淺述“營改增”物流企業(yè)的稅務(wù)操作

李 滔

一、“營改增”概述

“營改增”是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，對加強(qiáng)稅收征管和在全國范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一稅制發(fā)揮了很大的推動作用。

營業(yè)稅與增值稅雖都屬于流轉(zhuǎn)稅，但兩者之間存在明顯差異。首先，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅則屬于價外稅，實(shí)行價稅分離。其次，計算稅額的方法不一樣，營業(yè)稅是全額征稅，算法簡便；增值稅由銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額共同決定。第三，兩者的稅基不一樣，對計算堤圍費(fèi)和招待費(fèi)稅前扣除額度產(chǎn)生較大的影響。增值稅實(shí)行認(rèn)證抵扣制度，對納稅人實(shí)行分級管理，區(qū)分“增值稅一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”進(jìn)行管理。

“營改增”推行兩年多的時間，很多稅務(wù)處理方法正逐漸成熟和穩(wěn)定；本文就物流企業(yè)如何更好地適應(yīng)“營改增”稅制改革，合理地降低企業(yè)稅負(fù)水平和稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行探討和論證。

二、影響稅負(fù)變化的因素

第一，稅率提高。交通運(yùn)輸業(yè)由原來的3%增加到11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由原來的5%上升到6%。

第二，兩者稅基不一樣。增值稅稅基更為寬廣，以收取全額費(fèi)用為計算基礎(chǔ)；物流企業(yè)營業(yè)稅以收到全部價款扣減去分包費(fèi)用后的差額作為計稅基礎(chǔ)。

第三，原來營業(yè)稅差額納稅中可以抵扣的費(fèi)用在稅改后部分可以繼續(xù)抵扣，但行政事業(yè)性收費(fèi)因?yàn)椴荒芴峁┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票則不可抵扣；稅改后繼續(xù)征收營業(yè)稅的不動產(chǎn)租賃費(fèi)仍然屬于不能抵扣的項(xiàng)目。

第四，物流企業(yè)大部分屬輕資產(chǎn)型企業(yè)，成熟期企業(yè)更新固定資產(chǎn)的頻率較低，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。

三、強(qiáng)化營改增管理的舉措

（一）建立發(fā)票管理的有效機(jī)制，將發(fā)票管理溶入客戶管理當(dāng)中，作為業(yè)務(wù)管控的一種有效手段

發(fā)票的開具要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制和審批流程，必須以真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，附上合同協(xié)議、業(yè)務(wù)結(jié)算單據(jù)和開票流轉(zhuǎn)單。

在簽訂合同時，條款中明確規(guī)定開具發(fā)票的種類和實(shí)際受票人。具體分為：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（稅率為11%），增值稅專用發(fā)票（稅率為6%，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），增值稅普通發(fā)票（稅率為6%，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。實(shí)際人受票可以為與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的貿(mào)易方、物流合作方等相關(guān)參與人。

在業(yè)務(wù)操作過程，合同中的甲方提出要求委托相關(guān)方代為付款，發(fā)票開給合同協(xié)議之外的單位。例如：B公司與A客戶發(fā)生業(yè)務(wù)，因?yàn)锳客戶提出要求，將發(fā)票開給與業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的C公司。若A客戶與C公司存在貿(mào)易關(guān)系，這是可行的。開票時在發(fā)票中注明貿(mào)易合同號碼，簽訂補(bǔ)充協(xié)議，明確收票方及付款單位。但是要注意避免涉及代開、虛開發(fā)票情形的出現(xiàn)。

物流企業(yè)混合經(jīng)營業(yè)務(wù)是指兩種或以上不同稅率的業(yè)務(wù)組合，該業(yè)務(wù)既有運(yùn)輸又有貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。對混合經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)把握的開票原則：開票種類可從高稅率，可拆分開票，不能從低稅率，不能開具實(shí)際業(yè)務(wù)中沒有涉及的發(fā)票種類。

（二）對納稅申報進(jìn)行規(guī)范化管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

1.營業(yè)收入核算方式由凈額法核算轉(zhuǎn)向全額法核算，避免申報企業(yè)所得稅和增值稅時，申報表中的營業(yè)收入口徑不一致?！盃I改增”前的營業(yè)收入是差額法核算，企業(yè)所得稅的收入是凈額收入；增值稅申報表內(nèi)營業(yè)收入是以開出發(fā)票金額為依據(jù)，是全額收入。

2.設(shè)立正確會計科目，分別核算稅率不同的業(yè)務(wù)，清晰劃分業(yè)務(wù)成本和公司經(jīng)營成本。業(yè)務(wù)成本是指供應(yīng)商采購成本，公司經(jīng)營成本包括主營業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用。對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時，可保證公司經(jīng)營成本的連續(xù)性和可比性。

（三）加強(qiáng)免稅業(yè)務(wù)的管理，免稅理由要充分，各項(xiàng)免稅資料齊備。

符合稅法條文規(guī)定免稅條件的，力爭辦理免稅業(yè)務(wù)備案。收到免稅業(yè)務(wù)相關(guān)供應(yīng)商增值稅專發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。每筆免稅業(yè)務(wù)的免稅備案表、合同協(xié)議和收款水單等相關(guān)資料分別進(jìn)行整理和歸檔；會計賬務(wù)處理清晰明了。

（四）謹(jǐn)慎地處理涉及國際運(yùn)輸和應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行扣繳義務(wù)

支付到境外的運(yùn)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)，注意產(chǎn)生代扣代繳增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。區(qū)分兩種情況：

1.收款方在國內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)；向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送稅務(wù)登記資料、運(yùn)輸合同及申報征收資料等復(fù)印件，可視同已征稅處理。

2.在國內(nèi)不設(shè)分支機(jī)構(gòu)，但收款方所在國家或地區(qū)與中國政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定，報送稅務(wù)登記資料、運(yùn)輸合同及其他相關(guān)資料的復(fù)印件和備案表復(fù)印件，可享受稅收協(xié)定待遇。

（五）進(jìn)行必要的稅務(wù)籌劃以合理降低企業(yè)稅負(fù)

納稅人提供適用不同稅率或者不同征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

物流企業(yè)一般都會包括運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)，前者征稅稅率為11%，后者為6%。物流輔助業(yè)務(wù)又包括船舶代理業(yè)、貨運(yùn)代理業(yè)等。對涉及混合經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，改變現(xiàn)行不合適的做法：

1.取消包干一口價做法；將整體業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，運(yùn)輸、代理業(yè)務(wù)分開。報價；在保證公司對客戶報價不透明化的前提下，合理分解包干費(fèi)用進(jìn)行簽訂混合經(jīng)營業(yè)務(wù)合同，為合理避稅做好準(zhǔn)備。若果按現(xiàn)行“包干價”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)會從高征稅，必將加大企業(yè)稅負(fù)成本。

2.在分開報價的基礎(chǔ)上，分段開票分別核算。對混合經(jīng)營業(yè)務(wù)中不同稅率的業(yè)務(wù)品種分別開具發(fā)票；不同業(yè)務(wù)品種的營業(yè)收入要劃分到相應(yīng)的分部利潤中心。

3.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金，收到合法有效的財政票據(jù)要注意實(shí)行“原票原轉(zhuǎn)”，不能由物流企業(yè)再另行開具發(fā)票，否則將會加大企業(yè)稅負(fù)。

4.盡量取得增值稅專用票，減少取得營業(yè)稅類發(fā)票。目前外地加油、外地修理仍然難以拿到增值稅發(fā)票。因此要強(qiáng)調(diào)使用加油卡在定點(diǎn)油站加油?？蓪€人手機(jī)號碼轉(zhuǎn)移到公司名下，可為通訊費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票。

5.由于“營改增”而致物流企業(yè)稅負(fù)增加的，做好申請稅收返還的準(zhǔn)備工作。

（六）對供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格的管理，從源頭破解企業(yè)稅負(fù)增長的難題

供應(yīng)商的選擇很是關(guān)鍵，首先要避免產(chǎn)生開出發(fā)票與收到發(fā)票之間的稅率差，稅負(fù)水平會影響到業(yè)務(wù)盈利情況。開出發(fā)票比收到的發(fā)票稅率要高，這種潛虧最終會減少毛利收入。其次，業(yè)務(wù)談判階段應(yīng)明確采購成本是含稅價或是不含稅價，以免引起爭議。

增值稅由于進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，所以如何對分包業(yè)務(wù)最大可能地取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而減少稅負(fù)是企業(yè)關(guān)注的問題?？梢詮默F(xiàn)金流的角度，對供應(yīng)商不同報價方案進(jìn)行測算，采購成本的凈現(xiàn)金流出量最小的為最佳方案，也是企業(yè)選擇下游供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)。供應(yīng)商(分包商)提供哪種發(fā)票或票據(jù)，對物流企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額將產(chǎn)生不同影響；遵循稅率對等原則，即物流企業(yè)所取得發(fā)票的稅率應(yīng)與開出發(fā)票的稅率一致。

綜上所述，本文在探討“營改增”物流企業(yè)實(shí)務(wù)操作進(jìn)行分析時，融入了筆者對發(fā)票管理、供應(yīng)商管理和稅務(wù)籌劃的見解。通過對“營改增”物流企業(yè)的實(shí)務(wù)操作的探討，通過靈活處理，可以合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，最大限度為企業(yè)節(jié)約稅務(wù)成本是完全可行的；隨著“營改增”工作日瑧成熟，物流企業(yè)要不斷地提升增值稅業(yè)務(wù)處理能力是財務(wù)工作者較為迫切的任務(wù)，要不斷強(qiáng)化“營改增”環(huán)境下物流企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)管理，在提高內(nèi)部管理水平的同時，降低稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)單位的盈利能力。

[1]黃文紅.企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)注意的幾個問題.財務(wù)與會計，2014第6期.