會計研究.市場周刊,2011，11(2)：6-7.

[4]姜文青.試論人力資源會計的確認(rèn).商業(yè)研究，2011，14(1)：5-7.

[5]劉仲文.人力資源會計計量模式探討.會計之友，2011，15(1)：67-68.