財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體應(yīng)用問題淺析

李慧陽

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義

按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中定義：“財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?！庇韶?cái)務(wù)報(bào)告的定義，可以得出兩點(diǎn)結(jié)論：一是財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)外提供的報(bào)告，服務(wù)對(duì)象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者。按準(zhǔn)則講解的說明：“財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定，但專門為內(nèi)部管理需要、特定目的的報(bào)告不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇?！币虼丝芍?，財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分可以包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析，但僅限于外部使用者需求內(nèi)的信息。二是財(cái)務(wù)報(bào)告是反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的歷史的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)信息文件。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義為：由于財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)了企業(yè)歷史的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)信息，為了給不同的報(bào)表使用者提供決策參考依據(jù)，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，評(píng)判企業(yè)當(dāng)前的效益與風(fēng)險(xiǎn)，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與報(bào)表附注

一是定義上不同。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所述：“財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注?！笨梢姡?cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中。而財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以作為財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，但不是必需的組成部分，其內(nèi)容按外部使用者的需求而定。

二是內(nèi)容上不同。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法、報(bào)表重要項(xiàng)目等所作的解釋，是充分披露財(cái)務(wù)信息的手段。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為報(bào)表使用者了解、考核、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況而編制的，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析，目的是為使用者提供相關(guān)的決策參考依據(jù)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度及方法

針對(duì)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度及方法是不同的。

企業(yè)的投資人主要關(guān)注企業(yè)的收益、現(xiàn)金流量、股利分配及企業(yè)價(jià)值的提升等；企業(yè)的債權(quán)人主要關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性、償債能力等；政府機(jī)構(gòu)主要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為是否合規(guī)、合法及企業(yè)社會(huì)效用等。對(duì)于外部使用者，企業(yè)負(fù)責(zé)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)資料，外部使用者按其關(guān)注的企業(yè)盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力的某些方面，可按需求要求企業(yè)提供相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析資料，也可自行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。主要采用財(cái)務(wù)比率分析，如：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)負(fù)債率、每股收益等指標(biāo)，評(píng)價(jià)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等方面情況。

企業(yè)內(nèi)部管理層關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行情況、效益情況、運(yùn)營(yíng)中存在的問題等。對(duì)于企業(yè)管理層，財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是對(duì)預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)情況的分析，分析對(duì)象包括對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部管理財(cái)務(wù)報(bào)表，采用的分析方法包括比較分析、因素分析、財(cái)務(wù)比率分析等方法，結(jié)合企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、外部同行業(yè)信息等資料，通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的全面分析，發(fā)掘問題、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

四、企業(yè)管理角度財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)內(nèi)容

本文以大慶油田企業(yè)的工作實(shí)際為參考，歸納總結(jié)了為企業(yè)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的四個(gè)方面重點(diǎn)內(nèi)容：

一是企業(yè)戰(zhàn)略概況分析。企業(yè)戰(zhàn)略概況分析的目的是確認(rèn)企業(yè)利潤(rùn)形成動(dòng)因和業(yè)務(wù)活動(dòng)概況，定性評(píng)估企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和獲利能力，具體內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、人員情況、業(yè)務(wù)量情況等。企業(yè)戰(zhàn)略概況分析非常必要，為后面的財(cái)務(wù)報(bào)表分析提供企業(yè)框架。

二是經(jīng)營(yíng)成果、收入、成本費(fèi)用情況分析。經(jīng)營(yíng)成果、收入、成本費(fèi)用情況分析是對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)表及相關(guān)的內(nèi)部管理報(bào)表進(jìn)行的分析，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)。通過對(duì)當(dāng)期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)比較、計(jì)算項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)完成情況，分析利潤(rùn)、收入、成本費(fèi)用的增減變化。需要財(cái)務(wù)人員收集掌握影響企業(yè)利潤(rùn)形成的各方面非財(cái)務(wù)信息和動(dòng)因，分析數(shù)據(jù)增減變動(dòng)的主要原因，揭示出企業(yè)利潤(rùn)增減是由于外部環(huán)境影響，還是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的因素所致，并預(yù)測(cè)企業(yè)未來的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)，為改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理提供指導(dǎo)依據(jù)。

三是資本結(jié)構(gòu)分析。資本結(jié)構(gòu)分析主要是對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)的內(nèi)部管理報(bào)表進(jìn)行的分析。通過計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的百分比，比較各項(xiàng)目與期初數(shù)的增減變動(dòng)情況，能夠分析項(xiàng)目的構(gòu)成是否合理，分析項(xiàng)目變動(dòng)的主要原因。如流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)分析，可以看出企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的變動(dòng)，貨幣資金是否充足，是否有存貨積壓，現(xiàn)存固定資產(chǎn)狀況等。

四是財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析。財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析用于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。通過對(duì)企業(yè)盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析，將企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)相比較，可以評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)情況、發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的不足和問題、指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)一般在年度終了進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析。但財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析還存在一些缺陷，一是指標(biāo)計(jì)算基于財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷和職業(yè)道德的影響；二是不同企業(yè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)口徑不同，影響企業(yè)間的有效比較。因此，在財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算分析前，需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估、調(diào)整以保證指標(biāo)的合理、有效性，并收集同行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。利用財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的優(yōu)勢(shì)是顯而易見的，財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析具備價(jià)值判斷、預(yù)測(cè)、戰(zhàn)略傳達(dá)與管理、行為導(dǎo)向的四大功能，這是其他分析所不能清晰達(dá)到的。

企業(yè)管理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容還包括：現(xiàn)金流量分析、稅費(fèi)上繳分析、專業(yè)成本分析等其他專門情況分析。

五、結(jié)論

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析的重要資料，是為使用者決策提供參考依據(jù)的必要手段。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義、方法及重點(diǎn)內(nèi)容，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量，通過分析揭示企業(yè)深層次管理問題，為使用者決策提供切實(shí)可行、準(zhǔn)確科學(xué)的參考依據(jù)。

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